應收賬款是指企業(yè)因賒銷產品或勞務而形成的應收款項，既是企業(yè)的債權，又是企業(yè)的流動資產，因而，搞好應收賬款的審查，對于保證財務報表的真實性、促使企業(yè)及時回收賬款、維護購銷雙方合法權益，保障企業(yè)日常經營活動的順利開展，都是十分重要的。

　　一、取得應收賬款明細表

　　審計人員應首先要求被審計單位財務部門編制應收賬款明細表。明細表上應包括客戶名稱、欠款金額、托欠時期等內容。由于該明細表是由企業(yè)自行編制的，因此，對其獨立性、可信性要加以證實。審計人員應對明細表總數(shù)應進行復核驗算，與應收賬款總賬和報表進行比較，如果三者金額不一致，則要求財會部門找出差異存在之處及原因。

　　二、運用分析法進行審查

　　審計人員應運用分析程序，分析應收賬款、營業(yè)收入的變動，驗證其是否合理。具體做法是：分析應收賬款周轉率或應收賬款周轉天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應收賬款占流動資產的百分比、應收賬款的賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比；將本期應收賬款的余額跟上年相比，了解其變動趨勢；將本期期末應收賬款占本期銷售額的比例，與上年度期末應收賬款占上年度銷售額的比例相比較；或將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年相比。通過分析比較，根據(jù)其比率及其趨勢變化，從中找出符合正常規(guī)律變動情況，從而抓住進一步審核的重點。

　　三、函證應收賬款

　　審查應收賬款是否真實、正確，由審計人員直接向債務單位函證是最重要和具有決定性意義的方法。通過函證是對客戶是否存在，以致資產是否存在的最好證實。函證的范圍和對象要根據(jù)應收賬款內部控制的可靠、函證方式、以前函證結果、應收賬款的重要性而定。對于金額較大，拖欠時間較長的應收賬款要作為必須函證的項目。如果內部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

　　向債務單位函證過程由審計人員控制，有兩種函證方法：一種為肯定式或稱積極式函證，既向債務單位發(fā)函后，請債務單位必須向審計人員回函，答復詢證函上所列金額是否正確；另一種為否定式或稱消極式函證，既向債務單位發(fā)函后，請債務單位僅在結欠有錯誤的情況下回函審計人員。在實際工作中，兩種方式可以結合使用，比如對應收賬款金額較大的有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題的可采用肯定式，對應收賬款金額較小、有關內部控制有效、預計差錯率較低、審計人員認為被函證人能認真處理詢證函的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應繼續(xù)發(fā)函或派人前往調查，如果債務單位的復函與賬列欠款額有重大差異的，也應作進一步調果查。

　　當審計人員收到的有調查回函后，應編制應收賬款匯總表，將表中數(shù)字與應收賬款明細表、總賬核對，以查明應收賬款余額的真實性和正確性。對于有些債務單位，由于其單位性質、地點或其他原因不宜函證的，也可采取其他驗證方式，如審查合同、定貨單、貨運單據(jù)、銷售發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應收賬款確因實際銷貨而發(fā)生。

　　四、分析詢證函及應收賬款的余額

　　審計人員函證后，必須編制函證匯總分析表，注明被函證客戶名稱、金額、詢證函簽發(fā)日期、回收日期、認可金額、原因分析等內容，作為審計工作底稿。分析不同函證結果并做出相應處理：一是函證回函認可函證金額，說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、正確的，將函證回函編入工作底稿，作為審計證據(jù)。二是函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明是否存在購銷雙方登記入賬的時間不同、一方或雙方記賬錯誤、存在弄虛作假或舞弊行為等產生差異的原因。三是肯定式詢證函若未能以規(guī)定的時期內回復，應再寄出第二次詢證函。二次發(fā)出后仍一真不回復，要做到具體分析與調查，查明是否存在壞賬損失發(fā)生、根本不存在該客戶、詢證函郵寄丟失、賬款已還，不愿再回復等原因，如果多次發(fā)函仍沒有回復，審計人員可以考慮實施替代審計程序來驗證這些應收賬款的真實性與正確性。如審查相關合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。

　　五、取得或編制應收賬款長齡分析表，確定應收賬款的可實現(xiàn)價值

　　審計人員應向財會部門索取或自己編制應收賬款賬齡分析表。除了查明應收賬款占用的資金數(shù)額之外，還要審查應收賬款可能收回和不能收回的情況。賬齡越長，可能發(fā)生的壞賬百分比越大，反之越小，據(jù)此確定應收賬款可實現(xiàn)價值。對賬齡較長，超過一定時間的，應建議被審計單位一方面要加以催民，另一方面經確認確實無法收回的，應及時轉壞賬處理，以便確定資產估價的正確性，以及促進企業(yè)加速資金的周轉和進行經營決策。

　　六、審查壞賬準備的提取和使用

　　根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)應當定期或至少于年度終了，按照備抵法計提壞賬準備，計入資產減值損失。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準備；收回已經核銷的壞賬，增加壞賬準備，審計人員必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法，了解管理層如何運用一種或多種方法評價壞賬估計的合理性；復核并測試管理層提高估計所運用的過程。

　　壞賬準備是應收賬款的對沖項目，壞賬準備提取和使用得是否合理正確，不僅影響著財務報表的正確性，而且影響著利潤表利潤計算的真實性。審計人員首先采用將壞賬準備賬戶與應收賬款戶的核對方法，驗證企業(yè)壞賬準備計提方法和計提比率的恰當性，計算的金額是否正確，其次應嚴格審查壞的注銷，各項壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報告和領導的審批文件，如有疑問，應派人到債務人處調查，以查明壞賬注銷的正確性。特別是金額巨大的壞賬，應加以驗證核實，防止以此盜用資金的情況。已經做為壞賬損失處理的應收賬款重新收回的，應審查其賬務處理是否符合規(guī)定。分析計算環(huán)賬準備余額占應收款項余額的比例，并與以前期間的該比例核對，分析檢查有無重大差異。審查長期掛賬的應收款項明細賬和原始憑證，查明被審計單位賬務處理的適當性，屬于壞賬的，應提請予以沖銷，檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則。

　　七、審查應收賬款賬務處理的正確性

　　重點審查應收賬款與其他應收款分類是否正確，有無將其他應收款混淆記入應收賬款，并對其他應收款進行檢查。

　　八、審計人員應向管理當局詢問那些后續(xù)期間仍未收回的，尤其是那些大額且長期過期的客戶余額的可收回程度

　　應收賬款應以可變現(xiàn)凈值列示在財務報表上，如果審計人員認為余額不合理，可以要求被審計單位進行調整。重點審查應收賬款是否按減去已計提壞賬準備的凈額列示。壞賬準備的會計政策和應收關聯(lián)方賬款是否在財務報表附注中予以披露。