摘要：在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善過程中，審計機(jī)關(guān)和審計人員在國家經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用也顯得越來越重要。文章從內(nèi)部審計風(fēng)險的概念及其特征入手，從各個角度分析了內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因，并根據(jù)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因提出了相應(yīng)防范和控制審計風(fēng)險的對策。

　　關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；內(nèi)部審計風(fēng)險；防范控制

　　一、內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

　　（一）審計方法的局限性

　　我國內(nèi)部審計方法仍以賬項基礎(chǔ)審計方法為主，審計主要目的是“查錯防弊”，內(nèi)部審計人員風(fēng)險觀念比較淡薄，審計風(fēng)險控制因素考慮也較少，更談不上運用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險。由于現(xiàn)代企業(yè)會計信息的數(shù)量越來越多，同時范圍也越來越廣，審計人員很難實施詳細(xì)審計，內(nèi)部審計中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但不管采用判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，它都不可避免地涉及到審計人員的經(jīng)驗主觀判斷，極易遺漏重要的項目，這種以“個別”推斷“整體”，以“局部”代表“全部”的方法，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。而且，目前許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機(jī)構(gòu)缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復(fù)核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而沒有記錄審計人員認(rèn)為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手；審計報告是以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。

　?。ǘ徲嬋藛T素質(zhì)低

　　審計風(fēng)險與審計人員的專業(yè)素質(zhì)密切相關(guān)。審計人員專業(yè)技能、判斷力的強(qiáng)弱會直接影響到內(nèi)部審計的質(zhì)量。審計人員采用何種審計方法，如何收集證據(jù)，提出什么意見，都直接取決于其經(jīng)驗、能力和判斷。由于審計人員水平層次相差較大，有的沒有足夠的專業(yè)培訓(xùn)或會計審計相關(guān)理論積累不足，導(dǎo)致在工作中易做出錯誤的判斷，增加了審計風(fēng)險的可能性。審計人員的工作責(zé)任心和職業(yè)謹(jǐn)慎的強(qiáng)弱直接影響著審計風(fēng)險的大小。工作責(zé)任心不強(qiáng)易造成工作失誤，審計證據(jù)不全面、不充分、不恰當(dāng)會影響審計工作質(zhì)量。審計是一種專業(yè)性和技術(shù)性都較強(qiáng)的職業(yè)，需要一套系統(tǒng)的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)、約束和規(guī)范審計執(zhí)業(yè)水平。同時由于內(nèi)部審計服務(wù)內(nèi)向性的特性，企業(yè)的內(nèi)部審計，其主要職責(zé)是代表企業(yè)監(jiān)督各部門貫徹管理當(dāng)局的意圖，維護(hù)本單位的利益，如果審計人員的職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，則會加大審計風(fēng)險，無法達(dá)到審查和評價審計對象的真實性和公允性、合法性和合規(guī)性、合理性和效益性的審計目標(biāo)。

　?。ㄈ┛陀^經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性

　　隨著社會信息化程度的不斷提高，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和種類也越來越多樣化和復(fù)雜化，會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產(chǎn)會計、合并會計報表等新內(nèi)容不斷出現(xiàn)，對這些業(yè)務(wù)的處理，要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更具有挑戰(zhàn)性，也更容易發(fā)生爭議，也為審計帶來了更多的困難；各部門、各單位的內(nèi)部會計信息資料也越來越多，錯誤和虛假的會計資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大；從審計內(nèi)容來看，現(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務(wù)收支活動進(jìn)行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既要對審計單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評價，又要對審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果進(jìn)行評價，這些都加大了審計人員做出正確的審計結(jié)論的難度。

