摘要：本文以2007年中國內(nèi)部審計協(xié)會對國有企業(yè)內(nèi)部審計狀況調(diào)查的結(jié)論為基礎(chǔ),分析現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計特征,結(jié)合中國內(nèi)部審計協(xié)會和IIA對內(nèi)部審計定義的不同,指出中國國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展方向,并提出在國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性、內(nèi)部審計活動內(nèi)容、審計人員的專業(yè)勝任能力和審計理論研究方面的改變建議。

　　一、國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀

　　1.內(nèi)部審計機構(gòu)及獨立性。調(diào)查樣本980家企業(yè),83.76%的企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu),62.85%的企業(yè)審計機構(gòu)歸屬總經(jīng)理或副總經(jīng)理領(lǐng)導,體現(xiàn)了高管層主導的基本特征。

　　2.內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力。

　　(1)調(diào)查樣本內(nèi)部審計人員總體數(shù)量30479人,專職人員占69.39%,專職人員比例低于全球內(nèi)部審計專職人員95.4%的比例。(2)我國國有企業(yè)內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部審計工作的年限普遍比全球調(diào)查的年限短。從事內(nèi)部審計工作年限1-10年占71.16%。(3)國內(nèi)內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力, 排在前幾位的分別為溝通能力、協(xié)調(diào)能力、風險管理能力、應(yīng)對變革與發(fā)展能力;CBOK調(diào)查的內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力,反映國外內(nèi)部審計人員注重分析能力,審計業(yè)務(wù)對能力要求更高。

　　3.內(nèi)部審計活動范圍。調(diào)查樣本顯示, 目前我國內(nèi)部審計人員開展的審計業(yè)務(wù)主要有財務(wù)審計、風險審計、內(nèi)部控制審計和合規(guī)性審計等項審計業(yè)務(wù)。CBOK的調(diào)查結(jié)論是,全球范圍內(nèi)內(nèi)部控制審計占85.6%,有79.5%的被調(diào)查者預(yù)測在未來三年中增長最快的審計業(yè)務(wù)應(yīng)為風險管理審計方面。

　　4.審計方法。我國國有企業(yè)以“ 賬項基礎(chǔ)審計和多種方式交叉使用” 為主要的審計方式, 而CBOK調(diào)查的結(jié)果顯示, 國際上比較偏向于風險導向?qū)徲嫹绞健?

　　二、內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)律要求

　　中國內(nèi)部審計基本準則規(guī)定,“內(nèi)部審計是組織內(nèi)部一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)”。

　　IIA定義,“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標”。

　　IIA內(nèi)部審計注重評價和改善內(nèi)部控制、風險管理、治理過程的效果。提到不僅要確認(出具內(nèi)部審計報告),還要提供內(nèi)部咨詢服務(wù)。處在內(nèi)部控制審計向風險管理審計全面轉(zhuǎn)型階段。

　　我們目前處在傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)提升與擴展階段,要求財務(wù)審計與內(nèi)控審計融合,防弊與建策結(jié)合,科學地運用風險管理技術(shù)提升內(nèi)審質(zhì)量,執(zhí)行風險評估基礎(chǔ)的年度審計計劃,進行重點領(lǐng)域的風險評估,利用IT技術(shù)強化審計效力。

　　中國內(nèi)部審計協(xié)會為了推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展,提出要逐步實現(xiàn)“六個轉(zhuǎn)變”。

　　1.在審計理念上,要對內(nèi)部審計是檢查系統(tǒng)的認識向控制系統(tǒng)的認識轉(zhuǎn)變,由注重結(jié)果、重在治標向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變。

　　2.在審計職能上,由單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。

　　3.在審計目標上,以查錯糾弊為主向以監(jiān)督和評價內(nèi)部控制能力為主轉(zhuǎn)變。

　　4.在審計內(nèi)容上,由財務(wù)收支向業(yè)務(wù)領(lǐng)域和信息系統(tǒng)拓展。

　　5.在審計方式上,由以結(jié)果導向為主向與過程導向并重轉(zhuǎn)變,由事后監(jiān)督為主向與事前、事中全過程監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變。

　　6.在審計手段上,由手工操作為主向利用計算機和信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。

　　要逐步確立從分析風險入手確定審計目標、范圍和程序,以財務(wù)會計和業(yè)務(wù)管理流程為審計路徑,以檢查和改善內(nèi)部控制的適當性和有效性為審計核心,以監(jiān)督和評價財務(wù)表現(xiàn)、業(yè)務(wù)成果、內(nèi)部控制能力和風險管理為審計重點,以信息化建設(shè)和計算機技術(shù)為支撐的審計工作新模式。

　　三、國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展思路

　　1.合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),強化獨立性。

　　(1)內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)的最高決策和執(zhí)行機構(gòu)一董事會的領(lǐng)導下,并且內(nèi)部審計的具體負責人由董事會提名或任命,保證了良好的組織地位和權(quán)威性,促進和加強了內(nèi)部審計的獨立性。

　　(2)這種雙重組織關(guān)系,既有利于審計經(jīng)理和董事會之間的直接交流,保證其獨立性,又使其能夠協(xié)助企業(yè)經(jīng)營層有效地履行職責。

　　(3)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位,保證了最大的審計覆蓋。

　　2.合理界定內(nèi)部審計活動內(nèi)容,增加組織價值。

　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計理念下, 內(nèi)部審計主要功能是幫助企業(yè)高管層確認經(jīng)營活動中是否存在問題。因此, 財務(wù)審計、經(jīng)營審計和內(nèi)部控制審計是查錯糾弊的典型代表。IIA在1999年第七次修改內(nèi)部審計定義時, 第一次提出了內(nèi)部審計的目標是幫助組織增加價值。與傳統(tǒng)審計相比較, 增加價值要求審計內(nèi)容向決策層面延伸,審計方式從事后走向事中和事前, 審計職能定位從確認走向咨詢。內(nèi)部審計不僅要關(guān)注內(nèi)部控制,還要評價和改善組織風險管理、治理結(jié)構(gòu)的結(jié)果。

　　3.整合審計資源,提升內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力。

　　會計信息化要求審計人員不僅具備傳統(tǒng)的審計技能, 還要具備豐富的計算機知識。另一方面,審計內(nèi)容的調(diào)整與拓展, 要求審計人員具備相應(yīng)的企業(yè)管理、資產(chǎn)評估、數(shù)理統(tǒng)計等知識。這就要求合理配置內(nèi)部審計人員, 尤其要努力使內(nèi)部審計人員的專業(yè)構(gòu)成合理。要改變目前會計審計專業(yè)人員比例過高的現(xiàn)象,大量吸收法律、工程、信息技術(shù)、經(jīng)濟等各個方面具有專業(yè)資格人員。要強化職業(yè)道德意識, 加強專業(yè)培訓,加強內(nèi)部審計人員的認證資格考試和繼續(xù)教育培訓,培養(yǎng)內(nèi)部審計人員良好的人際關(guān)系和交流技能,在人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)等方面滿足國有企業(yè)內(nèi)部審計的要求。

　　4.加強內(nèi)部審計理論研究,以科學的理論指導實踐。

　　內(nèi)部審計理論來源于實踐,同時又促進企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。我們要加強內(nèi)部審計研究,建立行之有效的內(nèi)部審計規(guī)范體系,促進我國內(nèi)部審計工作早日和國際接軌。

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