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備考信息
1 前 言
項目管理是項目管理機構(gòu)和人員運用各種知識、技能、方法與工具,為滿足項目目標和有關(guān)各方對項目的要求與期望所展開的各種管理活動。它是通過項目經(jīng)理和項目組織的努力,運用系統(tǒng)理論和方法對項目及其資源計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制,旨在實現(xiàn)項目的特定目標的管理方法體系。項目管理起源于美國,發(fā)展于20世紀50年代,20世紀60年代由華羅庚引入我國,經(jīng)過幾十年的發(fā)展,項目管理的應(yīng)用已滲透到各行各業(yè),水利、建筑、化工、IT、軟件管理、機械、航空等各領(lǐng)域的企業(yè)都更多地采用項目管理的模式。在經(jīng)濟全球化、一體化的趨勢下,隨著知識經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)化社會的發(fā)展,項目管理的應(yīng)用也將會越來越廣泛。
政府審計項目管理是指由政府審計機關(guān)和審計工作人員按照審計標準對具體項目實施過程進行管理的一種活動。政府審計項目管理主要包括審計項目準備階段的管理、審計實施階段的管理、審計報告階段的管理和審計后評估階段的管理。政府審計項目管理水平直接關(guān)系到審計的效率、審計結(jié)果的質(zhì)量和審計目標的實現(xiàn),目前各級政府審計機關(guān)對審計現(xiàn)場管理都給予了高度的重視,積極采取措施加強審計管理和探索審計工作方法,雖然取得了一定的成效,但仍存在以下問題:審計人員素質(zhì)有待提高,質(zhì)量意識淡薄,對審計工作缺乏責任心和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注;審計人員的分工不夠合理和明確,多頭領(lǐng)導和重復性工作引起管理摩擦和審計效率損失;缺乏審計項目管理標準,審計項目質(zhì)量控制流程靠經(jīng)驗的多,靠既定標準的少,難以形成全面的審計結(jié)論,制約了審計功能的發(fā)揮;審計溝通不到位,極大地影響了審計人員的積極性,造成審計組難以形成團隊協(xié)作,各自為戰(zhàn),使得審計資源浪費嚴重,審計信息不能完全掌握,間接影響了最終的審計質(zhì)量。
審計質(zhì)量是審計工作的生命線,審計工作質(zhì)量的高低,直接影響到審計的未來和發(fā)展。為了能更好地彌補我國當前政府審計項目管理出現(xiàn)的缺陷,本文將現(xiàn)代項目管理引入到政府審計項目管理,以加強對政府審計項目管理的控制?,F(xiàn)代項目管理主要包括項目進度、項目質(zhì)量、項目成本、項目集成、項目范圍、項目風險、項目溝通與協(xié)調(diào)、項目采購和項目人力資源管理一共9個方面的內(nèi)容。結(jié)合現(xiàn)代項目管理可以將政府審計項目管理分為政府審計項目人力資源管理、進度管理、成本管理、質(zhì)量管理、風險管理、成果管理和溝通管理7個領(lǐng)域。
2 政府審計項目人力資源管理
政府審計項目人力資源管理是確保項目團隊成員發(fā)揮最佳效能的管理,主要包括審計項目管理組織模式的選擇,以及審計組長、審計人員如何分工等。為有效使用審計資源,充分調(diào)動審計人員的積極性和能動性,提高審計人員的素質(zhì),我們可以從以下幾個方面加強管理。
?。?)政府審計管理組織模式的選擇。針對一些大型復雜的審計項目,我們應(yīng)該采用扁平化組織管理模式;對一些中小型的審計項目,我們可以采用層級組織管理模式,也可以采用混合組織管理模式,要具體項目具體分析。扁平化管理主要是為解決層級結(jié)構(gòu)組織形式在現(xiàn)代環(huán)境下面臨的難題而實施的一種管理模式。扁平化管理一方面是由于現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展,特別是計算機管理信息系統(tǒng)的出現(xiàn),使傳統(tǒng)的管理幅度理論不再有效;另一方面是為了避免由于項目管理層級過多,信息從最開始的發(fā)起者最后傳遞到最終執(zhí)行者,不但時間極其緩慢,而且傳遞過程中失真、扭曲現(xiàn)象時有發(fā)生。
(2)審計機關(guān)應(yīng)當根據(jù)政府審計項目計劃所確定的審計事項,按照其特點和要求,選派適當?shù)膶徲嬋藛T組成審計組,并指定審計組長。審計組實行組長負責制或主審負責制。對一些較大型審計項目,可以在必要時打破部門界限,審計機關(guān)可以從外部聘用有關(guān)專家。
