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摘要:財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的實(shí)施,促進(jìn)了區(qū)域間的協(xié)調(diào)發(fā)展,改善了地方政府間財(cái)力橫向不均衡的現(xiàn)象,對(duì)于統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展,加強(qiáng)改進(jìn)薄弱環(huán)節(jié),推進(jìn)社會(huì)事業(yè)建設(shè),實(shí)現(xiàn)人民最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益期待,發(fā)揮著越來(lái)越顯著的作用。加強(qiáng)對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)力度,是審計(jì)法賦予各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé),也是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)工作。結(jié)合今年青島市審計(jì)局開(kāi)展的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目工作實(shí)際,對(duì)如何開(kāi)展財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)談一些認(rèn)識(shí)。
關(guān)鍵詞:審計(jì);財(cái)政轉(zhuǎn)移支付;認(rèn)識(shí)
審計(jì)署“五年”工作發(fā)展規(guī)劃指出:為規(guī)范預(yù)算管理、推動(dòng)財(cái)政體制改革、促進(jìn)建立公共財(cái)政體系、保障財(cái)政安全、提高財(cái)政績(jī)效水平,要重點(diǎn)注重從完善轉(zhuǎn)移支付體制、機(jī)制方面研究和揭示問(wèn)題,促進(jìn)提高一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模和比例,規(guī)范專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付管理,提高資金使用效益,推動(dòng)建立統(tǒng)一、規(guī)范、透明的轉(zhuǎn)移支付制度。財(cái)政轉(zhuǎn)移支付,其實(shí)質(zhì)是存在于政府間的一種補(bǔ)助,是以各級(jí)政府之間所存在的財(cái)政能力差異為基礎(chǔ),以實(shí)現(xiàn)各地公共服務(wù)水平的均等化為主旨,而實(shí)行的一種財(cái)政資金轉(zhuǎn)移,其杠桿作用運(yùn)用的好壞,直接關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下能否實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展的目標(biāo)。但由于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金數(shù)量大、項(xiàng)目多、內(nèi)容繁雜,審計(jì)時(shí)不可能面面俱到,在開(kāi)展財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查實(shí)踐中,應(yīng)重點(diǎn)把握住以下幾個(gè)環(huán)節(jié)。
一、資金結(jié)構(gòu)、規(guī)模與管理現(xiàn)狀
審計(jì)通過(guò)對(duì)返還性收入、財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付資金、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金和其他轉(zhuǎn)移支付資金總體情況,分析轉(zhuǎn)移支付資金結(jié)構(gòu),調(diào)查核實(shí)轉(zhuǎn)移支付資金管理現(xiàn)狀。主要是根據(jù)上級(jí)財(cái)政對(duì)下級(jí)財(cái)政決算結(jié)算單,確定轉(zhuǎn)移支付資金規(guī)模,分別計(jì)算各項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金占轉(zhuǎn)移支付資金總額的比例,專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付和財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付中作專項(xiàng)對(duì)待的轉(zhuǎn)移支付資金占轉(zhuǎn)移支付資金總額的比例,以及轉(zhuǎn)移支付資金占當(dāng)?shù)刎?cái)政收入的比例。分析當(dāng)?shù)刎?cái)政自給能力和財(cái)政支配能力,同時(shí)調(diào)查當(dāng)?shù)刎?cái)政轉(zhuǎn)移支付資金管理現(xiàn)狀。
二、預(yù)算編制審計(jì)
審查預(yù)算編制是否符合《預(yù)算法》和國(guó)家其他法律、法規(guī)的規(guī)定,預(yù)算編制是否科學(xué)、完整;有自主分配權(quán)的轉(zhuǎn)移支付資金(包括一般性轉(zhuǎn)移支付資金、體制性補(bǔ)助資金、財(cái)力性補(bǔ)助資金等)是否按照財(cái)政部關(guān)于《地方政府向本級(jí)人大報(bào)告財(cái)政預(yù)、決算草案和預(yù)算執(zhí)行情況的指導(dǎo)性意見(jiàn)》的規(guī)定進(jìn)行填報(bào),有無(wú)缺項(xiàng)少報(bào)的問(wèn)題;向人大提交的本級(jí)預(yù)算報(bào)告和報(bào)表是否逐項(xiàng)列示了轉(zhuǎn)移支付資金,有無(wú)應(yīng)編不編或編制不全問(wèn)題。
三、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)
