摘要：2008年的美國(guó)由于房地產(chǎn)市場(chǎng)泡沫引發(fā)的全球性的金融危機(jī)，令世界談“金融色變”，金融危機(jī)的發(fā)展演變?yōu)榻?jīng)濟(jì)危機(jī)，甚至波及到部分國(guó)家的政府更迭。危機(jī)的變化之快、波及之廣、危害之烈出人意料，令人深思。各國(guó)政府及學(xué)者一致致力于金融業(yè)的監(jiān)管研究，監(jiān)管理念、監(jiān)管方法及監(jiān)管法律等各方面的創(chuàng)新和完備可謂是空前絕后，但是讓某些國(guó)家引以為自豪的監(jiān)管體制并沒(méi)有提前預(yù)警和制止金融危機(jī)的爆發(fā)。本文從金融風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及金融業(yè)的脆弱性出發(fā)，分析現(xiàn)階段金融監(jiān)管情況下金融審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步提出完善金融審計(jì)更好的防范金融風(fēng)險(xiǎn)的路徑。

　　關(guān)鍵詞：監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn) 金融審計(jì)

　　金融業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的樞紐，反映宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況。特別是2008年金融危機(jī)以來(lái)，金融業(yè)也面臨前所未有的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。規(guī)范金融秩序，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)金融改革，維護(hù)金融安全，不僅是金融行業(yè)企業(yè)面臨的重要任務(wù)，也是發(fā)揮金融審計(jì)監(jiān)管，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局的重要領(lǐng)域。

　　一、金融風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及金融業(yè)的脆弱性

　　金融風(fēng)險(xiǎn)是金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于決策失誤、客觀情況變化或其他原因使資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)有遭受損失的可能性。

　?。ㄒ唬┦袌?chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)由于市場(chǎng)因素(如利率，匯率，股價(jià)以及商品價(jià)格等)的波動(dòng)而導(dǎo)致的金融參與者的資產(chǎn)價(jià)值變化的風(fēng)險(xiǎn)。這些市場(chǎng)因素對(duì)金融參與者造成的影響可能是直接的，也可能是通過(guò)對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)者、供應(yīng)商或者消費(fèi)者所造成的間接影響。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)往往是金融業(yè)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，金融業(yè)的參與者只能通過(guò)特定的技巧去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而不能消除此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ┬庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)往往是伴隨道德風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的，大多數(shù)是由于借款人或市場(chǎng)交易對(duì)手的違約(無(wú)法償付或者無(wú)法按期償付)而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。信用風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避是通過(guò)完善金融交易過(guò)程中盡量獲取交易對(duì)方的信息，避免信息不對(duì)稱(chēng)，從而降低道德風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

　?。ㄈ┝鲃?dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是金融參與者由于資產(chǎn)流動(dòng)性降低而導(dǎo)致的可能損失的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)金融參與者無(wú)法通過(guò)變現(xiàn)資產(chǎn)，或者無(wú)法減輕資產(chǎn)作為現(xiàn)金等價(jià)物來(lái)償付債務(wù)時(shí)，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)發(fā)生。金融交易的參與在金融交易過(guò)程中，通過(guò)增加撥備、抵押等手段來(lái)規(guī)避流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)往往與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)相伴隨。

　?。ㄋ模┎僮黠L(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)是金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部人員造成，由于金融機(jī)構(gòu)的交易系統(tǒng)不完善，管理失誤或其他一些人為錯(cuò)誤而導(dǎo)致金融參與者潛在損失的可能性。金融各機(jī)構(gòu)通過(guò)流程再造，員工教育，激勵(lì)懲罰等措施可以降低此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

　?。ㄎ澹┙鹑跇I(yè)脆弱性。與其他行業(yè)相比，金融產(chǎn)業(yè)是資產(chǎn)負(fù)債率最高的部門(mén)，主要采取負(fù)債經(jīng)營(yíng)的方式，以極少的資本金支撐著比一般行業(yè)規(guī)模大得多的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。這種高杠桿率的財(cái)務(wù)特征和超負(fù)債經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)特征，很容易產(chǎn)生兩個(gè)方面的問(wèn)題：一方面，從單純的財(cái)務(wù)分析看，風(fēng)險(xiǎn)抵御能力較低；另一方面，基于股東利益最大化的需要，較少的自有資本不可避免地激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者的冒險(xiǎn)行為。同時(shí)，由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性與債權(quán)債務(wù)方契約約束力的不對(duì)稱(chēng)性，金融機(jī)構(gòu)作為資金融通的中介，機(jī)構(gòu)制劑有著復(fù)雜的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，一家金融機(jī)構(gòu)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的后果，往往超過(guò)對(duì)其自身的影響。具體的一家金融機(jī)構(gòu)因經(jīng)營(yíng)不善而出現(xiàn)危機(jī)，有可能對(duì)整個(gè)金融體系的穩(wěn)健運(yùn)行構(gòu)成威脅；一旦發(fā)生系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，金融體系運(yùn)轉(zhuǎn)失靈，必然會(huì)導(dǎo)致全社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，甚至引發(fā)嚴(yán)重的政治危機(jī)。