?。?)努力提高審計人員的素質(zhì)。加大審計人員的教育培訓力度,把審計業(yè)務(wù)、技能和業(yè)務(wù)知識的學習與掌握作為一項長期工作狠抓不放,堅持實務(wù)培訓與理論培訓相結(jié)合,在政府現(xiàn)場審計中,不要讓某個審計人員自始至終只從事一種工作,在不影響審計質(zhì)量的前提下,應(yīng)對其加強培養(yǎng),使其從事不同的工作,提高其綜合素質(zhì),從“單一手”逐漸過渡到“多面手”、“全能手”。
3 政府項目審計進度管理
審計項目進度管理是指科學合理地安排審計時間和調(diào)整審計力量,降低審計成本,節(jié)約審計資源,進一步提高審計工作質(zhì)量和效率??梢赃\用工作分解圖來進行項目進度管理。工作分解圖(WBS)就是把一個項目,按一定的原則分解,將項目分解成任務(wù),任務(wù)再分解成一項項工作,再把一項項工作分配到每個人的日?;顒又?,直到無法分解為止,即:項目→任務(wù)→工作→日?;顒?。工作分解的方法多種多樣,主要包括類比法、自上而下法、自下而上法和使用指導方針等。在政府審計過程中,隨著審計的深入,審計情況可能會不斷變化,審計組長必須在審計現(xiàn)場獲取審計工作各方面信息,重新組織資源,對審計過程做出相應(yīng)的調(diào)整,統(tǒng)籌安排審計事項具體進度,留出必要的調(diào)整時間,使項目進度在整體上服從項目的總體安排。
4 政府審計項目成本管理
政府審計項目成本管理,是指在政府現(xiàn)場審計過程中,合理配置審計資源,力求以最小的成本有效地實現(xiàn)審計目標。審計成本包括完成審計項目需花費的資金成本、人力成本、時間成本、機會成本??蛇\用SWOT(優(yōu)勢、劣勢、機會、威脅)分析方法對政府審計項目進行成本管理。 SWOT分析即根據(jù)政府審計項目的內(nèi)外部條件各方面內(nèi)容進行綜合和概括,進而分析組織的優(yōu)勢、劣勢、面臨的機會和威脅,并將它們結(jié)合起來,形成審計項目成本控制的不同戰(zhàn)略措施。SWOT分析中有4種不同的類型組合:優(yōu)勢—機會組合,是一種發(fā)展審計內(nèi)部優(yōu)勢與利用外部機會的戰(zhàn)略,是一種理想的戰(zhàn)略模式;劣勢—機會組合,是利用外部機會來彌補內(nèi)部劣勢,使審計改劣勢而獲得優(yōu)勢的戰(zhàn)略;優(yōu)勢—威脅組合,是指企業(yè)利用自身優(yōu)勢,回避或減輕外部威脅所造成的影響;劣勢—威脅組合,是一種旨在較少內(nèi)部劣勢,回避外部環(huán)境威脅的防御性技術(shù)。建立審計現(xiàn)場成本考核制度,通過對投入的經(jīng)費、人力、時間等成本指標與審計項目取得的效益效果進行對比,評價和考核審計現(xiàn)場成本,增強審計人員的成本管理意識,提高審計工作效率。
5 政府審計項目質(zhì)量管理
審計質(zhì)量控制是指采用科學的組織手段和技術(shù)方法,使各項審計管理工作和審計業(yè)務(wù)工作按預定目標在規(guī)定程序中運作,以便達到規(guī)定的質(zhì)量水平,提高審計工作水平和審計工作效率。審計質(zhì)量控制是整個審計工作的核心,我們要依據(jù)2010年國家審計署最新發(fā)布的《中華人民共和國審計準則》(審計署第8號令),嚴格現(xiàn)場取證程序,加強審計底稿的規(guī)范化管理和審計現(xiàn)場復核,建立健全審計現(xiàn)場管理體系。
?。?)嚴格現(xiàn)場取證程序。審計組小組成員要按規(guī)定方法收集證據(jù),審計組要對審計證據(jù)的客觀性、充分性、合法性、相關(guān)性、目標性進行鑒定,對不符合要求的,應(yīng)當責成相關(guān)人員進一步取證。在形成審計報告前,審計組要對收集的證據(jù)進行歸納、分析和判斷,形成審計結(jié)論。
?。?)審計工作底稿的規(guī)范化管理。審計工作底稿是控制和監(jiān)督審計質(zhì)量的基礎(chǔ),因此,對于審計工作底稿的編制不能認為只是工作底稿,就可以馬馬虎虎、草率從事,而必須認真對待,在內(nèi)容上做到資料翔實、重點突出、繁簡得當、結(jié)論明確;在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰。正確的審計意見應(yīng)當建立在充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)和準確的專業(yè)判斷基礎(chǔ)之上,而充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)和專業(yè)判斷都應(yīng)當完整地記錄在審計工作底稿中。
