摘要 在經(jīng)濟(jì)全球化下的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該能夠提供相關(guān)、可靠、可比、可理解，并具有一定前瞻性和反饋價(jià)值的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告體系、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和成本效益等。

　　關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)全球化；財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特征；影響因素

　　財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征也稱財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特性，是指財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量對(duì)于投資者評(píng)估企業(yè)的投資價(jià)值、維護(hù)投資者利益、優(yōu)化資本市場(chǎng)的資源配置而言具有重要的作用。在經(jīng)濟(jì)全球化下的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該能夠提供相關(guān)、可靠、可比、可理解。并具有一定前瞻性和反饋價(jià)值的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)財(cái)政部于2006年新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中共列示八項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的要求。進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中也明確規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征。而財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的高低是受多方面的因素共同影響的，本文針對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化下的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特征及其影響因素進(jìn)行研究分析，旨在提高我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量，加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革步伐，逐漸完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐。

　　一、經(jīng)濟(jì)全球化背景下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要質(zhì)量特征

　　(一)首先考慮相關(guān)性，兼顧可靠性

　　筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)全球化下衡量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的最主要特征是其相關(guān)性。

　　可靠性強(qiáng)調(diào)報(bào)表數(shù)據(jù)披露的信息的真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。真實(shí)性要求財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息應(yīng)與所計(jì)量和報(bào)告的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相一致；可驗(yàn)證性或稱可核實(shí)性是指同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)不同的會(huì)計(jì)人員加以計(jì)量所得出相同的結(jié)果；中立性就是會(huì)計(jì)信息不應(yīng)偏向某一類使用者的需要而影響其他使用者的利益。是一種不偏不倚的態(tài)度，不帶有主觀成分，為所有信息使用者所信賴。

　　然而可靠的會(huì)計(jì)報(bào)表信息不一定對(duì)決策有用，提供會(huì)計(jì)信息的主要作用是為使用者進(jìn)行決策提供幫助，因此財(cái)務(wù)報(bào)告要有相關(guān)性，相關(guān)性是指與決策有關(guān)。相關(guān)性要求信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。預(yù)測(cè)價(jià)值就是一項(xiàng)信息能幫助決策者預(yù)測(cè)未來(lái)，從而作出最佳抉擇；反饋價(jià)值，指一項(xiàng)信息能使決策者證實(shí)或?qū)�過(guò)去決策的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行修正。因此，反饋價(jià)值有助于未來(lái)決策。反饋價(jià)值與預(yù)測(cè)價(jià)值是相輔相成的；及時(shí)性指信息的提供必須在決策之前才有用。過(guò)時(shí)的信息往往會(huì)失去價(jià)值，它是附屬于相關(guān)性的。

　　相關(guān)性和可靠性決定著財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，從而決定著財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量。最佳的會(huì)計(jì)信息當(dāng)然是既具備很強(qiáng)的相關(guān)性又有很高的可靠性，二者能同時(shí)增加對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是最為理想的。然而可靠性和相關(guān)性是很難兩全其美的兩種特性，可靠性著眼的是“過(guò)去”，而相關(guān)性關(guān)注的是“未來(lái)”，因此相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡受歷史成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性的影響較大，過(guò)分強(qiáng)調(diào)可靠性就會(huì)有損于相關(guān)性，強(qiáng)調(diào)了相關(guān)性則影響了可靠性，因此往往形成一種兩難局面。由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各種要求本身存在一定的矛盾性。因此絕對(duì)的可靠性和相關(guān)性是不存在的，如何權(quán)衡，取決于報(bào)表使用者對(duì)兩者孰輕孰重的評(píng)價(jià)。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，會(huì)計(jì)目標(biāo)從“受托責(zé)任”轉(zhuǎn)向了“決策有用”，因此，筆者認(rèn)為。當(dāng)兩種特征產(chǎn)生矛盾時(shí)，應(yīng)當(dāng)首選相關(guān)性，才能為決策者提供與決策更相關(guān)的信息。

　　(二)可理解性(明晰性)

