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隨著經(jīng)濟的發(fā)展,我國市場經(jīng)濟體制逐步建立起來了,相應(yīng)的市場機制也逐漸完善,不少公司都在內(nèi)部設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。但是我國公司的內(nèi)部審計往往不能很好的滿足公司的發(fā)展,對公司治理無法起到促進作用,故而在了解國際內(nèi)部審計經(jīng)驗的同時,還應(yīng)該了解其發(fā)展趨勢,并對有利于我國公司發(fā)展的內(nèi)部審計模式加以借鑒利用。
一、公司治理中內(nèi)部審計定位分析
內(nèi)部審計的主要目標(biāo)是其機構(gòu)要為企業(yè)在管理、提高效益以及建立優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部管理秩序等方面起到作用,過去的內(nèi)部審計是單一事后審計模式,而在新的環(huán)境下則是事后、事中和事前審計相結(jié)合的模式,在這種情況下就需要內(nèi)部審計具有以下三種職能。
首先,內(nèi)部審計具有保證職能,這是內(nèi)部審計的基本職能。主要是對企業(yè)的經(jīng)濟行為是否在正軌上運行進行監(jiān)督,并糾正企業(yè)在財務(wù)、管理等活動上的錯誤和弊端,使企業(yè)的經(jīng)濟活動有效、合法、合規(guī),并確保其資料是真實可靠的。
其次,內(nèi)部審計具有咨詢職能,在國家審計機關(guān)的委托下,內(nèi)部審計對本企業(yè)的經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量及財務(wù)狀況加以審核,并據(jù)此作出相應(yīng)的審計結(jié)論。在此種方式下,可以查找到企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié),并對企業(yè)經(jīng)營活動的真實性、可靠性及效益性做出咨詢,并做出書面報告。
最后,內(nèi)部審計具有強化風(fēng)險管理、增加公司價值的職能,通過了解風(fēng)險的存在及如何有效的控制風(fēng)險,減少公司損失,從而增加公司的價值。內(nèi)部審計可以通過研究企業(yè)內(nèi)控制度是否有效、投資決策是否科學(xué)可行、經(jīng)濟活動是否達成目標(biāo)等問題做出適合的增值分析。
內(nèi)部審計對于完善公司治理機構(gòu)方面起到很重要的作用。首先內(nèi)部審計確保了內(nèi)部控制的有效性,內(nèi)部審計的宗旨就是向有關(guān)部門的相關(guān)人員提供該企業(yè)的真實可靠的信息,有利于解決代理問題引起的管理層與經(jīng)營層的信息不對稱問題。其次內(nèi)部審計可以防范和降低各類風(fēng)險、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),通過對存在的風(fēng)險進行分析判斷從而得出如何控制風(fēng)險的具體措施,并將其降低到可控范圍,從而實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。最后內(nèi)部審計還會規(guī)范經(jīng)營者的行為,使得經(jīng)營者將戰(zhàn)略目光放在長遠(yuǎn)立場,不僅為了短期利益而操縱企業(yè)利潤。
二、不同公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部審計模式
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單層董事會治理模式又稱為英美模式,常在英美等國家使用,由股東大會選舉董事會,再由董事會選舉經(jīng)營管理機構(gòu),由經(jīng)營管理機構(gòu)直接負(fù)責(zé)公司的各項重大決策并對股東大會負(fù)責(zé),董事會還附設(shè)審計委員會等機構(gòu)行使董事會的部分職能。在此情況下,審計委員會代表董事會對企業(yè)內(nèi)外部審計進行監(jiān)督,將獨立、客觀的想法帶入董事會,并為獨立董事行使各自的職責(zé)提供了一個良好的場所。但此模式有個不足之處,就是審計委員會隸屬于董事會,很多決策還是需要通過董事會的同意才能往下執(zhí)行,并沒有起到真正的監(jiān)督作用,很難保證其獨立性。
?。ǘ╇p層董事會治理模式下的內(nèi)部審計
雙層董事會治理模式在歐洲大陸法系國家比較常見,以德國為代表。首先由股東大會和公會選出監(jiān)事會,再由監(jiān)事會選出管理董事會,為了更好的行使監(jiān)督職能,監(jiān)事會下設(shè)審計委員會等機構(gòu)。在此情形下,監(jiān)事會的地位是高于并且獨立于董事會的,可以對董事會的經(jīng)營決策進行有效監(jiān)督,并從董事會處獲取日常經(jīng)營管理的相關(guān)信息。但是隸屬于監(jiān)事會的審計委員會屬于事后監(jiān)督,并不能有效的對管理層做到監(jiān)督,尤其是在管理層弄虛作假的時候會損害股東的利益。
(三)二元單層模式下的內(nèi)部審計
二元單層模式主要在中國、日本等地采用,由股東大會直接選出董事會和監(jiān)事會,其中監(jiān)事會對董事會進行監(jiān)督,兩者再共同對高管人員行使監(jiān)督,并在董事會下設(shè)審計委員會等機構(gòu)。在此情形下,董事會和監(jiān)事會屬于平行機構(gòu),監(jiān)事會無法對董事會的行為進行有效監(jiān)督和控制,而且監(jiān)事會和審計委員會的同時存在,都是對企業(yè)的財務(wù)方面進行監(jiān)督,所以存在某些功能重疊的情況,使得機構(gòu)功能造成浪費無法高效利用。
三、我國內(nèi)部審計模式的現(xiàn)實選擇
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展、改革的深入以及經(jīng)濟體制的變化,當(dāng)前模式下的審計體系存在不少問題和弊端。而企業(yè)的內(nèi)部審計方面,主要存在以下問題:內(nèi)部審計性質(zhì)的認(rèn)定較為模糊,很多企業(yè)對內(nèi)部審計持有抵觸心態(tài),由于了解甚少所以不愿履行內(nèi)部審計的真正職能,導(dǎo)致其無法發(fā)揮應(yīng)有的作用;內(nèi)部審計的工作范圍過于狹窄,我國的內(nèi)部審計人員通常把注意力集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實可靠性上面,而忽略了對企業(yè)管理問題的處理,導(dǎo)致內(nèi)部審計在實際工作中發(fā)揮不了最大功效;內(nèi)部審計的客觀性與獨立性不強且我國內(nèi)部審計人員的水平有待提高。
所以在上述諸多問題存在的情況下,我國應(yīng)重新劃分監(jiān)事會與審計委員會的職能,監(jiān)事會應(yīng)把重點放在董事會、管理層是否遵守法律法規(guī)及公司章程等,而審計委員會則應(yīng)把重點放在事前監(jiān)督并結(jié)合決策過程;還應(yīng)改組監(jiān)事會以實現(xiàn)對董事會的監(jiān)督,監(jiān)事會成員應(yīng)包括所有相關(guān)利益者,這樣才能起到有效監(jiān)督;改進審計委員會以實現(xiàn)對董事會的制衡也十分有必要,使其真正獨立起來,避免因一股獨大而使得審計委員會只是擺設(shè)。
我國應(yīng)采取通過股東大會對董事會和監(jiān)事會的縱向監(jiān)控、監(jiān)事會對董事會的橫向監(jiān)察以及審計委員會對董事會的內(nèi)部制衡,才能實現(xiàn)我國公司的良好治理。
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