【摘要】 “頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳”式的審計(jì)方式已不適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)需求。在療已病的同時(shí),通過剖析其病理,最大限度地減少或杜絕“重蹈覆轍”現(xiàn)象,達(dá)到舉一反三“用疫苗治未病”,才是現(xiàn)代審計(jì)的精髓?；诖?本文提出具有知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代特色的“課題化審計(jì)” 戰(zhàn)略模式,旨在為“專家化、學(xué)者型”審計(jì)人才在源頭治理方面提供大顯身手的平臺(tái)。

　　【關(guān)鍵詞】 課題化運(yùn)作;審計(jì)調(diào)研;科學(xué)發(fā)展;源頭堵漏

　　審計(jì)需要求真,監(jiān)督更需創(chuàng)新。求真是審計(jì)的科學(xué)精神,創(chuàng)新是審計(jì)發(fā)展的必然。真實(shí)性、合法性和效益性審計(jì)作為求真的三個(gè)方面,寓含了科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)在要求,與科學(xué)發(fā)展觀直接相通、一脈相承?？茖W(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)要求作為審計(jì)人,必須按照客觀規(guī)律創(chuàng)新工作方法,以勤奮敬業(yè)的工作精神,真知灼見的前瞻性、建設(shè)性對(duì)策,來為統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各種利益和矛盾、緩解各種資源和能源緊缺的狀況出謀;為消除不同地區(qū),不同產(chǎn)業(yè),不同時(shí)期社會(huì)發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源安全建言,為促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政治、文化、自然、社會(huì),全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展獻(xiàn)策。

　　一、課題化審計(jì)的提出

　　以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),體現(xiàn)在審計(jì)理念上,就是把審計(jì)理念定位在由簡(jiǎn)單的查問題、處理問題轉(zhuǎn)移到思根本、謀大局、求長(zhǎng)遠(yuǎn),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)數(shù)量與質(zhì)量、資源和環(huán)境、經(jīng)濟(jì)與文化等各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展上來,把科學(xué)發(fā)展作為審計(jì)的著眼點(diǎn)、出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)?？v觀中外的審計(jì)理論與實(shí)踐,現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容可概括為涉及資金方面、涉及管理控制與服務(wù)方面、涉及環(huán)境方面、涉及電子信息系統(tǒng)方面、涉及質(zhì)量方面、涉及人力資源方面等多方面的績(jī)效評(píng)價(jià)及其改進(jìn)工作的對(duì)策意見。審計(jì)工作不可能包治百病,組織實(shí)施不可能面面俱到,剖析研究不可能事無巨細(xì),成果報(bào)告更不可能一應(yīng)俱全,故此這在客觀上就要求無論搞什么項(xiàng)目的審計(jì),都必須瞄準(zhǔn)一個(gè)主題,就某一目標(biāo)在橫向上求廣度,在縱向上求深度,在剖析上求高度,在對(duì)策上求精度,在治理上求強(qiáng)度,做到在監(jiān)督上有所不為,才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)的有所為?？梢哉f,任何一種面面俱到,不分清紅皂白、包羅萬(wàn)象的審計(jì)檢查,充其量也只能起到“水過地皮濕”的效果,甚至可能產(chǎn)生“干打雷不下雨”的負(fù)面影響,使人滑向“聽雷聲習(xí)以為常,行舞弊前赴后繼”的膽大妄為的惰落快車道。

　　(一)不刮“審計(jì)風(fēng)暴”需要審計(jì)創(chuàng)新

　　“審計(jì)風(fēng)暴”刮過了多年,可它曝光的問題卻仍然“濤聲依舊”。這是什么問題,究其原因,就是這種只揭露傷疤不清理細(xì)菌的“刮風(fēng)式”審計(jì),只能斬草不能除根,只能刮跑地面上的殘枝敗葉,不能鏟除滋生“雜草的種子”。罰幾個(gè)錢,搞幾個(gè)案件,移交幾個(gè)人,刮幾場(chǎng)審計(jì)風(fēng)暴,只能算做審計(jì)的表層功夫,充其量是一種短期轟動(dòng)效應(yīng);審計(jì)的真正深層功夫在于能提出好的制度、好的機(jī)制、好的辦法,盡可能地減緩、遏制人之私欲無限膨脹趨勢(shì),去切斷個(gè)別人內(nèi)心私欲與崗位行為之間的利益循環(huán)鏈條,徹底鏟除滋生舞弊的土壤,以至形成“讓壞人在好的環(huán)境熏陶下變好,讓好人在好的氛圍中更善良”的環(huán)境,這才是審計(jì)的宗旨和精髓,這才是衡量審計(jì)質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn),衡量工作業(yè)績(jī)好壞的尺度。因此,牢固樹立“今天掀起審計(jì)風(fēng)暴是為了消滅明天能掀起審計(jì)風(fēng)暴的不和諧因素”的審計(jì)理念至關(guān)重要。

