1.內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

　　2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（The Institute of Internal Auditors）修訂《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》，第一次將治理程序和風(fēng)險(xiǎn)管理納入內(nèi)部審計(jì)范疇，并定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”以我國(guó)為代表的轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國(guó)家，公司的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制均不足，國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)明顯缺位，因此為有效監(jiān)督管理層是否履行受托責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)仍集中于傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊之上。根據(jù)南京審計(jì)學(xué)院的調(diào)查，100%被調(diào)查的企業(yè)都在做財(cái)務(wù)審計(jì)，且財(cái)務(wù)審計(jì)仍然是內(nèi)部審計(jì)的首要職能，其次是經(jīng)營(yíng)審計(jì)，第三是內(nèi)部控制審計(jì)，戰(zhàn)略審計(jì)比例最低。在關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能的調(diào)查中，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的調(diào)查結(jié)果顯示，財(cái)務(wù)審計(jì)（23.70%）仍然是內(nèi)部審計(jì)的首要職能，其目的是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理；具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作（20.21%）受到了足夠的重視，這有助于公司形成注重經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和受托責(zé)任的氛圍，并為干部考核與任免提供依據(jù)。

　　2.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

　　2.1強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

　　內(nèi)部審計(jì)通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性、有效性并提出改進(jìn)意見(jiàn)來(lái)協(xié)助管理層的工作。內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)、幫助風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立，但不對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的負(fù)責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)影響組織的生存、發(fā)展能力，也影響其員工和產(chǎn)品服務(wù)的整體素質(zhì)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系緊密。日常的內(nèi)部審計(jì)包括評(píng)價(jià)企業(yè)有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金流量、債務(wù)性質(zhì)的安全性和完整性，從戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)的角度揭示企業(yè)可能存在的短期行為，預(yù)測(cè)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其可能造成的損失。通過(guò)對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與分析，針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)意見(jiàn)和措施，從而將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)和盡可能低的程度。

　　2.2改善內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制是公司正確處理各相關(guān)者利益關(guān)系的重要手段，內(nèi)部審計(jì)是運(yùn)用測(cè)試和主觀判斷，對(duì)企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面進(jìn)行管理與控制，同時(shí)控制損失浪費(fèi)，核查錯(cuò)誤弊端。以獨(dú)立客觀的角度評(píng)論企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和可操作性，把認(rèn)為存在的漏洞和和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)、客觀地向企業(yè)管理層反饋，并運(yùn)用審計(jì)活動(dòng)中掌握的信息、資料幫助董事會(huì)和高級(jí)管理層了解內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)收集有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門(mén)和人員調(diào)查了解，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和漏洞，找出經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的偏差和失誤。

　　2.3加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

　　內(nèi)部審計(jì)有助于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)內(nèi)部源頭上減少財(cái)務(wù)損失。①在保證企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督、管理。努力開(kāi)源節(jié)流，提高經(jīng)濟(jì)效益。②緊密?chē)@企業(yè)工作的中心，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)單位、核心部門(mén)和重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。③以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，管理審計(jì)為重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理方法和執(zhí)行力度進(jìn)行監(jiān)督，即審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，即投入是否合理、管理是否高效、回報(bào)是否最大。通過(guò)監(jiān)督、揭示與查處，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門(mén)依法經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)管理，提高效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為整個(gè)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的良性循環(huán)提供保證。

　　2.4明確目標(biāo)導(dǎo)向

　　內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展提供保障，通過(guò)他們的努力可以為企業(yè)股東和管理層提供更好的服務(wù)，以促使企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。日常的內(nèi)部審計(jì)工作通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，考核內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所有工作都以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，讓企業(yè)管理層在考慮短期利益的同時(shí)更多的關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)、高效地運(yùn)作，兼顧實(shí)現(xiàn)近期和遠(yuǎn)期目標(biāo)。

　　2.5評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效

　　內(nèi)部審計(jì)工作有利于評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效，降低兩權(quán)分離帶來(lái)的代理成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。隨著企業(yè)內(nèi)部分配制度改革的不斷深化，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者簽訂績(jī)效薪酬，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)開(kāi)展管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、承包經(jīng)營(yíng)審計(jì)對(duì)單位經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行考核鑒證，并為獎(jiǎng)懲措施的采取提供依據(jù)。

　　2.6突出企業(yè)文化

　　公司治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的有效途徑，而公司治理過(guò)程在履行其職能時(shí)的有效性，與企業(yè)文化道德建設(shè)有著密不可分的關(guān)系。因此，現(xiàn)代公司應(yīng)積極創(chuàng)立正面的、適合的企業(yè)文化，構(gòu)筑公司道德氛圍。內(nèi)部審計(jì)工作通過(guò)開(kāi)展各種形勢(shì)的審計(jì)，提出相應(yīng)的審計(jì)建議，促使被審計(jì)人員遵紀(jì)守法，遵守職業(yè)規(guī)范和社會(huì)公德。定期的內(nèi)部審計(jì)同時(shí)評(píng)價(jià)和考核了企業(yè)文化的落實(shí)和發(fā)展情況，為企業(yè)文化扎根公司奠定了基礎(chǔ)，提供了堅(jiān)實(shí)的保障。

　　3.完善內(nèi)部審計(jì)的建議

　　3.1加強(qiáng)獨(dú)立性

　　無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開(kāi)審計(jì)工作的獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果的價(jià)值將大打折扣。要保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性應(yīng)做好三點(diǎn)。其一，在組建組織機(jī)構(gòu)時(shí)，要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員具有相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這就使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于其他職能部門(mén)，并根據(jù)單位經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展的需要，隨時(shí)對(duì)其他部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；其二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)與被監(jiān)督對(duì)象沒(méi)有會(huì)影響審計(jì)工作獨(dú)立性的利益關(guān)系。單位任何領(lǐng)導(dǎo)及其他職能部門(mén)都不得對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的工作進(jìn)行過(guò)問(wèn)或干涉，影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員做出客觀、正確的審計(jì)結(jié)果。否則，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，受到相應(yīng)的行政、法律處罰。只有保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能充分有效地發(fā)揮效用。其三，進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度，使內(nèi)部審計(jì)工作更加法制化、制度化和規(guī)范化。使內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行日常審計(jì)工作時(shí)有章可循、有法可依，這是深人開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的基本保障，同時(shí)也是完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的重要措施，是保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)結(jié)論客觀、公正、真實(shí)的前提條件。

　　3.2完善法律保障

　　隨著《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，為規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作提供了法律保障。為了適應(yīng)我國(guó)蓬勃發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，還應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的各種新問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)適時(shí)的進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，有章可循。

　　3.3提高人員素質(zhì)

　　高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，是順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)職能的根本保證。首先，要求內(nèi)部審計(jì)人員要有堅(jiān)定的政治立場(chǎng)，較高的思想政治水平； 要認(rèn)真學(xué)習(xí)理論，用正確的理論指導(dǎo)實(shí)踐；針對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域不斷出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，能保持清醒的頭腦，確保審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。同時(shí)，還要加強(qiáng)審計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)國(guó)家的有關(guān)審計(jì)規(guī)范、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)，以提高審計(jì)工作技能，適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的要求。