企業(yè)是環(huán)境污染最主要的源頭，治理環(huán)境需要政府、企業(yè)和社會的共同努力。從企業(yè)股東和廣大社會公眾的利益考慮，企業(yè)有義務披露有關環(huán)境責任信息，同時需要注冊會計師對企業(yè)披露的信息進行客觀公正的鑒定和評價。為了滿足不斷增加的環(huán)境審計業(yè)務，大力發(fā)揮注冊會計師在環(huán)境審計中的作用，開展以注冊會計師為主體的企業(yè)環(huán)境審計十分迫切。

　　一、注冊會計師環(huán)境審計的發(fā)展

　　18世紀60年代第一次工業(yè)革命以來，人們對經濟增長的需求導致對自然環(huán)境的嚴重破壞，各種環(huán)境污染事件的發(fā)生，引發(fā)了政府和人們在經濟發(fā)展道路中對環(huán)境保護的思索。1969年底，美國率先頒布了《國家環(huán)境政策法》，這是美國第一部綜合性的環(huán)境保護成文法。1972年聯(lián)合國人類環(huán)境會議通過了《聯(lián)合國人類環(huán)境會議宣言》，呼吁人們保護環(huán)境為子孫后代造福，開辟了人類環(huán)境保護的新紀元。1974年丹麥、芬蘭、挪威、瑞典共同簽訂了環(huán)境保護公約。經濟發(fā)展的過程中我國也相當重視環(huán)境的保護。1979年全國人民代表大會常務委員會通過并頒布了《中華人民共和國環(huán)境保護法（試行）》。2007年國務院又頒布了《全國污染普查條例》等。環(huán)境保護法的發(fā)展與推進，為環(huán)境審計提供了法律依據。

　　環(huán)境審計開始于20世紀70年代的西方發(fā)達國家，但最初的環(huán)境審計是企業(yè)在政府對其環(huán)境保護監(jiān)督的壓力下在企業(yè)內部實施的，用以防止因違法而受到處罰的內部審計。隨著法律制度的完善，尤其是近三十年來，環(huán)境審計發(fā)展迅速，注冊會計師作為獨立性較強的審計主體參與到環(huán)境審計中來。1979年美國環(huán)境保護署（EPA）發(fā)布的公告草稿中要求由獨立的注冊環(huán)境審計師向政府報告對工廠環(huán)境審計的結果。1992年加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）在其研究報告《環(huán)境審計與會計師職業(yè)界的作用》中詳細分析了環(huán)境審計與會計職業(yè)界的關系，并提出了相應的建議。1995年國際最高審計組織召開國際大會并把環(huán)境審計作為專項工作來進行。同年國際標準化組織制定的ISO14000為環(huán)境審計研究及環(huán)境管理體系的建立作出了指導。我國環(huán)境審計一直是以政府審計為主，直到2006年我國頒布了《中國注冊會計師審計準則第1631號——財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮》以及相應的準則應用指南，標志著我國注冊會計師已開始正式進入企業(yè)環(huán)境審計領域。該準則說明了制定的目的和適用范圍、環(huán)境事項的含義、影響財務報表的環(huán)境事項、被審計單位管理層的責任和注冊會計師的責任，對注冊會計師參與環(huán)境審計提供了重要的參考標準。目前我國注冊會計師環(huán)境審計還處在探索階段，還沒有成為主要力量，但是基于注冊會計師在環(huán)境審計中的優(yōu)勢，將會發(fā)揮越來越重要的作用。

　　二、注冊會計師實施環(huán)境審計的優(yōu)勢

　　與政府審計和企業(yè)內部審計相比，注冊會計師實施環(huán)境審計具有明顯的優(yōu)勢。

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　　由于政府審計和內部審計獨立性不夠強，其提供的鑒證信息的作用受到一定程度的限制。注冊會計師是三大審計主體中獨立性最強的審計主體。較強的獨立性能使他們的鑒證意見更加客觀公正，更具說服力。