　　(二)打消百姓疑惑需要審計(jì)創(chuàng)新

　　在審計(jì)第一線,最能了解到事件的真實(shí)情況,掌握到事情原汁原味的第一手資料。記得二十年前的一次審計(jì)調(diào)查,就曾有父老鄉(xiāng)親問我:咱家鄉(xiāng)這些年如按統(tǒng)計(jì)上報(bào)的植樹數(shù)字,早該種到“炕頭”上了,可就是年年種樹不見樹,歲歲花錢不受益啊。你是搞審計(jì)的,給咱審審這是怎么回事?當(dāng)時(shí),我無言以對(duì),也不知道該怎么回答,只能硬著頭皮,死挨前輩們的數(shù)落!時(shí)間在流逝,教訓(xùn)在積累,我漸漸地領(lǐng)悟到了過去父老鄉(xiāng)親們的責(zé)問中,就隱含著百姓對(duì)科學(xué)發(fā)展的期盼,父老對(duì)創(chuàng)新現(xiàn)代審計(jì)模式的期待,社會(huì)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的強(qiáng)烈需求。

　　(三)解決見怪不怪問題需要審計(jì)創(chuàng)新

　　“年年綠化興師動(dòng)眾,歲歲沙塵濤聲依舊。只見挖坑人山人海,不見樹木郁郁蔥蔥。”這些屢見不鮮、見怪不怪的“小問題”,因?yàn)樘?、太普?以至于達(dá)到司空見慣、熟視無睹、麻木不仁的地步,老生常談的多了,誰(shuí)都懶的再管,久而久之,一些看似非正常的東西演譯成了“老鼠和貓”能擦肩而過的“祥和”幽默劇。在這見怪不怪的事情當(dāng)中,老鼠心中的“鬼把戲”,其實(shí)地球人都知道其中“貓膩”在哪,都知道閃亮登場(chǎng)背后的“黑幕”,哪怕他是精心包裝過的行為,只不過是大貓小貓和老鼠都不愿戳穿其心知肚明的“公開的秘密”罷了。欲實(shí)現(xiàn)“貓和老鼠”各自地位的真正回歸必須建立一套強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制,督導(dǎo)一切非涉密事項(xiàng)均搬到公開的公共桌面上亮相。

　　(四)遏制弄虛作假之風(fēng)需要審計(jì)創(chuàng)新

　　大家知道,水利資金的管理及其效益的發(fā)揮是一個(gè)系統(tǒng)工程。國(guó)家每年對(duì)水利事業(yè)的投入是一個(gè)相當(dāng)不小的數(shù)字,欲弄清這項(xiàng)資金的管理、使用及其效益發(fā)揮的怎么樣,不經(jīng)過深入、細(xì)致的審計(jì)是無法得出正確結(jié)論的。現(xiàn)實(shí)中這些年對(duì)專項(xiàng)資金的審計(jì),從時(shí)間上一般只安排一個(gè)生產(chǎn)周期,甚至只安排一個(gè)周期中的一、二年,從空間上通常只安排一、二個(gè)部門,這就無法避免使審計(jì)分析的階段性、片面性抬頭,使審計(jì)分析的連續(xù)性、全面性弱化,如此追求審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量、貪大求全的水過地皮濕的做法的弊端已明顯顯現(xiàn)。于是,民間流傳的有關(guān)水利資金利用率方面的順口溜的悄然露頭也就不足為奇。如:“打好一眼示范井,年年憑此要資金”,這叫栽好搖錢樹;“修好一條樣板渠,歲歲評(píng)比都用你”,這是愛你沒商量;“開發(fā)一塊水澆田,次次觀摩都上眼”,這叫懷揣報(bào)功牌。還有“專項(xiàng)資金挪吃喝,大家肚圓誰(shuí)肯說;舊渠年年披新土,有誰(shuí)樂意掀蓋頭;一年一查我不怕,擔(dān)心只怕數(shù)家家(資金與效益一項(xiàng)一項(xiàng)地查,一件一件地?cái)?shù))”。這些話雖然有所偏頗,但也不無道理。用什么辦法能把“只見筑渠紅旗招展,不見水流澆灌麥田”之類的順口溜趕下歷史舞臺(tái)而永不復(fù)發(fā)是一個(gè)值得深思的大課題。

　　為什么經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中一些違紀(jì)違規(guī)問題會(huì)屢查屢犯、屢禁不止,其根源在于管理上有漏洞,制度上不健全,措施上不得力、執(zhí)法上不到位。如何跳出就審計(jì)而審計(jì),就違紀(jì)論違紀(jì)的怪圈,如何跳出頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的傳統(tǒng)西醫(yī)式治病之路,而重新走上“中華醫(yī)學(xué)辨證論治”源頭治理——不在治表上下功夫,專在治本上做文章之路,如何全面從源頭上堵漏,行為上規(guī)范,查處上加力,根治上設(shè)防來提升審計(jì)水平上臺(tái)階,就呼喚一種能融合審計(jì)科研與實(shí)踐之特性,且具有源頭堵漏、根源遏制功能的現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的模式——“課題化審計(jì)”戰(zhàn)略。

　　二、課題化審計(jì)之概念

　　(一)課題化審計(jì)之內(nèi)涵

　　“課題化審計(jì)”是一種以科研形式監(jiān)督、反饋國(guó)家法律、法規(guī)、政策執(zhí)行情況的專題追蹤調(diào)研與預(yù)警建言活動(dòng)。具體講它是圍繞某一具體審計(jì)目標(biāo),嫁接理論課題研究模式,通過對(duì)相關(guān)資金的管理使用、相關(guān)法規(guī)政策的執(zhí)行、相關(guān)效益的發(fā)揮情況等與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的各種管理因素用時(shí)空觀念進(jìn)行課題化立體審計(jì)研究的活動(dòng)。它是集科研與實(shí)踐于一體的源頭堵漏型的高層次監(jiān)督,是“專家化、學(xué)者型”審計(jì)人才施展才華的舞臺(tái),是制度創(chuàng)新的奏鳴曲,是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的方向。該課題化研究貫穿于審計(jì)過程的始終,具有前瞻性、建設(shè)性、戰(zhàn)略性特點(diǎn)。三個(gè)特點(diǎn)注定了課題化審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)是長(zhǎng)遠(yuǎn)的,不是短視的,對(duì)于戰(zhàn)略性重大事項(xiàng),要有“寧肯一朝‘做手術(shù)’釜底抽薪忍短痛,絕不天天‘打點(diǎn)滴’揚(yáng)湯止沸聞哼哼(常呻吟)”的氣魄進(jìn)行革命性處理。