　?。ㄋ模徲嫹ㄖ平ㄔO(shè)存在的問題和不足

　　審計在法制建設(shè)方面首先從審計法律法規(guī)的健全性情況來看，目前還有很大差距。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)成為當(dāng)前審計部門的一項重要工作內(nèi)容，但相關(guān)的審計法規(guī)對此卻沒有明確規(guī)定，而是依據(jù)中辦、國辦的兩個文件，權(quán)威性差，而且在審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計報告、審計評價和處理處罰等方面的規(guī)定還不盡科學(xué)和完善。再如審計準(zhǔn)則體系中的專業(yè)審計準(zhǔn)則還沒有出臺，審計指南還沒有開發(fā)出來，使各專業(yè)審計在很多具體問題上無所遵循，這些都是審計法規(guī)不健全的表現(xiàn)。其次從審計法律法規(guī)的執(zhí)行角度來看，法律賦予審計機(jī)關(guān)的權(quán)力有的沒有充分行使，有的無法充分行使。審計機(jī)關(guān)沒有充分行使法律賦予的權(quán)力。對某些較難執(zhí)行的審計結(jié)果沒有行使申請法院強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，使該處理的問題沒有得到處理；對重大的、社會關(guān)注的審計結(jié)果沒有充分行使公布審計結(jié)果權(quán)，使審計機(jī)關(guān)的威懾力和社會影響力受到削弱；往往就事論事，沒有充分運用建議權(quán)，使審計的作用發(fā)揮得不充分；注重對單位的處理處罰，沒有充分運用對個人的處理處罰權(quán)，使被審計單位的相關(guān)責(zé)任人沒有受到相應(yīng)的懲處。再次從審計法律法規(guī)的遵守情況來看，履行審計法定義務(wù)還存在著差距。有的審計工作領(lǐng)導(dǎo)的規(guī)定沒有完全遵守，審計工作的開展受制于領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度。有的審計經(jīng)費難得到保證。有的審計機(jī)關(guān)自身對審計法規(guī)的遵守存在一定的差距。

　?。ㄎ澹┍粚徲媶挝粌?nèi)部管理制度的局限性

　　隨著企業(yè)的改制、重組成為國有企業(yè)改革的重要方面，內(nèi)部審計的對象和內(nèi)容也越來越復(fù)雜。內(nèi)部審計對象也逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營店。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，被審單位與其某些企業(yè)的關(guān)系是聯(lián)營公司關(guān)系或母子公司的關(guān)系。同時，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組，必然涉及到兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆等問題，為內(nèi)部審計對象開拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部審計對象的復(fù)雜化，為內(nèi)部審計帶來了巨大的困難，審計風(fēng)險也隨之增加。另一方面，內(nèi)部審計的內(nèi)容不僅從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展為效益、管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)營風(fēng)險審計、投資審計等，還要預(yù)測在新形勢下的兼并、聯(lián)合、分拆以后的償債能力和贏利能力，評價企業(yè)是否有效益，提出可行性的意見書供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。

　　二、內(nèi)部審計風(fēng)險的控制和防范

　?。ㄒ唬┻\用現(xiàn)代審計方法，認(rèn)真制定審計方案，提高審計質(zhì)量

　　為了有效地規(guī)避審計所產(chǎn)生的風(fēng)險，每個審計人員都要樹立審計風(fēng)險意識，注重審計風(fēng)險的防范和控制。內(nèi)部審計人員要從思想上、理念上深入理解審計風(fēng)險，改進(jìn)審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督與評價共重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計方法上，積極引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)的審計模式，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為基礎(chǔ)，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)。在制定審計方案上，要針對每一個審計項目的具體情況，制定出合理的審計方案，在對審計的內(nèi)容和被審計單位的特點進(jìn)行深入的調(diào)查之后，對審計的范圍、重點、程序、方法、人員分工和工作進(jìn)度等作出詳細(xì)的安排，使審計人員有所遵循，減少失察的可能性，從而提高審計質(zhì)量， 以降低審計風(fēng)險。

　　（二）提高審計人員的綜合素質(zhì)

　　第一，要把好審計部門進(jìn)人、用人關(guān)。體制規(guī)定審計部門的人事、行政、經(jīng)費等由本級人民政府管轄，業(yè)務(wù)由上級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，在審計部門進(jìn)人和用人上很少能受上級審計機(jī)關(guān)約束，勢必影響到審計部門長遠(yuǎn)發(fā)展。建議上級審計機(jī)關(guān)應(yīng)從審計事業(yè)發(fā)展出發(fā)，對本部門的人事安排進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂疲瑥脑搭^上選拔素質(zhì)高、業(yè)務(wù)強(qiáng)的人，把優(yōu)秀的人選到領(lǐng)導(dǎo)崗位上來。

　　第二，建議審計部門繼續(xù)對在職人員加強(qiáng)思想政治教育。我們要不斷地進(jìn)行思想政治學(xué)習(xí)，要把人民利益放在第一位，不損公利私、損人利己，這樣才能搞好單位團(tuán)結(jié)，具體從事工作過程中秉公執(zhí)法，不危害到我們的審計事業(yè)。

