廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括一切審計(jì)。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，則是特指我國在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國家機(jī)關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)行為影響其所在地區(qū)或部門（單位）財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法及效益進(jìn)行歸責(zé)，并做出審計(jì)處理和評(píng)價(jià)。這也就是我們通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者離任審計(jì)。

　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需求分析

　　從審計(jì)職業(yè)產(chǎn)生以來，審計(jì)模式已經(jīng)從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域，主要運(yùn)用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，同樣也需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

　　（一）環(huán)境的需求是根本原因

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)發(fā)展的影響日益加深，企業(yè)間的競爭日益激烈，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營活動(dòng)日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)判斷和估計(jì)以及非常規(guī)交易也日益復(fù)雜，一些企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的壓力和動(dòng)機(jī)日益增大。國內(nèi)外上市公司發(fā)生了一系列震驚資本市場的案件，企業(yè)審計(jì)引起了全社會(huì)的關(guān)注。而制度基礎(chǔ)審計(jì)由于其固有的內(nèi)向型特點(diǎn)，以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，較少考慮外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，使得審計(jì)人員很少能跳出內(nèi)部控制的圈子，將審計(jì)的視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制之外，而當(dāng)存在管理層舞弊時(shí)，內(nèi)部控制是失效的，傳統(tǒng)方法的局限性十分明顯。環(huán)境的迅速變化使審計(jì)人員逐漸認(rèn)識(shí)到被審計(jì)單位并非孤立的主體，如果將其隔離于所處的廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)人員就不可能有效地理解被審計(jì)單位的交易及其整體績效和財(cái)務(wù)狀況。正是由于管理舞弊的層出不窮，國際上已全面進(jìn)入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代，要求將被審計(jì)單位置于宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，分析其生存能力和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象規(guī)模及行業(yè)的特點(diǎn)，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也是可行之舉。

　?。ǘ徲?jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的增加是直接原因

　　近十多年來，因企業(yè)經(jīng)營失敗或者管理層舞弊造成企業(yè)破產(chǎn)倒閉的事件劇增，投資者和貸款人蒙受巨大的損失，迫于社會(huì)壓力，很多國家判決逐漸傾向于增加審計(jì)人員的責(zé)任，審計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在“訴訟爆炸”的背景下急劇增加。在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下，審計(jì)人員主要關(guān)注內(nèi)部控制系統(tǒng)即控制風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與實(shí)施的審計(jì)程序之間的關(guān)系，往往忽略了其他風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，一旦公司內(nèi)部的管理人員串通舞弊，實(shí)現(xiàn)“一條龍?jiān)旒?rdquo;，就可以繞過內(nèi)部控制系統(tǒng)。使得之后的一系列審計(jì)程序的實(shí)施都是無效的，導(dǎo)致審計(jì)失敗。所以，彌補(bǔ)制度基礎(chǔ)審計(jì)的缺陷，主動(dòng)控制與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就成為了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的直接原因。

　?。ㄈ?zhàn)略管理理論和實(shí)踐的發(fā)展是基本動(dòng)力

　　戰(zhàn)略管理理論和實(shí)踐的發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了重要的啟示和實(shí)踐基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)管理已發(fā)生了深刻的變化，最主要的變化是從過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變，戰(zhàn)略管理思想開始滲透到企業(yè)管理的方方面面，戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及找出化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的副產(chǎn)品，所以要想充分把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須首先了解企業(yè)所依存的環(huán)境，基于環(huán)境制定的發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與相關(guān)控制。從而考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定的影響，以便評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)克服了傳統(tǒng)的審計(jì)方法缺乏從宏觀的角度對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺點(diǎn)，它不僅僅是一種新的審計(jì)理念，更重要的是它帶來了審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)程序的變革，具有極高的應(yīng)用價(jià)值和實(shí)際意義。