　　其主旨是源頭堵漏,重點(diǎn)在制度創(chuàng)新。源頭堵漏要關(guān)注制度缺失,制度創(chuàng)新關(guān)鍵在管理層面。俗話說:人管人越管越亂,人管事越管越多;制度管人才能一視同仁,使人心服口服進(jìn)而滋生和諧,制度管事才能不挑不撿,使事一順百順,形成良性循環(huán)。要達(dá)到這個(gè)目的就需要審計(jì)工作者重拳出擊、注重調(diào)研、刨根問底剖病因,強(qiáng)化防范、服務(wù)經(jīng)濟(jì)、釜底抽薪開藥方;通過今天治病救人剖析制度缺失,來實(shí)現(xiàn)明天懲前毖后修訂完善制度,進(jìn)而使病種絕跡于萌芽狀態(tài)。

　　其理念是治未病,核心在強(qiáng)服務(wù)。即審計(jì)理念應(yīng)該是事前預(yù)防——治未病,防患于未然,而不是打擊——療已病,等秋后算賬,更不該是放長(zhǎng)線釣大魚;審計(jì)不能等到亡羊報(bào)警之后再忙于補(bǔ)牢,而是要在“羊”圈養(yǎng)之時(shí),通過“望聞問切”實(shí)施偵察預(yù)警,運(yùn)籌帷幄于亡羊之前而勤于筑牢。如果說療已病解除病痛算是政績(jī),那么治未病造福一方就是功績(jī)。審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)、落腳點(diǎn)、創(chuàng)新點(diǎn),在于服務(wù)戰(zhàn)略決策,服務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展,服務(wù)社會(huì)民生。

　　其方式是嫁接嚴(yán)謹(jǐn),目的在構(gòu)建和諧。嚴(yán)謹(jǐn),要求我們視審計(jì)為課題研究,把報(bào)告當(dāng)學(xué)問著述。和諧,包括:

　　1.制度和諧:促進(jìn)現(xiàn)有制度的落實(shí)與完善,促進(jìn)良好機(jī)制的形成與光大,最終實(shí)現(xiàn)用好的制度、好的機(jī)制筑牢“高壓線”隔離帶,最大限度地保護(hù)干部不跨越警戒線。

　　2.心態(tài)和諧:在制度和諧基礎(chǔ)上促進(jìn)人之善性的不斷放大和凸顯,遏制人之惡性最小化以至泯滅,讓過去那些觸碰“高壓線”的自以為很高明的“雕蟲小技”演變?yōu)楝F(xiàn)在誰(shuí)看誰(shuí)沒興趣、誰(shuí)干誰(shuí)沒機(jī)會(huì)、誰(shuí)想誰(shuí)沒必要、誰(shuí)說誰(shuí)沒膽量、誰(shuí)搞誰(shuí)找自斃的丟人現(xiàn)眼“閉幕式”。

　　3.運(yùn)作和諧:促使每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都醞釀成為一個(gè)研究課題,促使每一篇報(bào)告都煅造成為一篇優(yōu)秀的學(xué)術(shù)論文,促使每一位審計(jì)干部都培養(yǎng)成為一名審計(jì)實(shí)踐的專家與審計(jì)理論研究的學(xué)者。

　　其一般方法是調(diào)查研究,精髓在求真務(wù)實(shí)。調(diào)查研究,調(diào)查是前提,研究是為建言作準(zhǔn)備。調(diào)查則需從普遍性、苗頭性、傾向性、典型性問題中調(diào)查選課題,從源頭上找癥結(jié),從病灶區(qū)發(fā)生發(fā)展過程剖病理,研究就要在制度、機(jī)制層面研究析成因,以制度創(chuàng)新角度源頭堵漏建言施對(duì)策。求真務(wù)實(shí)要求干工作要謀取長(zhǎng)效,不一時(shí)轟動(dòng);揭問題要一針見血,不遮遮掩掩;談分析要追本溯源,不掛一漏萬(wàn);剖事理要切中命門,不就事論事;談危害要入木三分,不蜻蜓點(diǎn)水;提建議要真知灼見,不人云亦云;施對(duì)策要標(biāo)本兼顧,更表里兼治。同時(shí)也要求選課題宜把握適度,忌貪大求全;去檢查宜查有深度,忌一葉障目;搞調(diào)研宜訪有廣度,忌以偏概全;論錯(cuò)弊宜評(píng)有高度,忌平淡無味;寫報(bào)告宜富有力度,忌面面俱到,堆成雜貨鋪。