一是審查部門(mén)預(yù)算編制的完整性和科學(xué)性,各項(xiàng)預(yù)算內(nèi)外收入和上年結(jié)余是否全部納入部門(mén)預(yù)算;有非稅收入的單位是否存在收入與支出掛鉤的現(xiàn)象,是否將專項(xiàng)收入用于部門(mén)經(jīng)費(fèi)支出;公用經(jīng)費(fèi)是否采用定額法的方式安排,是否達(dá)到了一般性轉(zhuǎn)移支付測(cè)算基數(shù)標(biāo)準(zhǔn);項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算是否落實(shí)到部門(mén)和項(xiàng)目用款單位,有無(wú)以“砍塊”形式安排。二是通過(guò)部門(mén)年末實(shí)際支出與年初預(yù)算對(duì)比,分析部門(mén)超支原因,檢查資金來(lái)源,是財(cái)政追加支出還是部門(mén)收費(fèi)補(bǔ)充,是上年結(jié)余資金還是擠占挪用專項(xiàng)資金。三是審查預(yù)算追加。預(yù)算執(zhí)行中追加支出的依據(jù)是否充分,追加的審批程序是否合法,是否經(jīng)過(guò)政府批準(zhǔn)并報(bào)人大備案;預(yù)算追加的資金來(lái)源是否適當(dāng),超收收入的追加方向是否合理。四是審查財(cái)政部門(mén)組織征收的各項(xiàng)收入情況。有專項(xiàng)用途的收費(fèi)或資金是否專款專用,有無(wú)用于平衡財(cái)政預(yù)算或補(bǔ)充部門(mén)經(jīng)費(fèi)不足的問(wèn)題。五是審查財(cái)政資金撥付情況,是否及時(shí)足額撥付專項(xiàng)及其他資金,資金是直接撥到用款單位、供應(yīng)商還是撥到主管部門(mén)賬戶;主管部門(mén)是否及時(shí)足額下?lián)苜Y金。六是審查財(cái)政滾存結(jié)余資金情況,結(jié)轉(zhuǎn)資金是否與結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目一致,結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目原因是否正當(dāng),有無(wú)截留擠占問(wèn)題;是否存在有項(xiàng)目無(wú)資金的現(xiàn)象,通過(guò)與年末國(guó)庫(kù)資金對(duì)比,檢查資金是否已被擠占挪用。七是審查財(cái)政往來(lái)資金情況,有無(wú)虛列支出轉(zhuǎn)入暫存或收入不進(jìn)預(yù)算轉(zhuǎn)入暫存問(wèn)題;有無(wú)將財(cái)政資金借給預(yù)算單位補(bǔ)充經(jīng)費(fèi)、搞基本建設(shè)或購(gòu)置設(shè)備,有無(wú)將財(cái)政資金借給企業(yè)或其他非預(yù)算單位,并長(zhǎng)期占用。
四、決算審計(jì)
要關(guān)注轉(zhuǎn)移支付資金收支決算的真實(shí)性,預(yù)算調(diào)整情況,結(jié)轉(zhuǎn)下年支出項(xiàng)目情況,結(jié)算補(bǔ)助,預(yù)算結(jié)余,科目調(diào)劑情況。是否存在虛列財(cái)政收支,截留、挪用轉(zhuǎn)移支付收入、滯留專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付等問(wèn)題。可將決算表反映的有關(guān)數(shù)據(jù)與財(cái)政收支總賬、明細(xì)賬和上級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政決算結(jié)算單認(rèn)真核對(duì);對(duì)照現(xiàn)行財(cái)政體制辦法,認(rèn)真計(jì)算返還性收入和體制結(jié)算收入;認(rèn)真核對(duì)財(cái)政決算表中一般預(yù)算支出預(yù)算變動(dòng)及結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余情況表中的專項(xiàng)補(bǔ)助及科目調(diào)劑情況;認(rèn)真核對(duì)上年結(jié)轉(zhuǎn)支出明細(xì)情況,看上年結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目中是否存在不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)和通過(guò)上年結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年重新安排挪用轉(zhuǎn)移支付資金問(wèn)題;認(rèn)真核對(duì)當(dāng)年列支轉(zhuǎn)暫存情況和當(dāng)年撥付以前年度列支轉(zhuǎn)暫存項(xiàng)目資金情況,是否存在改變項(xiàng)目和挪用轉(zhuǎn)移支付資金問(wèn)題,以及滯留專項(xiàng)資金問(wèn)題;認(rèn)真核對(duì)預(yù)算結(jié)余,是否存在當(dāng)年未支出的轉(zhuǎn)移支付資金直接轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余,平衡預(yù)算問(wèn)題;認(rèn)真核對(duì)預(yù)算調(diào)整和科目調(diào)劑情況,是否存在擅自調(diào)整預(yù)算和擅自改變轉(zhuǎn)移支付資金用途問(wèn)題。
五、效益審計(jì)
審計(jì)時(shí)要檢查轉(zhuǎn)移支付資金的管理制度是否健全,管理辦法是否規(guī)范,管理方式是否統(tǒng)一。首先要了解相關(guān)部門(mén)、單位是否建立規(guī)范有效的管理和內(nèi)控制度。主要檢查是否按規(guī)定對(duì)每類專項(xiàng)資金設(shè)立了專戶,并有專人負(fù)責(zé);資金的分配是否具有一套能體現(xiàn)公開(kāi)、公正、透明的標(biāo)準(zhǔn)和操作程序;資金的撥付、支用是否有嚴(yán)密的審批制度;主要項(xiàng)目是否建立健全崗位責(zé)任制,明確相關(guān)責(zé)任人;有無(wú)具體的監(jiān)督檢查制度和評(píng)估驗(yàn)收程序;是否制定相應(yīng)的考核獎(jiǎng)懲措施。并通過(guò)調(diào)查了解、查閱相關(guān)記錄、紀(jì)要、檔案,評(píng)估制度、措施的執(zhí)行落實(shí)程度。針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,應(yīng)著重從財(cái)政體制、管理制度、運(yùn)行機(jī)制方面進(jìn)行深入剖析,提出規(guī)范管理的建議,達(dá)到揭露問(wèn)題、規(guī)范管理、制約權(quán)力、促進(jìn)改革、提高效益的目的。
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