近年來(lái)，隨著政府投資項(xiàng)目工程建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模越來(lái)越大，工程內(nèi)容復(fù)雜，建設(shè)要求高，涉及的范圍廣，特別是我國(guó)投資體制改革的推進(jìn)，原有的事后的審計(jì)監(jiān)督方式顯然難以適應(yīng)。實(shí)施對(duì)工程項(xiàng)目管理的審計(jì)已成為現(xiàn)代建筑工程項(xiàng)目管理發(fā)展的必然趨勢(shì)。

　　1 工程項(xiàng)目管理審計(jì)的內(nèi)容

　　工程項(xiàng)目管理審計(jì)則是管理審計(jì)的具體應(yīng)用，把工程項(xiàng)目管理原理、管理審計(jì)原理、預(yù)防控制原理、系統(tǒng)工程原理等結(jié)合在一起，以工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理行動(dòng)為審計(jì)對(duì)象的一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)。通過(guò)對(duì)政府工程的管理實(shí)行全過(guò)程、不同層次的審計(jì)評(píng)價(jià)，可以在很大程度上避免重復(fù)建設(shè)，建設(shè)投資效益低下，建設(shè)過(guò)程效率不高，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、揭露和糾正項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題，堵塞工程管理上的漏洞，從源頭上防止建設(shè)資金的損失、浪費(fèi)，保證工程建設(shè)質(zhì)量，使有限的經(jīng)濟(jì)資源發(fā)揮最大的效益。

　　政府公共工程管理審計(jì)的內(nèi)容上主要包括：審查和評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目工程管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；工程管理資料依據(jù)的充分性和可靠性；建設(shè)項(xiàng)目工程進(jìn)度、質(zhì)量和投資控制的真實(shí)性、合法性和有效性等。如果按照階段劃分則可以分為工程開(kāi)工前期審計(jì)、在建期間審計(jì)、竣工決算審計(jì)三部分，每一部分都有其不同的審計(jì)重點(diǎn)。

　　1.1 開(kāi)工前期審計(jì)

　　開(kāi)工前期審計(jì)是在項(xiàng)目選擇與確定階段以及計(jì)劃階段的審計(jì)。做好項(xiàng)目前期審計(jì)，對(duì)于防止錯(cuò)誤的投資決策和保證項(xiàng)目目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)具有重要作用。主要包括項(xiàng)目可行性研究審計(jì)、項(xiàng)目計(jì)劃審計(jì)、項(xiàng)目組織審計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)和項(xiàng)目合同審計(jì)。項(xiàng)目可行性研究審計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目可行性研究的組織、過(guò)程和研究結(jié)果進(jìn)行審核與調(diào)查，確定研究結(jié)果的正確性，避免或減少?zèng)Q策失誤。

　　項(xiàng)目計(jì)劃審計(jì)主要包括對(duì)項(xiàng)目總計(jì)劃、項(xiàng)目進(jìn)度安排、成本估算與計(jì)劃、質(zhì)量計(jì)劃、其他項(xiàng)目計(jì)劃、信息與溝通管理制度的審計(jì)。

　　項(xiàng)目組織審計(jì)主要包括對(duì)項(xiàng)目組織形式的審計(jì)、項(xiàng)目經(jīng)理的審計(jì)和項(xiàng)目人員的審查。

　　項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)是要審查項(xiàng)目招投標(biāo)計(jì)劃和程序是否合規(guī)，是否具有合理性和可操作性，審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)底、招標(biāo)方式、設(shè)想的合同類型及合同草稿、項(xiàng)目建議、項(xiàng)目工作內(nèi)容和要求等是否合規(guī)、合法、合理，審查投標(biāo)人對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、成本估算、應(yīng)對(duì)計(jì)劃、監(jiān)控措施是否科學(xué)合理，如有問(wèn)題，要及時(shí)反映，并做出建議，協(xié)助處理。

　　項(xiàng)目合同審計(jì)。是對(duì)項(xiàng)目合同的合法性、合規(guī)性所做的審計(jì)，主要審查合同當(dāng)事人的法人地位、合同內(nèi)容條款等方面，是否符合國(guó)家的法律、法規(guī)，雙方履行合同的能力和保證措施是否真實(shí)可靠，雙方的權(quán)利與義務(wù)是否均衡合理，是否以平等的地位協(xié)商解決合同問(wèn)題。