　　其分析范圍是跨越時(shí)空,真正功夫在巧開銹鎖(孵化金點(diǎn)子)。只有做到空間上跨部門、跨地區(qū)、跨行業(yè),時(shí)間上跨年度、跨周期,一審審它十來八年,一計(jì)計(jì)它幾項(xiàng)資金,一查查它有關(guān)部門,一檢檢它一個(gè)體系,才能做到高瞻遠(yuǎn)矚,掌控規(guī)律,服務(wù)實(shí)踐。這樣我們提出的審計(jì)建議才有可能跳出頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳的怪圈,才不至于再度陷入‘年年搞審計(jì),歲歲老問題’的怪圈而不能自拔。孵化金點(diǎn)子關(guān)鍵在于對(duì)一手材料深加工,通過去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里,來實(shí)現(xiàn)舉一反三前瞻性思索,觸類旁通超前性研究,最終綜合醞釀提煉出對(duì)一個(gè)系統(tǒng)、一個(gè)行業(yè)、乃至整個(gè)國(guó)家宏觀調(diào)控的建設(shè)性意見,去打開陳年“銹鎖”,這就是課題化審計(jì)的真功夫。

　　(二)課題化審計(jì)的作用

　　課題化審計(jì)是柄“雙刃劍”,表現(xiàn)在它既是“專家化、學(xué)者型”審計(jì)人才的比武舞臺(tái),又是培養(yǎng)高層次、高素質(zhì)審計(jì)人才的搖籃;它既能推動(dòng)審計(jì)工作攀升上水平,反過來審計(jì)工作又促進(jìn)它不斷上臺(tái)階;它不僅是防錯(cuò)糾弊的工具,而且更是提高社會(huì)效率、保障戰(zhàn)略發(fā)展的工具。

　　1.對(duì)人的作用:(1)有利于吸引高學(xué)歷人才充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍,為“專家化、學(xué)者型”的審計(jì)人員提供施展才華的用武空間。(2)有利于促進(jìn)在職審計(jì)人員不斷自我加壓、自我“充電”,培養(yǎng)一批經(jīng)驗(yàn)豐富、思維敏銳的“沙場(chǎng)老將”,造就一批有創(chuàng)新意識(shí)、有實(shí)干精神、有宏觀頭腦的新一代審計(jì)干部。(3)有利于形成“我為工作多學(xué)習(xí),崗位催我搞調(diào)研,工作逼我勤思考”的良好競(jìng)爭(zhēng)學(xué)習(xí)氛圍,使每個(gè)人的工作都“變做職業(yè)為干事業(yè)”。(4)有利于使整個(gè)審計(jì)過程變成審計(jì)人員錘煉審計(jì)質(zhì)量的“考場(chǎng)”,以至互相比試審計(jì)質(zhì)量的“賽場(chǎng)”!如此,增強(qiáng)審計(jì)人員深鉆細(xì)研的主動(dòng)性,培養(yǎng)審計(jì)人員精益求精加工審計(jì)成果的自覺性,就成為課題化審計(jì)發(fā)展的源動(dòng)力。

　　2.對(duì)事業(yè)的作用:(1)有利于凸顯高層次審計(jì)監(jiān)督的“放大鏡、望遠(yuǎn)鏡”功能。相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)模式而言,課題化審計(jì)模式更注重揭示問題的本質(zhì)——捉蛇捉到七寸處,更注重從司空見慣、見怪不怪的非正常小現(xiàn)象的發(fā)生發(fā)展過程中看出大問題,更注重從習(xí)以為常、熟視無睹的非正常小現(xiàn)象的危害中看出大問題,更注重從不足掛齒的行為細(xì)節(jié)中看出癥結(jié)所在,更注重用科學(xué)的視角、發(fā)展的眼光去預(yù)測(cè)、設(shè)計(jì)“提前量”,制定防微杜漸、未雨綢繆的長(zhǎng)遠(yuǎn)預(yù)案,做到防患于未然之中,決勝于千里之外,把能想到該想到的問題統(tǒng)統(tǒng)消滅在萌芽狀態(tài)。如此,無疑有利于共享審計(jì)資源,發(fā)揮審計(jì)整體效能,把過去審計(jì)報(bào)告中的那些原則性的“馬后炮”式的亡羊補(bǔ)牢性質(zhì)的權(quán)宜之計(jì)扭轉(zhuǎn)為“火眼金睛”式的服務(wù)未來“凈化土壤”的宏觀調(diào)控性質(zhì)的防范對(duì)策,以徹底解決“按下葫蘆起來瓢”的屢查屢犯、屢禁不止問題。(2)有利于將審計(jì)科研與審計(jì)實(shí)踐融為一體,解決“務(wù)虛與務(wù)實(shí)”兩張皮問題,從而形成“科研在實(shí)踐中扎根,實(shí)踐在科研中創(chuàng)新”的大科研審計(jì)觀念。(3)有利于選取不同行業(yè)、不同部門、不同單位、不同時(shí)間、不同空間的同一審計(jì)樣本,針對(duì)一個(gè)共性問題開展跨地域、跨行業(yè)、躍時(shí)空的“大兵團(tuán)作戰(zhàn)”,而后對(duì)“戰(zhàn)利品進(jìn)行專家會(huì)診”,拿出審計(jì)結(jié)論,促使建設(shè)性的合理化建議向決策轉(zhuǎn)化,推動(dòng)制度建設(shè),營(yíng)造“中醫(yī)辨證論治,綜合調(diào)理”的特色審計(jì)精品。(4)有利于打破為審計(jì)而審計(jì),為完成考核指標(biāo)而審計(jì)的“騰云駕霧”式工作格局,換之于在源頭上找癥結(jié),從病灶區(qū)剖病理,從過程中析原因,于制度上施對(duì)策的新型審計(jì)思維模式,從而實(shí)現(xiàn)“七個(gè)轉(zhuǎn)變”來促成傳統(tǒng)審計(jì)模式向現(xiàn)代審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。一是審計(jì)人員的思維由監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變;二是審計(jì)工作由被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)參謀轉(zhuǎn)變;三是出具審計(jì)意見由原則性的“萬(wàn)金油式”向針對(duì)性強(qiáng)的可操作型轉(zhuǎn)變;四是審計(jì)形象由簡(jiǎn)單“挑刺型”向復(fù)合的“育花型”轉(zhuǎn)變;五是審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系由矛盾對(duì)立關(guān)系向醫(yī)患合作關(guān)系轉(zhuǎn)變;六是審計(jì)理念由量的擴(kuò)張向質(zhì)的提升轉(zhuǎn)變;七是由為審計(jì)而審計(jì)向“今天審計(jì)是為了明天不審計(jì)”轉(zhuǎn)變。(5)有利于刷新審計(jì)質(zhì)量的考核指標(biāo)。目前,對(duì)審計(jì)質(zhì)量考核的硬指標(biāo)多集中于罰沒收入的收繳,大要案件移交等顯性指標(biāo)上,而對(duì)完善管理的治本性審計(jì)對(duì)策等軟性指標(biāo)相對(duì)很少,即使有,也在整個(gè)考核體系中所占比重不大。顯性指標(biāo),看得見摸得著,既便于量化,更便于考評(píng),但它遠(yuǎn)不及隱性指標(biāo)的作用深遠(yuǎn)。因?yàn)橐粋€(gè)科學(xué)理念的萌生,一項(xiàng)制度的出臺(tái),它在源頭治理上所產(chǎn)生的潛在經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是難以確切估算的。所以課題化審計(jì)這種新生事物,不僅可以刷新考核指標(biāo),而且可以不斷提升審計(jì)質(zhì)量,拔高審計(jì)文化軟實(shí)力。