　?。ǘ┮?guī)模較大

　　政府審計和內部審計由于團隊力量有限，其審計人員不可能無限增加，所以人員的限制使得他們不能承擔全部的環(huán)境審計業(yè)務。我國注冊會計師人員數量眾多，而且數量仍通過全國統(tǒng)一考試的形式每年都在不斷增加，其規(guī)模是三大審計主體中最龐大的。注冊會計師參與到企業(yè)環(huán)境審計中來不僅可以加快我國環(huán)境審計的發(fā)展，也能擴大審計范圍，以滿足日益增長的環(huán)境管理與保護需求。

　?。ㄈ┻m應性強

　　政府審計機構主要針對國家大型環(huán)保投資項目、重點行業(yè)和重點企業(yè)的環(huán)境管理責任等方面開展審計，但由于人力和物力的局限性，有時也顯得力不從心；企業(yè)內部審計部門主要針對本單位內部環(huán)境政策的實施情況、環(huán)境保護資金的使用效率等方面進行審計，但現(xiàn)在相當一批企業(yè)特別是中小企業(yè)出于成本考慮，或沒有設立專門的內部審計部門，或者即使有，也缺乏能夠勝任企業(yè)環(huán)境審計工作的專業(yè)人員。注冊會計師審計因其業(yè)務內容廣泛、適應性強，可以更好地滿足各種不同類型的環(huán)境審計需求。

　　三、影響我國注冊會計師環(huán)境審計發(fā)展的原因

　?。ㄒ唬┫嚓P法規(guī)和準則不健全

　　我國環(huán)境審計尚未建立起完善的、統(tǒng)一的法規(guī)和準則。在現(xiàn)行的相關準則《中國注冊會計師審計準則第1631號——財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮》中，只要求注冊會計師在審計過程中考慮會引起財務報表重大錯報風險的環(huán)境事項，對于企業(yè)環(huán)境審計中各項評價指標和計量方法也沒有統(tǒng)一的量化標準，使得注冊會計師缺乏進行專業(yè)判斷的依據。相關評價標準的缺失增加了注冊會計師審計過程中的自由度，但也增加了注冊會計師的審計風險，嚴重影響注冊會計師開展環(huán)境審計的積極性。

　?。ǘ┢髽I(yè)開展環(huán)境審計的意愿不強

　　作為一個新興的審計領域，環(huán)境審計在環(huán)境保護中的重要性并沒有被企業(yè)和社會各界充分認識。企業(yè)通常以自身利潤最大化為經營目標，注冊會計師進行環(huán)境審計需要收取相應的審計費用，企業(yè)環(huán)境保護體系的建立及相關環(huán)保工作人員的配備等一系列環(huán)境改善行為都需要企業(yè)投入大量的經濟和人力成本。同時，企業(yè)通過改善環(huán)境狀況而取得經濟收益在短期內難以得到體現(xiàn)，減少了企業(yè)的短期利潤，加上國內大多數企業(yè)追求短期利潤，在經營上目光不夠長遠，影響了環(huán)境改善措施的執(zhí)行。這種企業(yè)自身意愿和需求不足在一定程度上影響到注冊會計師開展環(huán)境審計工作。

　?。ㄈ┳詴嫀煂τ诃h(huán)境審計的專業(yè)知識不足

　　企業(yè)環(huán)境審計由于涉及范圍廣、專業(yè)性和技術性都很強，需要注冊會計師對環(huán)境科學、環(huán)境工程、環(huán)境法學、環(huán)境管理學等專業(yè)的知識有較深入的了解并且能正確合理地運用。但目前注冊會計師大多數是財務會計和審計人員出身，不具備環(huán)境方面的相關專業(yè)知識，熟悉會計審計業(yè)務卻不擅長環(huán)境審計相關業(yè)務，這在很大程度上限制了注冊會計師開展企業(yè)環(huán)境審計業(yè)務，使得他們無法對受托企業(yè)環(huán)境績效作出客觀、公正、合理的鑒證和評定。

