[摘　要] 本文從分析虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告危害的角度，提出了對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督治理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。在對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因進(jìn)行探討后，概括出我國虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的重要誘因，進(jìn)而提出從提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、完善法律和監(jiān)管機(jī)制、加強(qiáng)社會(huì)力量監(jiān)督等多方面來治理和解決虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的問題。

　　虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指未能遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無意識(shí)或有意識(shí)地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)情況作出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害

　　財(cái)務(wù)報(bào)告信息的準(zhǔn)確與否直接影響著市場(chǎng)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前呈蔓延之勢(shì)的會(huì)計(jì)造假雖然能給企業(yè)帶來一時(shí)的蠅頭小利，卻給國家、社會(huì)甚至是企業(yè)自身帶來了嚴(yán)重的危害。

　　1.造成國家經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、危害國家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。對(duì)國家來說，虛假的財(cái)務(wù)信息肯能導(dǎo)致證券市場(chǎng)的虛假繁榮，引起資本市場(chǎng)的不正常流動(dòng)，導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的混亂，造成投資過熱，甚至導(dǎo)致金融市場(chǎng)的極度紊亂、萎縮和崩潰。

　　2.造成投資者利益損失，沉重打擊資本市場(chǎng)。很多投資者因?yàn)樘摷儇?cái)務(wù)信息造成其投資決策失誤，直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障�，F(xiàn)在我國的證券市場(chǎng)的實(shí)際情況就是最好的例證。投資者信心喪失，證券市場(chǎng)持續(xù)多年低迷不振，股票價(jià)格的持續(xù)走低。

　　3.造成企業(yè)經(jīng)營環(huán)境惡化，影響企業(yè)自身發(fā)展。對(duì)企業(yè)自身來說，一個(gè)是影響企業(yè)經(jīng)營者管理和科學(xué)決策。錯(cuò)誤的、虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告信息，導(dǎo)致其決策依據(jù)缺乏可靠的、科學(xué)的依據(jù)，長期如此，必將削弱其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；再就是使投資者和債權(quán)人喪失向企業(yè)融資的信心，從而導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化加劇。

　　4.造成中介機(jī)構(gòu)信用受損，引發(fā)信任危機(jī)。就中介機(jī)構(gòu)來說，立身之本是誠實(shí)正直。一旦中介機(jī)構(gòu)與虛假財(cái)務(wù)報(bào)告信息交織在一起，誰還會(huì)對(duì)市場(chǎng)的健康發(fā)展抱有信息？失去光環(huán)的會(huì)計(jì)中介業(yè)引發(fā)的市場(chǎng)信任危機(jī)至使咨詢公司諸如安達(dá)信等紛紛更改名稱及品牌標(biāo)識(shí)，以示與其他財(cái)務(wù)公司相區(qū)別。虛假信息引發(fā)信任危機(jī)從中可窺一斑。

　　二、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因

　　虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因是多方面的，可以從會(huì)計(jì)因素和非會(huì)計(jì)因素兩個(gè)角度進(jìn)行分析。會(huì)計(jì)因素是技術(shù)層面的問題，這方面是無法克服的，只能盡可能的減少；非會(huì)計(jì)因素則是指會(huì)計(jì)自身原因以外的影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的計(jì)策環(huán)境、法律、監(jiān)管等相關(guān)的因素，它是會(huì)計(jì)虛假報(bào)告產(chǎn)生的主要原因。