　　三、課題化審計(jì)之程序與方法

　　(一)審前調(diào)查階段

　　針對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的矛盾選擇領(lǐng)導(dǎo)所急、群眾所想之事開展初步調(diào)查了解。

　　(二)課題立項(xiàng)階段

　　由審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的課題規(guī)劃,它的目的是為課題調(diào)研定基調(diào),為制度建設(shè)立規(guī)劃。內(nèi)容包括準(zhǔn)課題名稱、目標(biāo)及其審計(jì)對(duì)象、數(shù)量、時(shí)間、范圍、方式、方法、要求等。課題立項(xiàng)的依據(jù)必須事關(guān)國(guó)計(jì)民生,關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)。須站在全局性、戰(zhàn)略性的高度選定:

　　1.圍繞國(guó)民經(jīng)濟(jì)工作中心及當(dāng)前或近一個(gè)時(shí)期內(nèi)的工作重點(diǎn)主動(dòng)立項(xiàng)。

　　2.圍繞宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在苗頭性、傾向性、普遍性、預(yù)警性問題及時(shí)立項(xiàng)。

　　3.圍繞社會(huì)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的難點(diǎn)、熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問題重點(diǎn)立項(xiàng)。

　　“要想有地位,必先有作為;要想有作為,不能全都為”。面面俱到,可能處處不到;蜻蜒點(diǎn)水,解決不了根本問題。因此,課題立項(xiàng)應(yīng)堅(jiān)持“項(xiàng)目少而精、樣本范圍多而廣”的原則,以保證調(diào)研成果縱向有深度、工作有力度、橫向有廣度,體現(xiàn)其代表性、操作性、指導(dǎo)性、實(shí)用性。要將審計(jì)的著眼點(diǎn)定位在服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、服務(wù)宏觀決策上,工作思路定位在開展調(diào)查研究、剖析問題成因、探求解決途徑上。

　　(三)課題研究階段

　　是審計(jì)小組圍繞課題目標(biāo)開展現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查,綜合運(yùn)用觀察法、審閱法、詢問法、抽樣法、分析法等審計(jì)方法收集一手資料,分析評(píng)價(jià)某個(gè)事件內(nèi)外環(huán)境,重點(diǎn)從管理層面研究制度缺失、機(jī)制失靈或制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差的成因,并提出完善制度或糾正偏差對(duì)策的過程。調(diào)查中要注意廣泛訪談被審計(jì)單位的管理人員、工作人員,零距離接觸有關(guān)專家,為檢查法律、法規(guī)、政策執(zhí)行情況與偏差,尋找經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的薄弱環(huán)節(jié),發(fā)現(xiàn)典型經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)與管理中漏洞并剖析問題成因、評(píng)價(jià)危害、研究對(duì)策搜集相關(guān)證據(jù),以使成果報(bào)告能“有感而發(fā),言之有物,耐人尋味,發(fā)人深省,適銷對(duì)路”。一句話,這個(gè)階段就是精心調(diào)研抓素材,深思熟慮釀產(chǎn)品。

　　故此該階段是課題化審計(jì)的中心環(huán)節(jié)和重心所在,是課題立項(xiàng)與課題結(jié)論間的橋梁與紐帶,它是把握或拔高“基調(diào)”的承前啟后的實(shí)質(zhì)階段。實(shí)施過程中要注意以下幾點(diǎn):