　　1.2 在建期間審計(jì)

　　在項(xiàng)目執(zhí)行期間，需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展過(guò)程中的管理狀況、財(cái)務(wù)收支情況以及財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵守情況進(jìn)行強(qiáng)制性審查，做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，以改善管理。提高效益。項(xiàng)目執(zhí)行期的審計(jì)主要有項(xiàng)目組織審計(jì)、項(xiàng)目報(bào)表與報(bào)告審計(jì)、設(shè)備材料審計(jì)、項(xiàng)目執(zhí)行期收入審計(jì)、項(xiàng)目實(shí)施管理審計(jì)、合同管理審計(jì)等。項(xiàng)目組織審計(jì)主要是檢查項(xiàng)目組織的建設(shè)是否能夠確保項(xiàng)目的執(zhí)行，這是項(xiàng)目執(zhí)行期審計(jì)的重點(diǎn)。主要調(diào)查和評(píng)審項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)、工作流程、工作職責(zé)以及工作標(biāo)準(zhǔn)。

　　審查項(xiàng)目組織與其它職能部門(mén)的關(guān)系，評(píng)價(jià)是否有助于項(xiàng)目資源的協(xié)調(diào)與項(xiàng)目監(jiān)控。

　　審計(jì)項(xiàng)目報(bào)表與報(bào)告，檢查項(xiàng)目組織提供的報(bào)表、報(bào)告等資料的可靠性、全面性和規(guī)范性，監(jiān)控項(xiàng)目的進(jìn)展。

　　設(shè)備材料審計(jì)主要包括設(shè)備材料采購(gòu)、發(fā)出、材料設(shè)備其他收發(fā)業(yè)務(wù)的審計(jì)。

　　項(xiàng)目執(zhí)行期收入審計(jì)主要包括收入是否符合有關(guān)規(guī)定，產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格是否合理；產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量是否合格，產(chǎn)品的收入是否全部入賬，財(cái)務(wù)處理是否正確，收入的分配是否合法等。

　　對(duì)于工程性項(xiàng)目，實(shí)施管理的審計(jì)主要包括進(jìn)度審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)和成本審計(jì)。

　　合同管理審計(jì)主要是對(duì)合同的執(zhí)行與管理狀況進(jìn)行監(jiān)督，主要包括對(duì)項(xiàng)目管理組織、合同變更、合同終止、合同結(jié)算進(jìn)行審計(jì)。

　　1.3 項(xiàng)目竣工審計(jì)

　　項(xiàng)目竣工審計(jì)主要包括項(xiàng)目竣工驗(yàn)收審計(jì)、項(xiàng)目竣工決算審計(jì)、項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和項(xiàng)目管理人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。項(xiàng)目竣工驗(yàn)收審計(jì)指項(xiàng)目交付使用以后的審計(jì)，主要對(duì)和剩余材料設(shè)備的處理情況、項(xiàng)目試運(yùn)轉(zhuǎn)情況、項(xiàng)目資料的歸檔和移交情況、項(xiàng)目的索賠問(wèn)題、項(xiàng)目管理人員的遣散與安置情況、項(xiàng)目驗(yàn)收等進(jìn)行審計(jì)。對(duì)項(xiàng)目竣工決算的審計(jì)主要包括審查項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況，項(xiàng)目的全部資金來(lái)源和資金運(yùn)用是否正確與合乎標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目的工程造價(jià)是否合理，項(xiàng)目交付使用的財(cái)產(chǎn)總表和明細(xì)表是否正確，項(xiàng)目竣工情況說(shuō)明書(shū)的編制是否真實(shí)，項(xiàng)目竣工決算的編報(bào)是否及時(shí)。

　　項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要包括項(xiàng)目工期審計(jì)、項(xiàng)目成本審計(jì)、項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)，投資決策審計(jì)。

　　項(xiàng)目管理人員評(píng)價(jià)。主要包括項(xiàng)目經(jīng)理業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)、項(xiàng)目管理人員的評(píng)價(jià)、項(xiàng)目一般人員的評(píng)價(jià)。

