注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離， 是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。由于審計(jì)業(yè)務(wù)的深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師地位和作用也越來(lái)越重要，其責(zé)任也越來(lái)越重要。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和利益一致的民商事交易規(guī)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的風(fēng)險(xiǎn)隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)展而不斷增多，現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的“訴訟風(fēng)暴”就是鮮明的例證，這也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展敲響了警鐘，嚴(yán)格要求按照相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求，不斷規(guī)范自身的執(zhí)業(yè)行為，這樣才能促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷完善及滿(mǎn)足社會(huì)公眾的需求。

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任構(gòu)成要件

　　根據(jù)民法的基本原理，一般民事侵權(quán)責(zé)任構(gòu)成要件有四個(gè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)家責(zé)任實(shí)質(zhì)上也是一種侵權(quán)責(zé)任，也需具備以下四個(gè)要件：

　　1.違法行為

　　違法行為指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未履行民事法律規(guī)定的執(zhí)業(yè)法定義務(wù)而實(shí)施的行為，如違反保密義務(wù)、客觀驗(yàn)證義務(wù)出具虛假。

　　2.過(guò)錯(cuò)過(guò)錯(cuò)指的是違法行為人對(duì)實(shí)施違法行為及損害后果的心理態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)有故意和過(guò)失兩種。其主觀過(guò)錯(cuò)通常通過(guò)違法行為表現(xiàn)出來(lái)，采用過(guò)錯(cuò)推定原則。

　　3.損害后果

　　損害后果，則是違法行為人實(shí)施的不法行為給他人造成的財(cái)產(chǎn)損失。損害后果以產(chǎn)生為要件，如果沒(méi)有產(chǎn)生損害則不構(gòu)成民事責(zé)任。

　　4.因果關(guān)系

　　因果關(guān)系，指的是違法行為和損害后果的聯(lián)系。如果損害后果發(fā)生的原因不是違法行為，或違法行為產(chǎn)生別的后果，未產(chǎn)生損害后果，則兩者之間無(wú)因果關(guān)系，法律責(zé)任也就不成立。因果關(guān)系的不成立，需由注冊(cè)會(huì)計(jì)師舉證說(shuō)明。

　　為了正確審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的民事侵權(quán)賠償案件，維護(hù)社會(huì)公共利益和相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益， 2007年6月4日最高人民法院審判委員會(huì)第1428次會(huì)議通過(guò)《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，該司法解釋第一條規(guī)定：“利害關(guān)系人以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。”這一條在界定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任方面取得重大突破。意義如下：

　　第一，嚴(yán)格區(qū)分了會(huì)計(jì)師事務(wù)所主管故意和過(guò)失所應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。第二，合理限定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作過(guò)失所應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。第三，科學(xué)設(shè)定了免責(zé)和減責(zé)條款。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的分類(lèi)

　?。ㄒ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證中的民事責(zé)任

　　根據(jù)《公司法》第208條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的外，在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。”

　　據(jù)此法條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證中重大失實(shí)行為民事責(zé)任。

　　此種情形承擔(dān)民事責(zé)任的特征有：

　　1.執(zhí)業(yè)行為的違法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證中出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，此種行為屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所重大失實(shí)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違背法律規(guī)定，不履行應(yīng)盡職責(zé)，應(yīng)當(dāng)審查檢驗(yàn)有關(guān)文件而不審查檢驗(yàn)或者審查檢驗(yàn)不認(rèn)真的行為。

　　2.賠償對(duì)象的特殊性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所因重大失實(shí)行為給公司債權(quán)人造成損失的，應(yīng)當(dāng)向公司債權(quán)人賠償損失。

　　3.賠償責(zé)任的有限性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重大失實(shí)行為給公司債權(quán)人造成的損失數(shù)額可能很大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只承擔(dān)在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)的賠償責(zé)任。

　　4.過(guò)錯(cuò)責(zé)任推定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證等重大失實(shí)行為承擔(dān)民事責(zé)任須注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀上有過(guò)錯(cuò)。根據(jù)公司法的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所免責(zé)的情形只有一個(gè)，即沒(méi)有過(guò)錯(cuò)。但此證明沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的責(zé)任由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。反之，如果不能證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，則推定主觀有過(guò)錯(cuò)。

　?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師制作、出具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的文件的民事責(zé)任

　　根據(jù)《證券法》第173條規(guī)定：“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。”

　　根據(jù)法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件，有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給買(mǎi)賣(mài)證券的人或接受服務(wù)的人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與證券發(fā)行人、上市公司共同承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。此種情形下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也采用過(guò)錯(cuò)責(zé)任推定原則。只要能證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，就不承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

　　三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任的預(yù)防和完善

　?。ㄒ唬┨岣咦?cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德水平

　　1.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度。

　　2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育。

　　3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人法律意識(shí)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極運(yùn)用抗辯權(quán)，減免相關(guān)責(zé)任；購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)，降低責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）加強(qiáng)行業(yè)自律，提高執(zhí)業(yè)形象

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在加強(qiáng)行業(yè)自律同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，用時(shí)將違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（所）公之于眾，通過(guò)各種信息手段向社會(huì)公開(kāi)。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的管理，形成有效的執(zhí)業(yè)監(jiān)督機(jī)制

　　1.建立完善的質(zhì)量控制體系

　　建立專(zhuān)門(mén)的質(zhì)量控制委員會(huì)，統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行質(zhì)量檢查，對(duì)質(zhì)量檢查的結(jié)果進(jìn)行內(nèi)部的通報(bào)，形成質(zhì)量考核評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲制度。

　　2.調(diào)整審計(jì)技術(shù)方法

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上引入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法。根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分配審計(jì)資源，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域和范圍。

　　3.人才引進(jìn)機(jī)制的完善

　　專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的行業(yè)，需要專(zhuān)業(yè)知識(shí)強(qiáng)的人才，更需要責(zé)任心、職業(yè)道德都高的人。依法約定適用期，不能只安排做事，應(yīng)全面考驗(yàn)應(yīng)聘者的綜合素質(zhì)。