　　1.審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)課題化審計(jì)立項(xiàng)要求,及早組織力量開展審計(jì)調(diào)研。

　　2.審計(jì)組視工作量及業(yè)務(wù)分工等狀況可劃分若干小組,實(shí)行“大兵團(tuán)、多兵種”聯(lián)合作戰(zhàn),最后匯總戰(zhàn)果,提升成果,上報(bào)碩果。

　　3.審計(jì)實(shí)施過程中,堅(jiān)持邊審計(jì),邊提煉審計(jì)成果的原則,做到向決策機(jī)關(guān)反饋及時(shí),反映真實(shí)、概括完整。

　　4.搜集審計(jì)證據(jù)注重相關(guān)性、可比性、客觀性、全面性,反對(duì)以偏蓋全。

　　5.審計(jì)中,涉及到課題調(diào)研的有關(guān)問題,可以向以前年度追溯,以選取更多的審計(jì)樣本揭示出規(guī)律性的東西,為研究事物發(fā)展趨勢(shì)和分析其運(yùn)行軌跡積累素材。

　　6.對(duì)其它帶有典型性、矛頭性、普遍性的問題也要注意收集整理,以防顧此失彼。

　　說明一點(diǎn),在審計(jì)實(shí)施過程中,如發(fā)現(xiàn)了新問題、新情況、新矛盾,可根據(jù)實(shí)際充分斟酌,適時(shí)調(diào)整課題或補(bǔ)充增加課題。

　　(四)成果報(bào)告階段

　　是審計(jì)人員充分利用已掌握的情況及取得的證據(jù),經(jīng)過“去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里”的深加工過程,對(duì)一個(gè)問題進(jìn)行由現(xiàn)象到本質(zhì)、由局部到全局、由個(gè)別到一般、由具體到抽象、由感性到理性、由靜態(tài)到動(dòng)態(tài)的不斷升華認(rèn)識(shí)并逐漸完善解決辦法的意識(shí)活動(dòng)。課題報(bào)告要做到言之有物,寫的有情況、有分析、有建議,建議又極具前瞻性、針對(duì)性、操作性、可行性、建設(shè)性,就須切準(zhǔn)要害、抓住時(shí)弊、想人民之所想、急人民之所急、盼人民之所盼、解人民之所憂,切忌無的放失,人云亦云。

　　以上步驟可概括為:圍繞目標(biāo),擬定課題;核算指標(biāo),探尋差距;發(fā)現(xiàn)問題,揭露危害;剖析成因,查找癥結(jié);研究對(duì)策,堵塞漏洞;精心醞釀,編撰報(bào)告;上報(bào)戰(zhàn)果,服務(wù)決策。

　　(五)與上述階段相對(duì)接的方法

　　1.審計(jì)立項(xiàng)“三圍繞選題法”:即圍繞國(guó)民經(jīng)濟(jì)工作中心及當(dāng)前或近一個(gè)時(shí)期內(nèi)的工作重點(diǎn)主動(dòng)立項(xiàng);圍繞宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的苗頭性、傾向性、普遍性問題及時(shí)立項(xiàng);圍繞社會(huì)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的難點(diǎn)、熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問題重點(diǎn)立項(xiàng)。

　　2.審計(jì)查證“列表對(duì)比法”與“五看五查法”:(1)列表對(duì)比法即將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上具有關(guān)聯(lián)可比性的數(shù)據(jù)直觀地列示在一張表上進(jìn)行對(duì)比并查看其符合程度(找差距)的方法。如:預(yù)算執(zhí)行審計(jì)利用該法,將人大批準(zhǔn)的年度預(yù)算數(shù)及其調(diào)整數(shù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)放在一張表上進(jìn)行對(duì)比,來分析預(yù)算執(zhí)行的總體情況和分項(xiàng)情況就十分簡(jiǎn)單、直觀、便捷。(2)五看五查法:即看內(nèi)控制度查監(jiān)管的合理性;看業(yè)務(wù)流程傳遞票證結(jié)構(gòu)內(nèi)容查管理的有效性;看銀行賬戶查違紀(jì)的發(fā)生性;看開支單據(jù)(重點(diǎn)是管理成本方面)查漏洞的存在性;看會(huì)計(jì)賬證查責(zé)任的落實(shí)性。

　　3.定量分析“表格解碼法”:即指運(yùn)用財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)經(jīng)濟(jì)事件的量變過程進(jìn)行預(yù)警分析時(shí),依據(jù)相關(guān)指標(biāo)之間的勾稽關(guān)系將其內(nèi)容與關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)直觀地列示于特定結(jié)構(gòu)的表格上的方法。該法優(yōu)點(diǎn)是能把內(nèi)行說清楚的問題方便、快捷地展現(xiàn)成外行也能看明白的“翻譯器”。其解析重點(diǎn)是預(yù)警量變過程,阻止質(zhì)變轉(zhuǎn)化。

　　4.審計(jì)剖析“五從入手法”:即從源頭上找癥結(jié)(從問題發(fā)生的源頭剖根問底);從病灶區(qū)剖病理(從病灶區(qū)的宏觀、微觀兩種環(huán)境剖析問題機(jī)理);從過程中查原因(從問題發(fā)生、發(fā)展過程來深查成因);從成果看危害(從問題暴露的成果來看其對(duì)人的影響與對(duì)社會(huì)的危害);從制度上施對(duì)策(通過上述深層剖析,再?gòu)臋C(jī)制上、制度上尋找源頭堵漏之策)。

