摘要：國(guó)家治理信息化程度的提升要求國(guó)家審計(jì)主動(dòng)適應(yīng)其變化，信息化審計(jì)從根本上實(shí)現(xiàn)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能。本文從審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)范圍、產(chǎn)業(yè)環(huán)境、信息化提升三個(gè)方面分析了信息化審計(jì)面對(duì)的挑戰(zhàn)，據(jù)此提出了從理論研究、人才培養(yǎng)、技術(shù)創(chuàng)新、組織方式等四個(gè)方面提升信息化審計(jì)能力的建議。

　　關(guān)鍵詞：國(guó)家治理；信息化審計(jì)；挑戰(zhàn)；應(yīng)對(duì)

　　近年來(lái)，隨著信息化技術(shù)的高速發(fā)展，國(guó)家治理信息化程度在快速提升。作為國(guó)家治理的重要組成部分，國(guó)家審計(jì)必須主動(dòng)適應(yīng)國(guó)家治理的變化，變革信息化時(shí)代的審計(jì)內(nèi)涵、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方式，促進(jìn)公共財(cái)政和公共產(chǎn)品的有效配置、管理和使用，從而提高國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的管理水平，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的預(yù)防和抵御功能。

　　一、信息化審計(jì)的發(fā)展與作用

　　早期的信息化審計(jì)，主要是將計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件作為一種輔助審計(jì)工具，局限于檢查會(huì)計(jì)差錯(cuò)和財(cái)務(wù)弊端。隨著信息化水平的不斷攀升，信息化審計(jì)拓展到對(duì)各項(xiàng)工作的真實(shí)性、合法性、效益性的審查?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)、社會(huì)活動(dòng)產(chǎn)生大量的信息，有序的收集、存儲(chǔ)、控制信息是科學(xué)審計(jì)的前提，通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息以及信息系統(tǒng)的綜合分析，能從根本上提高審計(jì)工作的效率，從宏觀(guān)上解構(gòu)現(xiàn)象，揭示體制、機(jī)制問(wèn)題，有針對(duì)性的提出建設(shè)性意見(jiàn)，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的目標(biāo)，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能。

　　信息化審計(jì)發(fā)揮免疫作用，需要信息化審計(jì)能力作保障。作為信息技術(shù)滲透至生產(chǎn)力各要素的結(jié)果，信息化審計(jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)在審計(jì)目的與職能上沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別，信息化審計(jì)仍需由專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員制定審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行審計(jì)程序，分析審計(jì)結(jié)果，出具審計(jì)報(bào)告。但是信息化審計(jì)仍然與傳統(tǒng)審計(jì)有一些不同，最大的差異就在于前者具有強(qiáng)大的信息化審計(jì)能力作支撐。只有信息化審計(jì)能力達(dá)到了相應(yīng)的高度，審計(jì)工作才能建立在審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)信息的完整性、準(zhǔn)確性、有效性和可用性之上；否則，審計(jì)工作既難以縱觀(guān)全局，又無(wú)法突出重點(diǎn)。

　　二、信息化審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

　　第一，審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大對(duì)信息化審計(jì)能力提出挑戰(zhàn)。隨著國(guó)家加快實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，審計(jì)對(duì)象主動(dòng)的在更廣闊的空間進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化資源配置。以國(guó)有企業(yè)為代表的相當(dāng)數(shù)量審計(jì)對(duì)象正在全球開(kāi)拓市場(chǎng)空間，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，獲取經(jīng)濟(jì)資源，爭(zhēng)取技術(shù)來(lái)源，突破貿(mào)易保護(hù)壁壘，培育國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。以中國(guó)石油集團(tuán)為例，該公司國(guó)內(nèi)國(guó)外擁有24萬(wàn)口油氣水井，1119套煉化裝置，1.8萬(wàn)座加油站，5萬(wàn)公里油氣長(zhǎng)輸管線(xiàn)，其海外勘探開(kāi)發(fā)方面涉及31個(gè)國(guó)家81個(gè)海外項(xiàng)目。對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)遍及全球的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)，就不能照搬傳統(tǒng)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而是要充分利用信息化審計(jì)能夠縮小空間、同步時(shí)間的長(zhǎng)處。但是國(guó)際環(huán)境在市場(chǎng)特點(diǎn)、法律法規(guī)、文化管理等方面的差異，審計(jì)對(duì)象管理手段和會(huì)計(jì)核算方式的高度信息化局面，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)更新頻繁、規(guī)模龐大的現(xiàn)狀，都需要信息化審計(jì)能力從零開(kāi)始提升。