　?。ㄒ唬?qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解

　　在新的審計(jì)思路下，審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以便充分識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)我國目前的經(jīng)濟(jì)狀況，審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注以下三個(gè)方面：一是關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)與商品、地產(chǎn)、金融泡沫的關(guān)聯(lián)程度。如可以以美國次貸危機(jī)導(dǎo)致的巨額虧損為例，分析商品、地產(chǎn)、金融泡沫破裂之后給被審計(jì)單位資金鏈帶來的沖擊，并進(jìn)一步判斷這些行業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。二是關(guān)注行業(yè)狀況，要高度關(guān)注被審計(jì)單位所在行業(yè)的景氣度，特別是經(jīng)濟(jì)形勢不穩(wěn)定的行業(yè)，如能源、地產(chǎn)、金融等，還有那些一直以來不太景氣的行業(yè)，如紡織、化纖、服裝等。此外，還要關(guān)注行業(yè)的市場供求與競爭，生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性，行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，能源的供應(yīng)與成本，產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化等。三是高度關(guān)注被審計(jì)單位及其大股東和關(guān)聯(lián)方的多元化及資本運(yùn)作。實(shí)施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)有必要取得大股東及關(guān)聯(lián)方的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括以前年度已審的財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告年度未審的財(cái)務(wù)報(bào)表。監(jiān)管部門也可以出臺(tái)相關(guān)的文件，強(qiáng)制要求大股東及關(guān)聯(lián)方配合公司審計(jì)。

　?。ǘ└倪M(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)的流程

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出合理的專業(yè)判斷。從審計(jì)流程上看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的業(yè)務(wù)流程更加嚴(yán)密。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的總體思路要求審計(jì)人員將了解被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動(dòng)作為審計(jì)的起點(diǎn)，分析評(píng)估被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，設(shè)計(jì)控制測試程序和實(shí)質(zhì)性測試程序。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序時(shí)，對(duì)評(píng)價(jià)出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（異?；蛞馔馐马?xiàng)）實(shí)施更詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序。這樣，有限的審計(jì)資源就可以集中到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，有利于審計(jì)人員有效地控制風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)約成本，增強(qiáng)審計(jì)程序的實(shí)施效果。若具體到一項(xiàng)特定的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員既要嚴(yán)格按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的整體業(yè)務(wù)流程來開展審計(jì)活動(dòng)，又要針對(duì)不同客戶的不同情況、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的情況，確定在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中所要實(shí)施的具體的審計(jì)程序。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求下，具體審計(jì)程序的制定有其特有的“循序漸進(jìn)”性。審計(jì)程序不是一成不變的，而是一環(huán)扣一環(huán)的，這個(gè)環(huán)節(jié)程序的評(píng)估或是實(shí)施結(jié)果。直接影響到下個(gè)環(huán)節(jié)執(zhí)行程序，例如，對(duì)于一家被審計(jì)對(duì)象，如果在控制環(huán)境評(píng)估中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略非常激進(jìn)，經(jīng)營方式大量使用賒銷，還發(fā)現(xiàn)公司的一個(gè)疑似關(guān)聯(lián)公司為此次審計(jì)項(xiàng)目的客戶提供一些信用擔(dān)保。這里會(huì)產(chǎn)生三個(gè)后續(xù)問題，一是很大可能存在特定風(fēng)險(xiǎn)一需要證實(shí)或是排除擔(dān)保公司是不是關(guān)聯(lián)方，這種信用擔(dān)保對(duì)公司究竟有什么影響。如果證實(shí)是關(guān)聯(lián)方就會(huì)有非常多的后續(xù)工作去做。二是影響內(nèi)部控制測試，激進(jìn)的戰(zhàn)略導(dǎo)致這個(gè)公司的銷售收款循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超過普通企業(yè)，在做內(nèi)部控制測試的時(shí)候就要多做很多工作，如穿行測試、更大范圍的內(nèi)部控制測試等。三是影響一些科目的實(shí)質(zhì)性測試，如應(yīng)收賬款，執(zhí)行的程序比一般企業(yè)更嚴(yán)格更復(fù)雜?？傊F(xiàn)代審計(jì)是一種循環(huán)遞推的、證據(jù)驅(qū)動(dòng)的、基于判斷的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。該規(guī)則應(yīng)該適用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