　　5.定性分析“因素考究法”:即從對(duì)某個(gè)事件主導(dǎo)者的主客觀因素和事件本身所處的內(nèi)外環(huán)境因素等多種成因的立體綜合研究入手,進(jìn)而再過濾揭示主次要因素的過程。也就是抓主要矛盾、抓“牛鼻子”的過程。其解析重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)量變規(guī)律,揭示質(zhì)變動(dòng)因,前瞻防變對(duì)策。

　　6.整體分析“模擬生命法”:即將企業(yè)視同生命體,運(yùn)用整體系統(tǒng)觀念來辯證分析研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方法。概括講,如果將企業(yè)比作一個(gè)完整生命體,那么其內(nèi)控制度就是企業(yè)之“五臟六腑”,“藏”于生命體內(nèi),其各類交易活動(dòng)就是企業(yè)的生命循環(huán)系統(tǒng),顯現(xiàn)生命運(yùn)動(dòng),其賬戶記錄即是企業(yè)之“生命體征”,“象”于外形、露于體表。內(nèi)控制度是各交易活動(dòng)之本、是企業(yè)生存之主宰,賬戶記錄則是各交易活動(dòng)之末、是企業(yè)生存之象,內(nèi)控制度與賬戶記錄之間通過各交易活動(dòng)而連接貫通。企業(yè)的臟腑功能強(qiáng),各循環(huán)系統(tǒng)就能健康運(yùn)轉(zhuǎn),生命體征也會(huì)平穩(wěn)正常,反之亦然。他們之間相互依存、相互作用,共同組成一個(gè)生命體。運(yùn)用對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律去辯證分析事物,是防止得出“盲人摸象”孤立片面結(jié)論的法寶。

　　7.審計(jì)成果“四化呈報(bào)法”:即錯(cuò)弊性事件責(zé)任化(對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊性案件要分清直接責(zé)任、間接責(zé)任追究有關(guān)人員的責(zé)任);動(dòng)態(tài)性情況信息化(對(duì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性、苗頭性問題及其典型經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)要分清輕重緩急及時(shí)篩選,以信息形式向有關(guān)部門反饋);建設(shè)性意見決策化(對(duì)通過深思熟慮而形成的有針對(duì)性的建設(shè)性意見要寫成審計(jì)建議,盡快向決策部門提交并轉(zhuǎn)化);調(diào)研性報(bào)告學(xué)術(shù)化(對(duì)重大的、宏觀性的且一時(shí)不便作出決策的事項(xiàng),要充分利用審計(jì)調(diào)研中掌握的第一手材料,寫成調(diào)研報(bào)告或科研論文參與學(xué)術(shù)交流,推動(dòng)認(rèn)識(shí)提高,以真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)踐與審計(jì)科研工作的對(duì)接)。

　　以上方法辯證統(tǒng)一、相輔相成、互為依存、不可割裂。

　　四、課題化審計(jì)的產(chǎn)品與效應(yīng)

　　成果報(bào)告是課題化審計(jì)質(zhì)量的集中體現(xiàn),是實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果社會(huì)化的載體,是“審計(jì)作為”贏得社會(huì)地位的“產(chǎn)品”,是高層次監(jiān)督活動(dòng)服務(wù)宏觀調(diào)控的武器。課題化審計(jì)成果主要分為:1.主產(chǎn)品——具有前瞻性、建設(shè)性的成果,它是審計(jì)工作的軀干;2.副產(chǎn)品——具有反饋性、懲戒性的成果,它是審計(jì)工作的兩翼。兩者關(guān)系相輔相成、辯證統(tǒng)一、不可或缺,沒有軀干兩翼就缺乏動(dòng)力,沒有兩翼軀干也飛不起來,它們共同組成了審計(jì)工作。

　　(一)結(jié)論報(bào)告的形成

　　審計(jì)小組現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后,依據(jù)課題要求,對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的情況逐一進(jìn)行歸類整理,對(duì)搜集到的證據(jù)依次進(jìn)行篩選,對(duì)問題產(chǎn)生原因多角度進(jìn)行分析,對(duì)案件的發(fā)生發(fā)展過程客觀地進(jìn)行解剖,據(jù)此,經(jīng)過“去粗取精,去偽存真,由此及彼,由表及里”的深加工過程,拿出審計(jì)結(jié)論,提出建設(shè)意見,形成書面材料,上報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)小組報(bào)告,分門別類地對(duì)發(fā)現(xiàn)問題或存在隱患作出處理處罰決定和審計(jì)意見,同時(shí)對(duì)審計(jì)中形成的調(diào)研成果及典型材料進(jìn)行及時(shí)反饋。

　　(二)結(jié)論報(bào)告的層次

　　1. 學(xué)術(shù)性論文。是審計(jì)人員根據(jù)課題化審計(jì)立項(xiàng)要求,針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的政策運(yùn)行中的薄弱環(huán)節(jié)和存在問題,經(jīng)過精益求精的剖析、深思熟慮的醞釀過程而撰寫的服務(wù)宏觀調(diào)控的文章。