　　第二，審計(jì)對(duì)象產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化對(duì)信息化審計(jì)能力提出挑戰(zhàn)。黨的十七大報(bào)告提出要“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)”，當(dāng)前行業(yè)之間的競(jìng)合態(tài)勢(shì)此起彼伏。以國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過(guò)的促進(jìn)“三網(wǎng)融合”政策實(shí)施為例，該政策實(shí)施的目的是要打破電信網(wǎng)、有線(xiàn)電視網(wǎng)和計(jì)算機(jī)通信網(wǎng)之間的傳統(tǒng)界限，破除廣電在內(nèi)容輸送、電信在寬帶運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域各自的壟斷。要對(duì)這一政策的實(shí)施進(jìn)行審計(jì)，必須通過(guò)信息化審計(jì)來(lái)跨越行業(yè)之間的鴻溝，以克服傳統(tǒng)行業(yè)審計(jì)方法難以高層把握的缺點(diǎn)。但是此類(lèi)審計(jì)對(duì)象分業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)去、混業(yè)經(jīng)營(yíng)的未來(lái)，融合產(chǎn)業(yè)后嶄新的商業(yè)形態(tài)、盈利模式，都是信息化審計(jì)能力提升亟待求解的命題。

　　第三，審計(jì)對(duì)象信息化水平的提升對(duì)信息化審計(jì)能力提出挑戰(zhàn)。隨著多年以來(lái)信息化的積累與推進(jìn)，審計(jì)對(duì)象信息化的主動(dòng)性在加強(qiáng)，金融行業(yè)作為排頭兵，一直走在我國(guó)信息化進(jìn)程的前列。2008年中國(guó)支付行業(yè)互聯(lián)網(wǎng)支付交易規(guī)模為2743億元，而2011年則已經(jīng)達(dá)到22038億元，支撐了電子支付行業(yè)高速發(fā)展的是各銀行的網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行等快捷服務(wù)，其后臺(tái)是各銀行紛紛建立起B(yǎng)2B、B2C、B2G等領(lǐng)域的商務(wù)支付服務(wù)體系，缺口信息分析系統(tǒng)、資產(chǎn)質(zhì)量監(jiān)控系統(tǒng)、授信審批系統(tǒng)、本外幣清算平臺(tái)的建立與優(yōu)化實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)大集中。如果停留在已有的信息化審計(jì)層面上，將難以從全局的高度對(duì)金融業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行審計(jì)。要對(duì)信息化水平持續(xù)提升的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)，信息化審計(jì)不可能一勞永逸的解決現(xiàn)在和未來(lái)的所有問(wèn)題，如何有效評(píng)估信息化提升帶來(lái)的管理創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新，是信息化審計(jì)能力提升現(xiàn)實(shí)而長(zhǎng)遠(yuǎn)的壓力。

　　三、提升信息化審計(jì)能力的策略

　　經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐與創(chuàng)新，信息化審計(jì)能力取得了長(zhǎng)遠(yuǎn)的進(jìn)步?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)（AO）為審計(jì)人員提供了強(qiáng)大的信息化審計(jì)工具；AO認(rèn)證考核、計(jì)算機(jī)審計(jì)考核及各類(lèi)計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)提高了審計(jì)人員的信息化審計(jì)素質(zhì)；審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃和專(zhuān)業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)中心提供了信息化審計(jì)必要的平臺(tái)；審計(jì)數(shù)據(jù)接口國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和采集模板簡(jiǎn)化了信息化審計(jì)的過(guò)程；計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系為審計(jì)人員提供了新的起點(diǎn)；數(shù)字化審計(jì)組織模式創(chuàng)新了信息化環(huán)境下的審計(jì)組織方式。上述工作，都為信息化審計(jì)能力的提升打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)，但是僅憑上述努力還不足以完全應(yīng)對(duì)前述三個(gè)挑戰(zhàn)，信息化審計(jì)能力在理論研究、人才培養(yǎng)、技術(shù)創(chuàng)新、組織方式等方面仍存在一定不足，要在新的起點(diǎn)上提升能力，還需要從以下四個(gè)方面進(jìn)一步加強(qiáng)工作。

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)信息化審計(jì)理論研究。一是預(yù)先研究審計(jì)對(duì)象內(nèi)外部環(huán)境變化對(duì)信息化審計(jì)的影響。國(guó)家當(dāng)前正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的關(guān)鍵階段，企業(yè)不斷提高自主創(chuàng)新能力、增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，信息化審計(jì)既需要在宏觀(guān)層面上對(duì)重大政策執(zhí)行效果、宏觀(guān)調(diào)控績(jī)效、產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃實(shí)施情況等進(jìn)行分析、評(píng)估，又要在微觀(guān)層面上分析企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，防范可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。只有在審計(jì)理論上將事中、事后審計(jì)和事前研究結(jié)合起來(lái)，才能指導(dǎo)信息化審計(jì)在實(shí)踐中發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。二是總結(jié)歸納帶有普遍性的信息化審計(jì)方法，提煉適用特定領(lǐng)域的特殊性信息化審計(jì)方法。不同類(lèi)型、行業(yè)、層次的審計(jì)項(xiàng)目為信息化審計(jì)提供了大量的經(jīng)驗(yàn)，這些審計(jì)實(shí)踐是信息化理論研究的寶貴財(cái)富。信息化審計(jì)理論研究需要總結(jié)歸納出具有普遍指導(dǎo)意義的審計(jì)方法，使其能夠在更大范圍、更長(zhǎng)期限內(nèi)重復(fù)使用；同時(shí)信息化審計(jì)論研究又需要對(duì)特定行業(yè)、特定對(duì)象的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行提煉，找出其特殊性所在，以抓住要點(diǎn)，突出重點(diǎn)，增強(qiáng)實(shí)用。