　　1.會(huì)計(jì)信息加工處理方法存在不確定性。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是以一系列的假設(shè)、判斷、估計(jì)為前提的，同時(shí)會(huì)計(jì)信息是通過一定的會(huì)計(jì)方法加工處理形成的。由于技術(shù)性因素、以及會(huì)計(jì)方法的多樣性和可供選擇性，決定了即使是同一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由于采用不同的會(huì)計(jì)方法而得出的不同的信息產(chǎn)品。再者會(huì)計(jì)報(bào)告表達(dá)的信息不確定性是客觀事物所具有的特征的本質(zhì)體現(xiàn)，是客觀存在的。因此在經(jīng)濟(jì)生活中，同樣存在著大量不確定性，反映在會(huì)計(jì)對(duì)象上。主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)主體的價(jià)值運(yùn)動(dòng)存在許多不確定性、或有事項(xiàng)和未來事項(xiàng)，許多的處理需要會(huì)計(jì)人員去決定和裁決。例如決定固定資產(chǎn)折舊的因素的原值、使用年限、清理費(fèi)用和殘值，這四個(gè)因素中有三個(gè)在計(jì)提折舊時(shí)是未知的，需要會(huì)計(jì)人員去判斷和估計(jì)，究竟有多少的準(zhǔn)確性，要通過未來許多不確定的因素來決定，這種偏差必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告信息的虛假。

　　2.會(huì)計(jì)法制和法規(guī)在文化影響下無形中強(qiáng)化了行政權(quán)利。如果組織負(fù)責(zé)人擁有絕對(duì)權(quán)力，則這個(gè)組織負(fù)責(zé)人就具備了完全控制操縱會(huì)計(jì)的條件。從現(xiàn)實(shí)看，很多公司的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告都與該公司的權(quán)力配置過度集中有關(guān)，特別是我國的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)是一種隸屬設(shè)置——直接受到高層人員管理，即一把手掌管財(cái)務(wù)，這樣必然造成財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)人員的人身依附關(guān)系�！吨腥A人民共和國會(huì)計(jì)法》中在某些方面的規(guī)定加大了這種權(quán)力。主要有以下兩點(diǎn)：第一，法律賦予會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作用和社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境的差距較大，《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中會(huì)計(jì)人員主要職責(zé)之一，是依法實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”。但在現(xiàn)實(shí)中以為強(qiáng)調(diào)廠長、經(jīng)理責(zé)任制，“一把手”說了算，企業(yè)資金運(yùn)作、長短期投資、各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出等重大經(jīng)營活動(dòng)，都是領(lǐng)導(dǎo)“審批”，使權(quán)力集中化，財(cái)務(wù)報(bào)告非主觀的經(jīng)營成果的反映，而是主管層的目標(biāo)和意愿反映。第二，會(huì)計(jì)人員“人身依附”關(guān)系較明顯�！吨腥A人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定中指出，會(huì)計(jì)人員對(duì)違法損害國家和公眾的利益收支，要向單位領(lǐng)導(dǎo)提出書面意見，并向上級(jí)主管部分報(bào)告，否則要承擔(dān)法律責(zé)任。這種情況下將會(huì)使具有“人身依附”關(guān)系的會(huì)計(jì)人員工作中發(fā)現(xiàn)作假的問題，迫于上級(jí)壓力不敢越級(jí)向上反映。最終反而成為作假的工具。這實(shí)際上是將會(huì)計(jì)人員置于左右為難的兩難境地。當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時(shí)，作為企業(yè)員工的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)單位利益，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告信息。

　　3.監(jiān)管機(jī)構(gòu)職能弱化。審計(jì)對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督治理起著十分重要的作用。在對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督中，占據(jù)主導(dǎo)地位的國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)未能很好的行使有效的監(jiān)督，使其流于形式。仔細(xì)分析一下企業(yè)會(huì)計(jì)造假的公司不難看出，不管是上市公司還是非上市公司，它們大多是一些在全國或地方比較有些名氣的大公司、大企業(yè)，甚至是地方的支柱產(chǎn)業(yè)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人有著較深的政治背景。當(dāng)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)逐漸消失時(shí)，為了保住昔日殊榮，維護(hù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形象，不惜一切代價(jià)，賬上添彩，表中生產(chǎn)，虛報(bào)產(chǎn)值，虛報(bào)收入，虛報(bào)利潤。而社會(huì)審計(jì)即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)始終未能解決其真正獨(dú)立性問題。因此，這種審計(jì)監(jiān)督無法從根本上遏制會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。這就是“銀廣夏”不是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，而是由記者發(fā)現(xiàn)？許多的專業(yè)人士曾質(zhì)疑：難道注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水準(zhǔn)不如記者，審計(jì)的效用毫無價(jià)值嗎？事實(shí)上，原因之一是：記者所擁有的獨(dú)立性恰好是注冊(cè)會(huì)計(jì)師們所缺少的。而致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師們喪失或缺乏獨(dú)立性的原因是其審計(jì)職能和咨詢功能合為一體。