　　2.調(diào)研性報(bào)告。是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審單位的管理問題或存在的薄弱環(huán)節(jié)作出的改善管理建議,被審單位可以擇優(yōu)選用。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)作出的管理意見分兩種:一種是微觀管理意見:即向有關(guān)被審單位作出的指導(dǎo)性管理措施,一般以“審計(jì)結(jié)果報(bào)告”形式出現(xiàn)。另一種是宏觀調(diào)控意見:即向上級(jí)有關(guān)決策部門提出的建設(shè)性管理建議,一般用“調(diào)研報(bào)告或?qū)ｎ}調(diào)查報(bào)告”形式上報(bào)。寫作上需要注意的是:結(jié)論性文字特別是建議要具備針對(duì)性、實(shí)用性、前瞻性、建設(shè)性、操作性、可行性,切忌含糊其辭,模棱兩可,只講原則,不講實(shí)用;只教“作秀”,不教內(nèi)容;只顧交差,不顧績(jī)效。一言以蔽之。審計(jì)建議不僅要回答應(yīng)該加強(qiáng)管理,而且更應(yīng)該回答如何加強(qiáng)管理以及具體怎么加強(qiáng)管理的各個(gè)細(xì)節(jié),并經(jīng)常對(duì)管理建議的落實(shí)進(jìn)行指導(dǎo)完善和追蹤督察。

　　3. 強(qiáng)制性決定。是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)問題作出的處理處罰法律文書,被審單位必須執(zhí)行,不能討價(jià)還價(jià)。

　　4.時(shí)效性簡(jiǎn)報(bào)。是審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的典型個(gè)案或先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)作出的客觀反映。一般用“動(dòng)態(tài)信息或要情信息”反映。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題或經(jīng)驗(yàn)及時(shí)反饋,可以向上級(jí)部門提供決策依據(jù),以便采取措施遏制問題蔓延或宣傳先進(jìn)典型指導(dǎo)面上工作。

　　(三)結(jié)論報(bào)告轉(zhuǎn)化及效應(yīng)

　　努力促進(jìn)審計(jì)信息社會(huì)化。實(shí)現(xiàn)“軟科學(xué)成果”向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化,向政策、法規(guī)轉(zhuǎn)化,使其產(chǎn)生良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。其轉(zhuǎn)化形式有:

　　1.綜合成果——課題報(bào)告學(xué)術(shù)化。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,經(jīng)過細(xì)致剖析影響效益發(fā)揮的各種因素,分清主要予盾與次要矛盾,從發(fā)現(xiàn)“是什么”開始,在分析“怎么樣、為什么”上下功夫,著力解決“怎么辦”的問題,真正使我們的審計(jì)報(bào)告成為審計(jì)工作成果的載體,成為執(zhí)法力度的展示產(chǎn)品,成為服務(wù)決策的“參謀”,力爭(zhēng)使其體現(xiàn)審計(jì)思維的前瞻性,體現(xiàn)審計(jì)意見的建設(shè)性,體現(xiàn)審計(jì)前景的光明性。成果可以調(diào)查報(bào)告或科研論文的形式在有關(guān)報(bào)紙與學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表或在有關(guān)學(xué)術(shù)研討會(huì)上宣讀交流,以指導(dǎo)管理工作,服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。如果我們通過審計(jì)調(diào)研,鎮(zhèn)密分析,認(rèn)真研究得來的成果,足以能夠?qū)σ粋€(gè)行業(yè)、一個(gè)地區(qū)乃至整個(gè)宏觀調(diào)控的決策系統(tǒng)產(chǎn)生影響,那我們還用討論審計(jì)的地位嗎?還怕審計(jì)工作無作為嗎?

　　2. 動(dòng)態(tài)成果——情況反饋信息化。審計(jì)中注意發(fā)現(xiàn)有關(guān)改革政策、制度等宏觀調(diào)控措施執(zhí)行過程中創(chuàng)造出的好經(jīng)驗(yàn)或存在的典型性、普通性、傾向性問題,要堅(jiān)持“邊審計(jì)、邊反饋”的原則,通過“審計(jì)信息專報(bào)”及時(shí)地向黨政決策部門反映,以便讓上級(jí)及時(shí)掌握情況,推廣好經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)工作,防止問題蔓延,起到防微杜漸的效果。

　　3. 建議成果——建言獻(xiàn)策制度化。審計(jì)中形成的建設(shè)性意見、措施、辦法、對(duì)策等可以專題報(bào)告或建議的形式,真實(shí)全面客觀地反映事物的本來面目,及時(shí)向上級(jí)決策部門反饋,促使審計(jì)對(duì)策轉(zhuǎn)化為規(guī)章制度調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

　　4. 糾錯(cuò)成果——查弊過程案例化。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的典型性、苗頭性、普遍性違法違紀(jì)問題,要及時(shí)梳理,認(rèn)真總結(jié),擇其要點(diǎn),分層解讀,將發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)、跟蹤追查、謎團(tuán)重圍、案情突破、柳暗花明、水落石出直至原形畢露全過程編寫成一個(gè)個(gè)生動(dòng)活潑的教學(xué)案例,在有關(guān)媒體披露或在教學(xué)與實(shí)踐活動(dòng)中展現(xiàn),以達(dá)到總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn),服務(wù)審計(jì)教學(xué),啟示審計(jì)新兵之目的。

　　【主要參考文獻(xiàn)】

　　[1] 張政斌.審計(jì)立項(xiàng)課題化初探[J] .審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,1999(6).