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近日,審計(jì)署抽查了享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶企業(yè),竟有85戶不符合條件的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠36.31億元,這組數(shù)字突出反映了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行方面存在的問題。高新技術(shù)企業(yè)逃稅問題的主要問題出在認(rèn)定環(huán)節(jié)上,根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定由科技部門組織中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行,中介機(jī)構(gòu)的報(bào)告對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定起到了決定性的作用,以上這些都加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。
認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)點(diǎn)
高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的確認(rèn)存在一定難度。
首先,大部分申報(bào)企業(yè)收入核算不夠明細(xì),未專門設(shè)置高新技術(shù)系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入明細(xì)科目進(jìn)行核算,無法準(zhǔn)確劃分高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入,不少企業(yè)將部分產(chǎn)品的銷售收入劃分為高新技術(shù)產(chǎn)品收入,而如何判斷該部分申報(bào)的產(chǎn)品(服務(wù))能夠歸屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?qū)τ谧?cè)會(huì)計(jì)師來說也是個(gè)難題。
其次,產(chǎn)品(服務(wù))收入可能存在交叉,不易劃分,申報(bào)企業(yè)可能一項(xiàng)產(chǎn)品混用多種專有技術(shù),那么該項(xiàng)產(chǎn)品銷售收入有多大比例能夠劃分為高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入也非常困難。
降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)存在上述較多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),要降低和規(guī)避其中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行考慮。
以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定申報(bào)企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn),要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境。
專項(xiàng)審計(jì)指引還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)的行業(yè)特征、產(chǎn)品(服務(wù))的技術(shù)變化等情況,判斷申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目或產(chǎn)品(服務(wù))是否與國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域相符;了解研究開發(fā)人員的組成,以分析研究開發(fā)費(fèi)用中有關(guān)人員人工與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的分類是否正確;了解投資活動(dòng),以分析有關(guān)測(cè)試儀器與設(shè)備、相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊是否應(yīng)當(dāng)列入研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表,恰當(dāng)評(píng)估申報(bào)明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目的分類、各項(xiàng)目歸集范圍和核算內(nèi)容是否符合工作指引的相關(guān)規(guī)定,還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表中列報(bào)的產(chǎn)品收入是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定領(lǐng)域的產(chǎn)品收入。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)各研發(fā)項(xiàng)目和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的認(rèn)定獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),可以考慮取得各研究開發(fā)項(xiàng)目的有關(guān)立項(xiàng)批復(fù)、實(shí)施方案、階段性報(bào)告或工作總結(jié)、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或政府有關(guān)主管部門的批復(fù)等,取得高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的鑒定材料,取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書或獨(dú)占許可合同、生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)證明、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告以及其他相關(guān)證明材料。
考慮利用專家的工作。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作離不開高新技術(shù)的識(shí)別,而對(duì)于沒有專業(yè)背景的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說,要在較短的時(shí)間內(nèi)熟悉申報(bào)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))是有很大困難的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮與科技部火炬高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)中心進(jìn)行合作,該中心合作能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)申報(bào)企業(yè)的研究開發(fā)項(xiàng)目和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))有更深入的了解,可以彌補(bǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)缺陷,有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可考慮外聘有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士。
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