　　四、推進注冊會計師環(huán)境審計發(fā)展的對策

　?。ㄒ唬┩晟骗h(huán)境審計的相關法規(guī)和準則

　　首先，我國應加快環(huán)境審計立法的建設。目前在我國已頒布的《審計法》、《審計法實施條例》等法規(guī)中，都沒有關于環(huán)境審計的具體內容和實施辦法。通過完善立法，明確注冊會計師在企業(yè)環(huán)境審計中的地位、權力和審計的范圍，使其在進行環(huán)境審計時有法可依。同時，要借鑒發(fā)達國家環(huán)境審計的先進理論和經驗，在現(xiàn)有環(huán)境法規(guī)的基礎上完善其他相關的配套法律法規(guī)，彌補法律空隙。例如，美國聯(lián)邦政府制定了《綜合環(huán)境要求、賠償和義務法案》等環(huán)境法律，并在此法律下形成了房地產交易環(huán)境審計，以確定房地產環(huán)境負債和污染治理方案及治理預算。其次，我國應加快環(huán)境會計制度的建立，促進環(huán)境會計的實施。通過制定專門的環(huán)境會計制度和操作性強的環(huán)境信息披露實施細則，讓企業(yè)環(huán)境信息的確認、計量和披露有統(tǒng)一的標準，避免環(huán)境審計工作及有關信息披露的隨意性，確保注冊會計師在環(huán)境審計工作的開展上有充分的依據。目前很多與環(huán)境審計相關方面的準則都難以在短期內制定出來，所以同樣可以借鑒發(fā)達國家的經驗以及組成科研小組來研究適合我國環(huán)境審計的相關評估標準。比如加拿大特許會計師協(xié)會頒布的《環(huán)境審計與會計師職業(yè)界的作用》、《環(huán)境績效報告》等報告，都為注冊會計師等相關者提供了環(huán)境審計指南。

　　（二）提高企業(yè)開展環(huán)境審計的意愿

　　企業(yè)開展環(huán)境審計的意愿不強，可以從以下幾方面提高。首先，積極宣傳環(huán)境保護對人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使人們認識到開展環(huán)境審計的必要性和迫切性，逐步使企業(yè)在政府促進、公眾要求和市場壓力的氛圍中，意識到建立環(huán)境管理體系，認真履行環(huán)境會計和環(huán)境審計對樹立企業(yè)良好社會形象和聲譽的重要性。其次，通過增強投資者對企業(yè)環(huán)境審計信息的需求，引導企業(yè)通過開展環(huán)境審計來改善企業(yè)環(huán)保形象、提升企業(yè)品牌價值、增強投資者信心，提高企業(yè)因完善環(huán)境信息質量而獲得利益的意愿。最后，應制定合理的約束和激勵機制，對開展環(huán)境審計領先和滯后的企業(yè)分別給予適當的政策激勵和約束制裁，提升企業(yè)開展環(huán)境審計的積極性。

　?。ㄈ┨岣咦詴嫀煭h(huán)境審計的積極性和專業(yè)能力

　　環(huán)境審計作為一個新興領域，相關工作的開展有一定的難度和廣度，需要一批具備綜合知識體系的“復合型”人才。因此注冊會計師不僅要有扎實的財務專業(yè)知識和審計基本功，還需要具備較強的環(huán)境方面的相關知識。為了適應環(huán)境審計業(yè)務的需求，注冊會計師必須不斷加強自身環(huán)境保護知識的學習，積極參加事務所組織的各種培訓，在實踐中不斷積累經驗，提高自己的專業(yè)水平。事務所可以開展各種激勵機制，提高注冊會計師主動學習的積極性和專業(yè)勝任能力。