　　二、中國(guó)現(xiàn)階段金融監(jiān)管下的金融審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

　　（一）現(xiàn)行的國(guó)際金融業(yè)監(jiān)管三大框架有待完善。

　　1.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估機(jī)制。監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求大銀行建立自己的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，運(yùn)用自己的內(nèi)部評(píng)級(jí)系統(tǒng)，決定自己對(duì)資本的需求。要求各銀行借用外部評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)特別是專(zhuān)業(yè)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)貸款企業(yè)進(jìn)行評(píng)級(jí)，根據(jù)評(píng)級(jí)決定銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)有多大，并為此準(zhǔn)備多少的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重系數(shù)，并以此計(jì)算所需資本的數(shù)量和結(jié)構(gòu)，建立抵御風(fēng)險(xiǎn)第一道屏障。

　　2.外部機(jī)構(gòu)的管制。金融監(jiān)管者通過(guò)監(jiān)測(cè)決定銀行內(nèi)部能否合理運(yùn)行，并對(duì)其提出改進(jìn)的方案?；驹瓌t是要求監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，保持高于最低水平的資本充足率，對(duì)銀行的資本充足率有嚴(yán)格的控制，確保銀行有嚴(yán)格的內(nèi)部體制，有效管理自己的資本需求，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)、謹(jǐn)慎經(jīng)營(yíng)。

　　3.市場(chǎng)等中介機(jī)構(gòu)的約束。市場(chǎng)要求銀行提高信息的透明度，使市場(chǎng)等對(duì)它的財(cái)務(wù)、管理等有更好的了解。讓市場(chǎng)力量來(lái)促使銀行穩(wěn)健、高效地經(jīng)營(yíng)以及保持充足的資本水平。市場(chǎng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制有利于促使銀行更有效地分配資金和控制風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)要求銀行應(yīng)及時(shí)公開(kāi)披露包括資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)敞口、資本充足比率、對(duì)資本的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等在內(nèi)的信息。

　　但是“安然”事件的丑聞?wù)f明市場(chǎng)等第三方的約束是存在信息不對(duì)稱(chēng)的，有串通的嫌疑。美國(guó)次貸危機(jī)爆發(fā)說(shuō)明監(jiān)管機(jī)構(gòu)的嚴(yán)厲監(jiān)管和最低資本金的要求并不能夠預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成的損失進(jìn)行有效的對(duì)沖，現(xiàn)行的“三大”國(guó)際金融監(jiān)管框架還有待改進(jìn)，金融業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)行，單憑金融業(yè)務(wù)監(jiān)管分業(yè)監(jiān)管，效果不理想，實(shí)際監(jiān)管過(guò)程中需要各部門(mén)的配合，特別是具有混業(yè)監(jiān)管優(yōu)勢(shì)的金融審計(jì)部門(mén)協(xié)同作戰(zhàn)。

　?。ǘ┲袊?guó)金融業(yè)現(xiàn)階段分業(yè)監(jiān)管的局面，跨領(lǐng)域監(jiān)管信息分享機(jī)制不暢通。在目前我國(guó)“分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)監(jiān)管”的金融體制下，人民銀行負(fù)責(zé)制定和執(zhí)行貨幣政策，防范宏觀金融風(fēng)險(xiǎn)。銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)各自分別對(duì)銀行、保險(xiǎn)、證券業(yè)進(jìn)行機(jī)構(gòu)、法人及風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管。而近幾年的金融業(yè)的發(fā)展已經(jīng)越過(guò)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的界限，你中有我，我中有你的局面逐漸顯現(xiàn)，特別是非銀機(jī)構(gòu)的快速崛起更是加大了金融業(yè)務(wù)的交叉，分業(yè)監(jiān)管的框架下，對(duì)交叉金融業(yè)務(wù)的監(jiān)管不到位，信息分享機(jī)制不完善，監(jiān)管困局凸顯。

　　（三）金融領(lǐng)域發(fā)展的新形勢(shì)和新問(wèn)題重新賦予國(guó)家審計(jì)新的使命。正是基于三大監(jiān)管框架有待完善和分業(yè)監(jiān)管的困境，審計(jì)署指出金融審計(jì)以維護(hù)安全、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展為目標(biāo)，服務(wù)國(guó)家宏觀政策，推動(dòng)金融改革，維護(hù)金融穩(wěn)定，完善金融監(jiān)管，推動(dòng)建立高效安全的現(xiàn)代金融體系。國(guó)家金融承擔(dān)混業(yè)金融監(jiān)管的只能主要是基于其獨(dú)立性和綜合性。國(guó)家金融審計(jì)享有法律所賦予的獨(dú)立性，與金融機(jī)構(gòu)沒(méi)有行政隸屬關(guān)系，也不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，是超脫于管理活動(dòng)之外的獨(dú)立監(jiān)督。與金融風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有直接責(zé)任關(guān)系，能客觀、公正地行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)，獨(dú)立提出金融改革建議，在防范金融風(fēng)險(xiǎn)方面有不可替代的作用。國(guó)家金融審計(jì)能夠?qū)鹑谙到y(tǒng)進(jìn)行全行業(yè)、全業(yè)務(wù)范疇的專(zhuān)門(mén)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，能夠從全面、系統(tǒng)和聯(lián)系的角度去監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)、預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、如何發(fā)揮金融審計(jì)在防范金融風(fēng)險(xiǎn)方面的功能