　　三、對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行治理的對(duì)策

　　1.提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和知識(shí)水平對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量有著非常重要的影響。要使她們遵守原則、堅(jiān)持準(zhǔn)則，做到客觀公正。就必須大力提高對(duì)他們的道德水平和知識(shí)水平。要提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，就是要培養(yǎng)職業(yè)情感和情操，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)的思想；堅(jiān)守誠實(shí)守信，客觀公正的職業(yè)操守；逐步樹立起他們良好的職業(yè)道德觀念。同時(shí)，提高自身知識(shí)水平也很重要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)技能要求也越來越高。所以要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，加深他們對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)的認(rèn)識(shí)和理解。

　　2.對(duì)大型的國有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度。會(huì)計(jì)委派制是指實(shí)行兩權(quán)分離的企業(yè)由企業(yè)的所有者委任派遣主要會(huì)計(jì)人員的一種管理制度。會(huì)計(jì)委派制是和會(huì)計(jì)任命制相對(duì)的，它的主要特點(diǎn)是企業(yè)的主要會(huì)計(jì)人員由所有者委派，經(jīng)營者不得干預(yù)委派會(huì)計(jì)人員的工作。會(huì)計(jì)委派制度是解決目前我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的一些問題的有效措施，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理的重要制度。它對(duì)我國會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制和會(huì)計(jì)人員管理體制的完善起到了積極的推動(dòng)用。

　　3.加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管。社會(huì)審計(jì)的核心是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，對(duì)其監(jiān)管治理顯得尤為重要�？梢钥紤]從以下幾個(gè)方面去做：第一，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，減少各方面不利因素的干擾；第二，實(shí)行咨詢業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相分離，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的過渡親密；第三，改革我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰的法律制度，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假的懲治力度。

　　4.加強(qiáng)社會(huì)力量監(jiān)督，發(fā)揮媒體監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。輿論的監(jiān)督是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管治理中不可缺少的一環(huán)，是治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的一劑猛藥。新聞?shì)浾摰莫?dú)立性最強(qiáng)，在法律允許的范圍內(nèi)，可以對(duì)一切可疑的問題發(fā)表看法，所以它可以對(duì)企業(yè)和任何一家的公司的異常舉動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)問題提出質(zhì)疑，并能引起廣大利益相關(guān)者的注意和警覺，在一定情況下保護(hù)投資債權(quán)人的利益。由于新聞媒體這被人稱之為“無處不在的眼睛”，它監(jiān)督的“預(yù)警”和“報(bào)警”作用是其他監(jiān)督形式所無法替代的。

　　虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的研究可能是一個(gè)永恒的話題。時(shí)代的不同，科技的進(jìn)步，環(huán)境的變化都為其不確定帶來了機(jī)會(huì)。財(cái)務(wù)報(bào)告虛假信息治理同樣是一個(gè)長期的任務(wù)。對(duì)于任何一種治理的思路和方法，可能都只能解決一段時(shí)間內(nèi)的問題。為了使虛假財(cái)務(wù)報(bào)告信息達(dá)到更為有效的治理，更好發(fā)揮整個(gè)監(jiān)管人員其應(yīng)有的作用，我們理應(yīng)保持清醒的頭腦。