【摘要】 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)范圍的逐步擴(kuò)大，給醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作提出了許多新的課題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無法回避的現(xiàn)實(shí)。因此，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已日益引起醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的重視。本文結(jié)合筆者審計(jì)工作實(shí)踐，談?wù)勅绾畏婪秾徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 防范

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療體制改革的進(jìn)一步發(fā)展，醫(yī)院所處的環(huán)境日趨復(fù)雜，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日益增多，作為醫(yī)院重要監(jiān)督部門的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然客觀存在，并貫穿于內(nèi)部審計(jì)的全過程。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，必然影響內(nèi)部審計(jì)工作成效的發(fā)揮，因此必須加以防范和控制。就目前醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、特點(diǎn)、形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因及防范作者談幾點(diǎn)個(gè)人看法。

　　1   醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn)

　　醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指醫(yī)院財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營(yíng)管理存在重大舞弊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)卻未能發(fā)現(xiàn)或失察，且發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

　　醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一般企業(yè)的特點(diǎn)，同時(shí)也具有自身的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。（2）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的廣泛性。（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然存在，但可以加以控制。審計(jì)人員可以通過認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)存在或產(chǎn)生的原因，運(yùn)用專業(yè)技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，采取相應(yīng)的審計(jì)程序、方法、加以預(yù)防和控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2   形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

　　2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，獨(dú)立性不強(qiáng) 我國(guó)不少醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是通過法律規(guī)定或行政命令，而且不是出于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要。有的醫(yī)院將內(nèi)部審計(jì)設(shè)在財(cái)務(wù)部門，或與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合并，即使相對(duì)獨(dú)立于其他部門，也是“視其稻草人”將其閑置不用或不知該怎樣使用，導(dǎo)致工作難以有效開展，其審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性受到一定的影響，為審計(jì)工作留下了隱患和風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.2內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范，內(nèi)容單一，方法滯后 許多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作仍局限于單純的財(cái)務(wù)收支或醫(yī)院收費(fèi)價(jià)格等方面的審計(jì)，沒有或很少開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和對(duì)醫(yī)院內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)，審計(jì)方法仍采用簡(jiǎn)單的手工核對(duì)。加上少數(shù)審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能嚴(yán)格履行相應(yīng)的審計(jì)程序，導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用流于形式或沒有得到正確運(yùn)用，使得很多部門內(nèi)審工作不能為醫(yī)院管理者提供決策參考，不利于醫(yī)院兩個(gè)效益的提高。

　　2.3內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作要面向事前、事中轉(zhuǎn)移，要求內(nèi)審人員具有綜合性管理知識(shí)，而大多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)審人員是從財(cái)務(wù)部門改行而來，有的甚至是從其他管理部門調(diào)來的，內(nèi)審知識(shí)面較窄，不僅理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技巧，而且對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識(shí)知之甚少，根本無法滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

　　3   醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

　　3.1建立健全獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性就越大，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)有效降低。首先，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于各職能部門，不能與其他管理部門合并或由財(cái)務(wù)部門監(jiān)管；其次，內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)應(yīng)直接歸醫(yī)院一把手領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

　　3.2嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序

　?。?）嚴(yán)把過程關(guān)。審計(jì)程序從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審前調(diào)查、送達(dá)審計(jì)通知書、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)部門意見，到審計(jì)評(píng)價(jià)、依法做出處理處罰、送達(dá)審計(jì)意見（決定）等，每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)操作規(guī)范辦事。

　?。?）嚴(yán)把審計(jì)取證關(guān)。審計(jì)人員取的證據(jù)必須客觀、真實(shí)、充分、有力、合規(guī)，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計(jì)人員、被審計(jì)單位的有關(guān)人員簽章才可有效。

　?。?）嚴(yán)把審計(jì)復(fù)核關(guān)。首先，指定專人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)復(fù)核，以約束和規(guī)范審計(jì)行為，確保每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都能做到查清除、說明白、定得準(zhǔn)。其次，通過實(shí)行審計(jì)復(fù)核，強(qiáng)化審計(jì)人員的服務(wù)意識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，確保審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度有效；從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）認(rèn)真聽取被審計(jì)單位的反饋意見。被審計(jì)單位提出的每項(xiàng)意見，審計(jì)人員都要認(rèn)真核定情況，并做出審計(jì)記錄，正確的意見要予以采納，不正確的、不全面的意見也要做出相關(guān)的解釋工作，并說明原因和依據(jù)。

　　3.3提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

　?。?）首先，應(yīng)提高內(nèi)審人的職業(yè)意識(shí)和職業(yè)判斷能力。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性都很強(qiáng)的工作，它要求從業(yè)人員要有豐富的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

　?。?）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員道德建設(shè)。審計(jì)人員要具備良好的職業(yè)道德、嚴(yán)肅的工作作風(fēng)和高度的責(zé)任心。為此，醫(yī)院應(yīng)選派一些具備相應(yīng)技術(shù)資格和專業(yè)能力的人員充當(dāng)?shù)綄徲?jì)隊(duì)伍中來。

　?。?）加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)余培訓(xùn)。內(nèi)審人員不僅要配備會(huì)計(jì)人員，還要配備計(jì)算機(jī)、工程技術(shù)、企業(yè)管理等方面專業(yè)人員。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使其不斷地更新知識(shí)，樹立新的審計(jì)理念，促進(jìn)知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展，造就一支素質(zhì)高、能力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以達(dá)到主動(dòng)防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

　　參 考 文 獻(xiàn)

　　[1]衛(wèi)生部.衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定，2006：6.