　?。ㄒ唬?qiáng)化金融審計(jì)，必須要培養(yǎng)高素質(zhì)的人才隊(duì)伍。金融業(yè)是一個(gè)知識(shí)密集型行業(yè)，金融審計(jì)人員必須是知識(shí)廣、能力強(qiáng)的“四手人才”。一是加強(qiáng)宏觀分析能力培養(yǎng)。金融審計(jì)必須要宏觀著眼，及時(shí)反映宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果。二是將強(qiáng)數(shù)據(jù)挖掘能力培養(yǎng)。金融業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，為數(shù)據(jù)分析和挖掘創(chuàng)造了先天條件。有意識(shí)地將科學(xué)的數(shù)據(jù)分析運(yùn)用到審計(jì)工作中，鍛煉隊(duì)伍，提高審計(jì)效率。三是加快金融業(yè)務(wù)知識(shí)更新。金融創(chuàng)新一日千里，審計(jì)人員更應(yīng)該做到“魔高一尺，道高一丈”。

　　（二）金融審計(jì)工作要貫徹全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，重點(diǎn)關(guān)注重大和異常的金融業(yè)務(wù)。金融風(fēng)險(xiǎn)形式多樣，種類(lèi)紛繁，不斷翻新，防不勝防。所以，。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的過(guò)程中，將審計(jì)資源向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，分輕重緩急，重點(diǎn)防范。一是防范跨國(guó)金融機(jī)構(gòu)的熱錢(qián)投機(jī)所帶來(lái)的金融風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)建立必要的預(yù)警、阻截、化解，使其不能到我國(guó)興風(fēng)作浪；而是防范地下金融活動(dòng)給金融企業(yè)帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，如地下錢(qián)莊、民間借貸、企業(yè)之間的違法金融活動(dòng)所帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)等；三是關(guān)注金融創(chuàng)新所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。特別專(zhuān)注以創(chuàng)新為幌子，鉆國(guó)家法律的漏洞，給國(guó)家和人民財(cái)產(chǎn)造成重大損失的行為。四是緊緊圍繞國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，檢查宏觀政策執(zhí)行效果，重點(diǎn)揭示抵消宏觀經(jīng)濟(jì)效果的行為。

　?。ㄈ┗?ldquo;免疫系統(tǒng)”功能的構(gòu)想，科學(xué)構(gòu)建國(guó)家金融審計(jì)組織模式。傳統(tǒng)的金融審計(jì)組織模式都是“事后審計(jì)”，只能是就問(wèn)題談建議，不能提前及時(shí)發(fā)現(xiàn)事物發(fā)展的“苗頭”，發(fā)揮的是“亡羊補(bǔ)牢”作用。要發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，必須創(chuàng)新組織模式，在金融審計(jì)中將審計(jì)關(guān)口前移，不是單純的事后監(jiān)督，而是事前介入、事中督查，注重“防患于未然”，實(shí)施跟蹤審計(jì)。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以憑借跟蹤優(yōu)勢(shì)，提前給予建議，防范問(wèn)題的發(fā)生。對(duì)重大金融事項(xiàng)實(shí)施跟蹤審計(jì)，是維護(hù)金融安全的必要手段。

　　（四）國(guó)家金融審計(jì)要有中央和地方全局觀念。由于歷史和國(guó)情原因，中國(guó)的金融機(jī)構(gòu)按層級(jí)劃分為全國(guó)性金融機(jī)構(gòu)和地方金融機(jī)構(gòu)，特別是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)更為明顯。全國(guó)性金融機(jī)構(gòu)無(wú)論是經(jīng)營(yíng)理念還是抗風(fēng)險(xiǎn)能力都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于地方金融機(jī)構(gòu)。目前金融審計(jì)的重點(diǎn)還是放在全國(guó)性商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)，而地方性銀行交給地方審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)署在組織金融審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，基本上各業(yè)務(wù)司局和特派辦一起開(kāi)展總分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)，而相應(yīng)地區(qū)的地方審計(jì)機(jī)關(guān)并沒(méi)有協(xié)同的開(kāi)展該地區(qū)的地方商業(yè)銀行的審計(jì)，結(jié)果是審計(jì)報(bào)告只能反映單一機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，而不能反映整個(gè)地區(qū)的整體金融風(fēng)險(xiǎn)狀況。中央和地方審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)同作戰(zhàn)、共同推進(jìn)更好的發(fā)揮金融審計(jì)的監(jiān)管功能。（雷偉）

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