　　第三，審計部門積極對在職職工加強(qiáng)業(yè)務(wù)和綜合技能的培訓(xùn)。審計工作要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，審計人員更應(yīng)當(dāng)熟練地掌握專業(yè)技能，要懂財務(wù)、學(xué)法律、熟悉稅收制度、會運用電腦等，單一的審計專業(yè)是很難開展工作的；同時，只是某一行業(yè)的行家里手對整體審計業(yè)務(wù)來說是片面的，審計的現(xiàn)代化要求績效審計更需要專業(yè)性強(qiáng)、綜合技能強(qiáng)的復(fù)合型人才，及時為社會反饋各種財務(wù)管理信息，這是社會發(fā)展的必然要求，也只有這樣我們的審計事業(yè)才能發(fā)揮應(yīng)有的使命。

　　第四，營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，要求審計人員堅持自學(xué)。

　?。ㄈ?qiáng)化風(fēng)險意識

　　審計人員應(yīng)該協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行風(fēng)險防范和控制，建立風(fēng)險評估機(jī)制是降低內(nèi)部審計風(fēng)險的最有效途徑。風(fēng)險評估就是結(jié)合企業(yè)的重大經(jīng)營決策，在預(yù)期可能狀態(tài)下，對實施方案結(jié)果風(fēng)險所做的評價。風(fēng)險評估注重向管理者提醒企業(yè)所面臨風(fēng)險的性質(zhì)及其強(qiáng)弱，以及管理者采取相應(yīng)對策，回避或降低風(fēng)險。建立風(fēng)險評估機(jī)制，內(nèi)部審計人員首先要就企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、決策目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)則與未來經(jīng)營狀況的變化，與管理者進(jìn)行交流，對風(fēng)險性質(zhì)及大小取得共識，并以此確定審計范圍、重點審計對象及制定適合的審計方法。其次要收集經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險所需的相關(guān)審計資料，明確每一審計項目的風(fēng)險概況，制定年度審計工作計劃，并提交給審計委員會審批。最后在具體實施審計項目階段，要評價實際產(chǎn)生的風(fēng)險及控制風(fēng)險能達(dá)到的效果，并提出有關(guān)風(fēng)險控制的建議。正確處理降低風(fēng)險與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，審計風(fēng)險是可以控制，但是不可能完全消除，這是由審計客體的不可控性決定的。

　?。ㄋ模┩晟茖徲嫹ㄒ?guī)建設(shè)

　　審計機(jī)關(guān)一方面要落實國家普法規(guī)劃，加大對審計人員的法制培訓(xùn)力度，使審計人員掌握《國家審計規(guī)范》、《審計法》等審計法律法規(guī)，熟悉與審計相關(guān)的規(guī)范政府行為的法律法規(guī)以及其他法律法規(guī)，全面提高審計人員法制意識和法律素質(zhì)。另一方面，審計機(jī)關(guān)要積極向本級人大、政府和黨委反映審計法律法規(guī)的遵守和執(zhí)行的情況，加強(qiáng)人大、政府和黨委對本級各部門執(zhí)法守法的監(jiān)督。認(rèn)真貫徹審計準(zhǔn)則，嚴(yán)格依法審計。貫徹準(zhǔn)則一要加強(qiáng)培訓(xùn)，使審計人員切實掌握準(zhǔn)則，樹立準(zhǔn)則意識；要健全審計機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，貫徹落實行政執(zhí)法責(zé)任制等相關(guān)制度，保證干部隊伍的廉潔執(zhí)法、公正執(zhí)法，從而保證依法審計，促進(jìn)審計質(zhì)量的提高；要加強(qiáng)執(zhí)法檢查和審計復(fù)核工作，保證審計項目質(zhì)量，提升執(zhí)法水平。改革審計體制，確保審計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。審計法制建設(shè)中存在的許多問題與現(xiàn)行審計體制不無關(guān)系。如有的領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)審計工作的獨立開展、審計經(jīng)費保證難、審計決定執(zhí)行難、本級政府和上級審計機(jī)關(guān)對審計工作意見不一等。

　?。ㄎ澹┙⒘己玫膬?nèi)部運行機(jī)制，完善內(nèi)部控制制度

　　建立良好的內(nèi)部運行機(jī)制，完善內(nèi)部控制制度，是控制風(fēng)險的有力保證。各內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其他影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運行機(jī)制和內(nèi)部控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面進(jìn)行構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計質(zhì)量，把風(fēng)險水平降低到可接受水平。單個項目質(zhì)量管理應(yīng)重點建立主審負(fù)責(zé)、審計底稿三級復(fù)核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)。同時，我國應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。

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