(3)對審計現(xiàn)場工作的復核是確保審計質(zhì)量的第一關(guān)口,而在以往的審計工作中,忽略審計現(xiàn)場復核的情況較為普遍,一般都在現(xiàn)場審計之后才進行復核。制定現(xiàn)場審計復核管理辦法,確保現(xiàn)場復核及時到位。在審計實施現(xiàn)場,對每位審計人員編制的審計工作記錄、審計工作底稿以及獲取的審計證據(jù)進行復核,把不完善、不規(guī)范、不準確的問題解決在審計組撤離審計現(xiàn)場之前,這是審計現(xiàn)場復核的優(yōu)勢。要制定審計現(xiàn)場復核管理辦法,對審計現(xiàn)場的復核內(nèi)容、復核重點、復核時間、復核程序、復核人和被復核人的責任和權(quán)利進行明確。
?。?)建立健全審計現(xiàn)場管理制度體系,創(chuàng)新審計現(xiàn)場管理制度,不斷修訂和完善審計現(xiàn)場管理制度。應(yīng)從加強規(guī)范入手,認真研究審計程序公正、結(jié)果公正和效率的關(guān)系,探索審計程序在實踐中的應(yīng)用,按照合法性、科學性、高效性的原則,健全完善審計復核審理、審計業(yè)務(wù)會議、審計過錯追究辦法、審計工作方法、機關(guān)內(nèi)部管理、審計工作廉政紀律落實等提高審計質(zhì)量的規(guī)定,進一步規(guī)范工作程序、細化工作流程、創(chuàng)新工作方法,形成工作講規(guī)范、辦事講程序、管理講制度的良好機制。
6 政府審計項目風險管理
政府審計項目風險是指政府審計人員在審計過程中對含有重大舞弊現(xiàn)象的財政、財務(wù)收支沒有發(fā)現(xiàn),而做出錯誤結(jié)論的可能性。推行現(xiàn)代風險導向型審計模式,積極而有效地采用分析性審計程序,以規(guī)避風險,提高審計效率。審計風險(AR)=固有風險(IR)×控制風險(CR)×檢測風險(DR)。固有風險與被審計單位的環(huán)境有關(guān),它和控制風險都是客觀存在的,是審計人員無法控制的。檢測風險,它是指審計人員在審計過程中發(fā)生錯誤的可能性,與審計人員自身有關(guān)。審計人員在審計之前可以先對固有風險、控制風險、檢測風險進行評估,然后采取相應(yīng)的措施把審計風險控制在合理的范圍之內(nèi)。
7 政府審計項目成果管理
審計成果是指審計人員在審計實踐中經(jīng)過實施審計程序,匯總工作成果而形成的審計結(jié)論與建議,是審計機構(gòu)、審計人員在依法履行職責過程中形成的工作結(jié)晶。國家審計署在2010年全國審計工作會議上,提出抓好審計成果管理,解決“三多三少”,突出三個“再”。就是要在提高成果質(zhì)量上狠下功夫,切實解決審計成果初級產(chǎn)品多、高端產(chǎn)品少,就事論事多、分析挖掘少,反映個性問題多、綜合共性情況少的“三多三少”問題。提高成果質(zhì)量方面突出三個“再”:內(nèi)容要再貼近,質(zhì)量要再提高,時效要再增強。在日常審計過程中,審計人員應(yīng)勤動腦、勤動手、勤動筆,積極發(fā)揮個人的主觀能動性,從宏觀著眼,微觀入手,注意發(fā)現(xiàn)帶有普遍性、傾向性及深層次的問題,向政府各部門提出有價值的、切實可行的建議,形成高質(zhì)量、高水準的審計精品,為完善我國的審計法律法規(guī)做出貢獻。
8 政府審計項目溝通管理
所謂溝通,是人與人之間的思想和信息的交換,是將信息由一個人傳達給另一個人,逐漸廣泛傳播的過程。著名組織管理學家巴納德認為“溝通是把一個組織中的成員聯(lián)系在一起,以實現(xiàn)共同目標的手段”。政府審計溝通管理可分為審計組內(nèi)部成員之間的溝通和審計組與被審計單位之間的溝通兩種情況。
?。?)為了更好地促進審計組內(nèi)部成員之間的溝通,應(yīng)建立審計管理平臺,充分利用現(xiàn)代信息技術(shù),實現(xiàn)審計信息及時有效的傳遞。2011年上半年,審計署組織全國審計機關(guān)開展的地方政府性債務(wù)審計,審計署計算機中心建立了審計管理平臺,實現(xiàn)了審計重要信息共享以及審計進度的實時動態(tài)監(jiān)控。此外,審計人員利用OA騰訊通進行審計信息傳遞,兩者之間的有效結(jié)合,保證了整個審計項目能快速有序推進。此舉將我國政府審計項目管理推向了新的高度,對今后政府審計的發(fā)展具有重要的借鑒意義。
(2)審計組與被審計單位之間建立良好的溝通和協(xié)調(diào)機制,獲得被審計單位的積極配合,是審計工作順利開展的前提條件。建立與被審計單位的工作協(xié)調(diào)規(guī)范,促進審計人員與被審計單位活動行為的正?;?。在審計工作中,有的審計人員由于溝通不當不能得到被審計單位的理解和支持,使審計工作進度和效果受到影響;有的審計人員在與被審計單位交往中太過隨意,不僅影響了審計質(zhì)量,也影響了審計的形象和威信。因此,有必要建立與被審計單位的工作協(xié)調(diào)規(guī)范,對溝通協(xié)調(diào)原則、內(nèi)容、方式方法和程序等進行明確規(guī)范,以避免上述問題的發(fā)生。
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