【摘要】會計電算化主要是以電子計算機為主的當代電子技術和信息技術應用到會計實務中的簡稱。計算機輔助審計需要一批既掌握財會知識,又熟悉計算機技術的復合型人才。但從目前審計人員的知識結構來看,大多屬于會計或工程專業(yè),對計算機的應用局限在上網(wǎng)瀏覽、用WORD打字或是用EXCEL做圖表上,遠不能滿足計算機輔助審計的要求。但由于電算化會計與手工會計無論在會計基礎,還是在會計工作方法等方面都存在著很大差別,電算化會計對審計工作提出了新的挑戰(zhàn),帶來了新的審計風險,傳統(tǒng)的財務審計在新的條件下就顯得很不適應,必須進行改變、補充和完善。只有對此進行全面、深刻的認識,才能有效地促進電算化審計事業(yè)的健康發(fā)展。

　　一、在現(xiàn)代計算機條件下的會計審計方法分析

　　基于手工會計的基礎,一般審計程序可分為四個階段,即準備階段、實施階段、審計結論和執(zhí)行階段、異議和復審階段。按照《審計法》的規(guī)定,同時結合會計電算化的特點,筆者也將電算化會計審計分為這四個階段,對電算化會計系統(tǒng)進行評價。

　　1.計算機審計的準備。在此階段主要是初步調查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況,并擬定科學、合理的計劃。一般包括以下主要工作。(1)調查、了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況。(2)與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書,明確彼此的責任、權利和義務。(3)初步評價被審計單位的內部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點。(4)確定審計重要性,確定審計范圍。(5)分析審計風險。(6)制定審計計劃。

　　2.計算機審計的方法。實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內容。(1)符合性測試。進行符合性測試應以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結果為前提。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中,主要內容應該是確認輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。(2)實質性測試。實質性測試應該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進行測試,并根據(jù)測試結果進行評價和鑒定。

　　3.審計結論的得出和執(zhí)行方法。在這一階段,審計人員整理審計工作底稿,編制審計報告,作出審計結論,而且還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內部控制進行評價,提出改進意見。在征求被審單位的意見后報送審計機關和有關部門,并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

　　4.審計中的異議及復核方法。被審單位對審計結論和決定若有異議,可提出復審要求,特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進時,還需組織后續(xù)審計。

　　二、計算機會計審計存在的問題

　　1.缺少應有的紙質憑證。在手工會計條件下,審計線索是紙質的會計憑證、賬簿、報表等會計資料。然而,在會計電算化條件下,紙質信息變成了只有計算機才能識別的磁質代碼,這樣對審計人員而言,傳統(tǒng)的審計追蹤審查已不適用,導致檢查風險增大。

　　2.內部控制轉變?yōu)閷θ撕蜋C器的雙重控制。在手工會計條件下,內部控制一般表現(xiàn)為對人的控制,采取的手段主要是利用紙質信息進行手工核對和檢查,責任容易明確,結果也比較直觀?？墒?在會計電算化條件下,內部控制轉變?yōu)閷θ撕蜋C器的雙重控制,且以對計算機控制為主。若內控制度不健全,計算機數(shù)據(jù)和程序的修改完全可以不留痕跡地進行,更說明了會計電算化條件下內部控制的難度,這對審計工作而言,加大了審計風險。

　　3.來自計算機系統(tǒng)的風險加大。會計環(huán)境的變化改變了審計環(huán)境。在會計電算化環(huán)境下,審計人員需要花費大量的時間和精力去了解和熟悉被審單位電算化系統(tǒng)的功能、結構,以證實該系統(tǒng)在業(yè)務處理方面的合法性、正確性、真實性和完整性。電算化軟件本身的完善性、計算機硬件的可靠性等均可造成的系統(tǒng)風險以及會計電算化的操作人員、技術人員造成的操作風險等,都會大大增加審計的難度,產生審計風險。

　　三、計算機條件下審計問題的預防及對策

　　1.不斷完善計算機審計的標準與準則。計算機審計準則是對電算化審計的標準化,是衡量審計工作的標準、提高審計質量的保證。應建立一系列與新情況相適應的計算機審計準則,包括系統(tǒng)設計、開發(fā)、運行、維護等標準,以及相適應的內部控制制度,規(guī)范計算機審計業(yè)務的發(fā)展,并逐步向國際審計準則靠攏,將審計風險降低到可以接受的水平。

　　2.強化提高審計人員的電算化素質。加強對在職審計人員電算化應用水平的培訓,同時加快和財經(jīng)類高校聯(lián)合辦班,專門培養(yǎng)復合型知識結構的審計系統(tǒng)開發(fā)人員,使他們成為電算化審計的專業(yè)技術人員。

　　3.研究開發(fā)更加科學高效的審計軟件。由于審計軟件可直接訪問被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件,故有助于審計人員對整個數(shù)據(jù)文件或經(jīng)選定的數(shù)據(jù)項目進行復核。在數(shù)據(jù)采集方面,特別需要專門從事數(shù)據(jù)采集的軟件。在數(shù)據(jù)分析方面,面向特定的領域,開發(fā)新的分析工具,如針對企業(yè)審計領域的固定資產折舊審計工具和產品利潤情況分析工具,針對金融審計領域的利率檢查工具等。同時,還要增加一些基于特定方法的分析工具,如賬戶分析、比較分析等。

　　4.加強對企業(yè)內部控制制度的審計。一方面,評價企業(yè)的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性;另一方面,評價內部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產的完整性。通過以上兩方面的評價,可以判斷企業(yè)內部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。對于已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化的企事業(yè)單位,審計人員必須通過調查信息系統(tǒng)的內部控制和實施依據(jù)性試驗來查明會計控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用。審計人員在詢證經(jīng)辦人員和負責人,觀察運行狀況,查詢、研究有關系統(tǒng)和程序的文件等內部控制情況時,都應有記錄。在編寫審計工作底稿時,還應利用系統(tǒng)流程圖和特制的“內部控制情況問卷”。 在對被審單位的內部控制進行最終評定之前,要實施符合性測試。

　　要進行計算機輔助審計,審計軟件必不可少。但由于需求量小,會計電算化系統(tǒng)不規(guī)范,以及開發(fā)難度大等原因,好多軟件公司對開發(fā)計算機輔助審計軟件并不熱衷。從市場上看,審計軟件品種較少,實用性較差,功能比較單一,難以滿足審計工作的需要。在當前的情況下,要把審計軟件的開發(fā)放到重要的議事日程上,加大資金投入,加快開發(fā)進度,保證軟件質量,一旦開發(fā)成功,要盡快地推廣應用。