　　2 政府投資項(xiàng)目管理審計(jì)的實(shí)踐

　　雖然目前對(duì)政府投資項(xiàng)目的管理審計(jì)還處于發(fā)展階段，但根據(jù)筆者近幾年對(duì)參與類似工作的經(jīng)驗(yàn)，仍然可以總結(jié)出一些有益的經(jīng)驗(yàn)。

　　2.1 全程管理，突出重點(diǎn)

　　在區(qū)政府的積極推動(dòng)推動(dòng)下，政府投資工程項(xiàng)目的審計(jì)已開(kāi)始逐步實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后相結(jié)合的全過(guò)程審計(jì)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　2.1.1 審計(jì)仍然參與工程項(xiàng)目招標(biāo)活動(dòng)，對(duì)項(xiàng)目招標(biāo)的規(guī)范性和標(biāo)底進(jìn)行審計(jì)，有效地控制了招標(biāo)項(xiàng)目的成本。如在某工程項(xiàng)目招標(biāo)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有兩份投標(biāo)書(shū)的許多內(nèi)容雷同，便立即提出了招標(biāo)活動(dòng)暫停的要求，經(jīng)進(jìn)一步審查，一次性節(jié)約工程成本上百萬(wàn)元。

　　2.1.2 進(jìn)行工程項(xiàng)目合同審簽，對(duì)合同造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，避免不合理的合同計(jì)價(jià)，減少合同漏洞。如審計(jì)人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些包干合同沒(méi)有詳細(xì)的報(bào)價(jià)清單，工作內(nèi)容模糊，即提出根據(jù)工程量清單報(bào)價(jià)，此項(xiàng)一年累計(jì)創(chuàng)造效益達(dá)上百萬(wàn)元。

　　2.1.3 實(shí)行工程項(xiàng)目專人負(fù)責(zé)，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)行跟蹤，規(guī)范了工程項(xiàng)目的管理。兩年來(lái)，重點(diǎn)對(duì)政府大樓、醫(yī)院、學(xué)校等投資大、影響面廣的項(xiàng)目進(jìn)行了跟蹤審計(jì)，既提高了工程項(xiàng)目管理和結(jié)算的質(zhì)量，又加快了工程結(jié)算速度。

　　2.2 加強(qiáng)合同審計(jì)，彌補(bǔ)結(jié)算漏洞

　　合同簽訂時(shí)嚴(yán)格把關(guān)，合同簽訂后很少過(guò)問(wèn)，這是有關(guān)部門(mén)的通病。由此產(chǎn)生一些項(xiàng)目沒(méi)有完成合同規(guī)定的工作內(nèi)容，也照樣按完成結(jié)算；許多索賠條款只是寫(xiě)在紙上以保持所謂合同的“完整性”，而實(shí)際上并未執(zhí)行。針對(duì)這些弊病，規(guī)定在工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，必須對(duì)每份合同進(jìn)行認(rèn)真審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)合同簽訂是否履行了規(guī)定程序、是否有違規(guī)分包或非法轉(zhuǎn)包行為、合同規(guī)定的工作量及相應(yīng)指標(biāo)是否已經(jīng)完成、相應(yīng)的索賠條款是否落實(shí)到位等，以彌補(bǔ)結(jié)算時(shí)因合同方面存在的漏洞。

　　2.3 項(xiàng)目管理組織的審計(jì)，促進(jìn)管理規(guī)范化

　　工程項(xiàng)目管理的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，在一定程度上會(huì)影響工程質(zhì)量、進(jìn)度和造價(jià)。例如設(shè)計(jì)變更多，簽證隨意，成本意識(shí)較差，甲方工程驗(yàn)收走過(guò)場(chǎng)，結(jié)算資料管理不規(guī)范等問(wèn)題。上述問(wèn)題充分說(shuō)明政府項(xiàng)目的內(nèi)部控制上還有存在一定缺失，也為管理審計(jì)提出了新的要求。由于管理審計(jì)的動(dòng)態(tài)性與及時(shí)性，在發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題后，可以督促有關(guān)部門(mén)糾正不規(guī)范行為，以防止舞弊行為的發(fā)生，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的舞弊行為則進(jìn)行嚴(yán)厲查處，從而將國(guó)家損失減小到最低程度。