【摘要】 經(jīng)濟的發(fā)展和審計范圍的逐步擴大，給醫(yī)院內(nèi)部審計工作提出了許多新的課題。審計風(fēng)險已成為一個無法回避的現(xiàn)實。因此，防范審計風(fēng)險已日益引起醫(yī)院內(nèi)部審計人員的重視。本文結(jié)合筆者審計工作實踐，談?wù)勅绾畏婪秾徲嬶L(fēng)險。

　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計 風(fēng)險 防范

　　隨著市場經(jīng)濟和醫(yī)療體制改革的進一步發(fā)展，醫(yī)院所處的環(huán)境日趨復(fù)雜，所面臨的風(fēng)險也日益增多，作為醫(yī)院重要監(jiān)督部門的內(nèi)部審計風(fēng)險必然客觀存在，并貫穿于內(nèi)部審計的全過程。內(nèi)部審計風(fēng)險的存在，必然影響內(nèi)部審計工作成效的發(fā)揮，因此必須加以防范和控制。就目前醫(yī)院審計風(fēng)險的含義、特點、形成審計風(fēng)險的原因及防范作者談幾點個人看法。

　　1   醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的含義及特點

　　醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險是指醫(yī)院財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動事項的財務(wù)會計報告存在重大錯報、漏報，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計卻未能發(fā)現(xiàn)或失察，且發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計意見的可能性。

　　醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險具有一般企業(yè)的特點，同時也具有自身的特點，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀性。（2）醫(yī)院內(nèi)部審計的廣泛性。（3）審計風(fēng)險具有潛在性。（4）審計風(fēng)險的可控性。審計風(fēng)險雖然存在，但可以加以控制。審計人員可以通過認識審計風(fēng)險，分析風(fēng)險存在或產(chǎn)生的原因，運用專業(yè)技能和豐富經(jīng)驗，采取相應(yīng)的審計程序、方法、加以預(yù)防和控制，將風(fēng)險控制在可接受的水平，從而降低審計風(fēng)險。

　　2   形成審計風(fēng)險的原因

　　2.1內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不完善，獨立性不強 我國不少醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是通過法律規(guī)定或行政命令，而且不是出于自身經(jīng)營管理的需要。有的醫(yī)院將內(nèi)部審計設(shè)在財務(wù)部門，或與紀檢、監(jiān)察部門合并，即使相對獨立于其他部門，也是“視其稻草人”將其閑置不用或不知該怎樣使用，導(dǎo)致工作難以有效開展，其審計結(jié)果的客觀性和公正性受到一定的影響，為審計工作留下了隱患和風(fēng)險。

　　2.2內(nèi)部審計程序不規(guī)范，內(nèi)容單一，方法滯后 許多醫(yī)院的內(nèi)部審計工作仍局限于單純的財務(wù)收支或醫(yī)院收費價格等方面的審計，沒有或很少開展經(jīng)濟責(zé)任制和對醫(yī)院內(nèi)控制度的評價，審計方法仍采用簡單的手工核對。加上少數(shù)審計人員缺乏風(fēng)險意識，不能嚴格履行相應(yīng)的審計程序，導(dǎo)致相關(guān)審計準則的運用流于形式或沒有得到正確運用，使得很多部門內(nèi)審工作不能為醫(yī)院管理者提供決策參考，不利于醫(yī)院兩個效益的提高。

　　2.3內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高 現(xiàn)代內(nèi)部審計工作要面向事前、事中轉(zhuǎn)移，要求內(nèi)審人員具有綜合性管理知識，而大多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)審人員是從財務(wù)部門改行而來，有的甚至是從其他管理部門調(diào)來的，內(nèi)審知識面較窄，不僅理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，缺乏必要的審計專業(yè)知識和審計技巧，而且對醫(yī)院經(jīng)營管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識知之甚少，根本無法滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展要求，導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

　　3   醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的防范

　　3.1建立健全獨立的內(nèi)部審計機構(gòu) 獨立性是審計工作的靈魂，內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，獨立性和權(quán)威性就越大，內(nèi)部審計風(fēng)險就會有效降低。首先，醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)獨立于各職能部門，不能與其他管理部門合并或由財務(wù)部門監(jiān)管；其次，內(nèi)部審計的機構(gòu)應(yīng)直接歸醫(yī)院一把手領(lǐng)導(dǎo)，對其負責(zé)并報告工作，以確保內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性。

　　3.2嚴格執(zhí)行審計程序

　　（1）嚴把過程關(guān)。審計程序從確定審計項目計劃、審前調(diào)查、送達審計通知書、審計取證、審計報告征求被審計部門意見，到審計評價、依法做出處理處罰、送達審計意見（決定）等，每個環(huán)節(jié)都應(yīng)嚴格按照審計操作規(guī)范辦事。

　?。?）嚴把審計取證關(guān)。審計人員取的證據(jù)必須客觀、真實、充分、有力、合規(guī)，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計人員、被審計單位的有關(guān)人員簽章才可有效。

　?。?）嚴把審計復(fù)核關(guān)。首先，指定專人對審計項目進行全面審計復(fù)核，以約束和規(guī)范審計行為，確保每個審計項目都能做到查清除、說明白、定得準。其次，通過實行審計復(fù)核，強化審計人員的服務(wù)意識，增強審計人員的責(zé)任感和使命感，確保審計質(zhì)量內(nèi)控制度有效；從而降低審計風(fēng)險。

　?。?）認真聽取被審計單位的反饋意見。被審計單位提出的每項意見，審計人員都要認真核定情況，并做出審計記錄，正確的意見要予以采納，不正確的、不全面的意見也要做出相關(guān)的解釋工作，并說明原因和依據(jù)。

　　3.3提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

　　（1）首先，應(yīng)提高內(nèi)審人的職業(yè)意識和職業(yè)判斷能力。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性都很強的工作，它要求從業(yè)人員要有豐富的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗。

　?。?）加強內(nèi)部審計人員道德建設(shè)。審計人員要具備良好的職業(yè)道德、嚴肅的工作作風(fēng)和高度的責(zé)任心。為此，醫(yī)院應(yīng)選派一些具備相應(yīng)技術(shù)資格和專業(yè)能力的人員充當(dāng)?shù)綄徲嬯犖橹衼怼?

　?。?）加強內(nèi)審人員的業(yè)余培訓(xùn)。內(nèi)審人員不僅要配備會計人員，還要配備計算機、工程技術(shù)、企業(yè)管理等方面專業(yè)人員。同時還要加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使其不斷地更新知識，樹立新的審計理念，促進知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展，造就一支素質(zhì)高、能力強的內(nèi)部審計隊伍，以達到主動防范和控制審計風(fēng)險的目的。

　　參 考 文 獻

　　[1]衛(wèi)生部.衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定，2006：6.