　?。ǘ┩晟菩畔⒒瘜徲?jì)人才培養(yǎng)。一是利用過(guò)往典型項(xiàng)目開(kāi)展案例評(píng)講。信息化審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)是知識(shí)面廣、專(zhuān)業(yè)精通、經(jīng)驗(yàn)豐富、善于分析的業(yè)務(wù)能手，通過(guò)典型案例評(píng)講可以將個(gè)人經(jīng)驗(yàn)升華成集體智慧，以點(diǎn)帶面，將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)有效結(jié)合，多層次、多角度、多方式的提高信息化審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合審計(jì)能力。二是利用信息化審計(jì)實(shí)驗(yàn)室開(kāi)展探索研究。通過(guò)將財(cái)政（社保、稅務(wù)、工商、人力資源、房管等）、企業(yè)（資源、能源、交通、制造、服務(wù)等）、金融（銀行、保險(xiǎn)、證券等）等多部門(mén)的信息資源需要整合成信息化審計(jì)實(shí)驗(yàn)室，為審計(jì)人員搭建基礎(chǔ)的信息化審計(jì)平臺(tái)。信息化審計(jì)實(shí)驗(yàn)室既可以用于審計(jì)人員推演、完善審計(jì)思路，又可以用于多系統(tǒng)、多部門(mén)的綜合分析探索，支撐信息化審計(jì)宏觀(guān)分析，定位信息化審計(jì)違規(guī)線(xiàn)索，探索信息化審計(jì)方法創(chuàng)新。

　?。ㄈ┩七M(jìn)信息化審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新。一是完善信息化審計(jì)模型體系和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。信息化審計(jì)模型體系和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)是從審計(jì)經(jīng)驗(yàn)到審計(jì)知識(shí)的升華，有助于提升信息化審計(jì)獲取數(shù)據(jù)、利用數(shù)據(jù)的能力，明確抽象數(shù)據(jù)與真實(shí)業(yè)務(wù)的相關(guān)性，確定特定條件、具體特征審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)，從而促成跨產(chǎn)品、跨機(jī)構(gòu)、跨行業(yè)、跨地域的信息化審計(jì)。二是跟蹤審計(jì)前沿技術(shù)，豐富信息化審計(jì)手段。虛擬化、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)、智能計(jì)算等新興技術(shù)代表了生產(chǎn)力發(fā)展的前沿，如同地理信息系統(tǒng)改變土地審計(jì)方式、及時(shí)通訊技術(shù)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通一樣，在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，審計(jì)人員將利用先進(jìn)技術(shù)變革審計(jì)手段與方法，以降低獲取、加工信息的成本，從更廣闊的領(lǐng)域、更深層次的內(nèi)涵推動(dòng)信息化審計(jì)能力提升。

　?。ㄋ模└倪M(jìn)信息化審計(jì)組織方式。一是建立多專(zhuān)業(yè)融合的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)。多專(zhuān)業(yè)融合的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)利于發(fā)揮不同專(zhuān)業(yè)的優(yōu)勢(shì)，圍繞審計(jì)目標(biāo)，不同專(zhuān)業(yè)的人員可以從多側(cè)面、多角度剖析審計(jì)對(duì)象和審計(jì)事項(xiàng)，有助于加大的數(shù)據(jù)分析力度，提高數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確度，拓展數(shù)據(jù)分析的空間，提升數(shù)據(jù)分析的效率，依靠技能互補(bǔ)、素質(zhì)優(yōu)良的集體開(kāi)拓信息化審計(jì)的新天地。二是組建特定領(lǐng)域信息化審計(jì)研究小組。信息化審計(jì)研究小組目標(biāo)是對(duì)特定領(lǐng)域的信息化審計(jì)目標(biāo)、方式、重點(diǎn)等進(jìn)行研究，研究范圍應(yīng)涵蓋財(cái)政、金融、企業(yè)等諸領(lǐng)域，利用各種基礎(chǔ)平臺(tái)和技術(shù)手段，對(duì)特定領(lǐng)域亟待解決的或者有重大實(shí)用價(jià)值的課題進(jìn)行研究，最大限度的發(fā)揮創(chuàng)新潛力為審計(jì)業(yè)務(wù)提供有價(jià)值的理論和方法，為國(guó)家審計(jì)提供數(shù)量充足、結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)優(yōu)良的信息化審計(jì)研究團(tuán)隊(duì)。

　　信息化審計(jì)能力的提升既要有必要，又要有基礎(chǔ)，更要面向未來(lái)。國(guó)家治理信息化的全方位發(fā)展，要求信息化審計(jì)能力在橫向縱向范圍內(nèi)持續(xù)提升。信息化審計(jì)只有圍繞國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，不斷提升理論、人才、技術(shù)、組織等各方面能力，才能與時(shí)俱進(jìn)，確保國(guó)家良好治理。

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