　　（三）分析程序貫穿于審計(jì)的始終

　　傳統(tǒng)審計(jì)主要運(yùn)用調(diào)查、詢問、測試、檢查、監(jiān)盤、重新計(jì)算等審計(jì)方法來獲取證據(jù)，將審計(jì)資源主要投向?qū)Ρ粚徲?jì)單位賬戶余額和交易層次風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)

　　導(dǎo)向?qū)徲?jì)盡管也會(huì)用到檢查、調(diào)查、詢問、函證、穿行測試等獲取審計(jì)證據(jù)的方法，但其核心是分析性程序的運(yùn)用，它有利于審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)追加實(shí)施審計(jì)程序，從而提高審計(jì)的效率和效果。分析性程序貫穿于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，它可以用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序；在審計(jì)結(jié)束時(shí)或臨近結(jié)束時(shí)。運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核。

　　在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，隨著審計(jì)證據(jù)范圍的擴(kuò)大，分析性程序也成為審計(jì)證據(jù)的一種形式。分析性程序的運(yùn)用貫穿于審計(jì)的全過程，它以其識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的特殊能力發(fā)揮著極其重要的作用。為了適應(yīng)分析性程序功能擴(kuò)大的要求，分析性程序開始走向多樣化。審計(jì)人員常常把戰(zhàn)略分析、績效分析、財(cái)務(wù)分析及前景分析等分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之中，既對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，這就使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估多元化。為了使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果更加可靠，必須注意分析性程序的結(jié)果應(yīng)被其他程序取得的證據(jù)加以佐證或解釋。對(duì)于分析性程序發(fā)現(xiàn)的異?；蛞馔馐马?xiàng)，應(yīng)相應(yīng)追加細(xì)節(jié)測試。

　?。ㄋ模┳⒅貙徲?jì)人員的專業(yè)勝任能力

　　我國審計(jì)執(zhí)業(yè)的總體水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家相比還存在一定的差距，具體表現(xiàn)在審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單調(diào)、人員素質(zhì)欠佳、法律責(zé)任意識(shí)較低。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比起制度基礎(chǔ)審計(jì)在更大程度上依賴于審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析、判斷、評(píng)估的能力和經(jīng)驗(yàn)，并在評(píng)估的基礎(chǔ)上采取有針對(duì)性的審計(jì)程序，具備這種能力的人員的欠缺。正是我們目前推廣這一審計(jì)模式的一大難點(diǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下能否合理、有效地分析評(píng)估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是決定審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵，必將成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員個(gè)人專業(yè)勝任能力的關(guān)鍵尺度。在當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律風(fēng)險(xiǎn)很低和審計(jì)市場競爭不太規(guī)范的情況下，審計(jì)人員缺乏自我提升業(yè)務(wù)水準(zhǔn)的壓力，滿足于中、低端市場。最新統(tǒng)計(jì)表明在2007年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所全國百強(qiáng)排行榜上居前的均為“四大”在中國的相關(guān)事務(wù)所。目前“四大”在中國的分支機(jī)構(gòu)正在向中、低端市場擴(kuò)張。對(duì)于中國審計(jì)職業(yè)界來說，除通過聯(lián)合增強(qiáng)實(shí)力外，改變理念，學(xué)習(xí)借鑒國外同業(yè)先進(jìn)的技術(shù)方法及工作經(jīng)驗(yàn)，提升執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的能力，尤其是從產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的根源去把握和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而采取有效的應(yīng)對(duì)措施來降低風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)過不斷探索和知識(shí)積累增強(qiáng)應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜情況的能力，才是生存和發(fā)展的關(guān)鍵。