　　可理解性(明晰性)是指會(huì)計(jì)記錄必須清晰、簡(jiǎn)明，便于理解和利用，它是財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的信息的一項(xiàng)基本的質(zhì)量特性。

　　會(huì)計(jì)信息的主要目的在于信息的使用，即幫助使用者作出決策。所以明晰性是決策人和決策有用性之間的連接點(diǎn)，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息簡(jiǎn)明、易懂，能簡(jiǎn)單明了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并容易為人們所了解。因此。堅(jiān)持明晰性。有利于會(huì)計(jì)信息的使用者準(zhǔn)確、完整地把握會(huì)計(jì)信息所要說(shuō)明的內(nèi)容，從而更好地加以利用。

　　隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)國(guó)際化的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的使用者將越來(lái)越廣泛，不僅包括本國(guó)的信息使用者。而且還包括國(guó)外的廣大信息使用者。這就在客觀上對(duì)會(huì)計(jì)信息的簡(jiǎn)單明了和通俗易懂提出了越來(lái)越高的要求。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息不應(yīng)當(dāng)有多重解釋，同時(shí)應(yīng)能防止它被錯(cuò)誤理解和被錯(cuò)誤解釋。

　　(三)可比性

　　可比性指一家企業(yè)的信息能夠與另一家企業(yè)類似的信息相比較，或同一家企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的信息能夠相比較，它是謀求擴(kuò)大信息用途的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具備很強(qiáng)的可比性。與某一特定企業(yè)有關(guān)的信息之所以能夠獲得比較大的有用性。是因?yàn)樗�能同其他企業(yè)相似的信息相比較，并且與相同企業(yè)在其他期間或時(shí)點(diǎn)的相似的信息具有可比性。比較的目的是要觀察和解釋相似性和相異性�？杀刃圆粦�(yīng)把有時(shí)相一致，而進(jìn)一步加以研究的結(jié)果是其差異性大于其相似性的這種現(xiàn)象混淆起來(lái)。名副其實(shí)的會(huì)計(jì)信息的可比性不是靠更多地把不相似的事物看成是相似的，或把相同的事物看成是不同的事物來(lái)達(dá)到。高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)可比性的要求是：相似的交易和情況要按相似的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不同的交易和情況則按不同的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。如果財(cái)務(wù)報(bào)表信息不可比，投資者在決策中就無(wú)法合理地進(jìn)行決策�？杀刃栽黾恿诵畔⒌南嚓P(guān)性并加強(qiáng)了信息的透明度。使用者必須能夠比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，以便明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變化趨勢(shì)；還必須能夠比較不同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)表，以便評(píng)價(jià)它們相對(duì)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變動(dòng)。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)下，可比的財(cái)務(wù)報(bào)表信息可降低國(guó)際間的融資成本。提高市場(chǎng)效率，加快會(huì)計(jì)國(guó)際化的步伐。

　　二、經(jīng)濟(jì)全球化背景下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的次要質(zhì)量特征

　　(一)完整性

　　完整性要求財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)過(guò)去交易或事項(xiàng)的反映應(yīng)是完整的、充分的，不遺漏重要的相關(guān)信息。信息的完整性也影響相關(guān)性。不完整的信息會(huì)影響可靠性和相關(guān)性。如果遺漏了某項(xiàng)重要的相關(guān)信息。即使所提供的信息符合前述可靠性的標(biāo)準(zhǔn)，信息的相關(guān)性也會(huì)受到損害。

　　(二)重要性

　　盡管對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息有完整性的質(zhì)量特征，但未說(shuō)明在加工財(cái)務(wù)報(bào)表信息時(shí)事無(wú)巨細(xì)、輕重不分，這樣既可能掩蓋重要信息，還可能使信息的提供過(guò)程成本大于效益。重要性的大小決定于信息對(duì)使用者決策的影響程度，是相關(guān)性的構(gòu)成因素，信息的相關(guān)性受其性質(zhì)和重要性的影響。重要性，就經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)講。既取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)金額的大小，又取決于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)；就會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)講，取決于由于錯(cuò)報(bào)漏報(bào)對(duì)信息使用者決策的影響程度。

　　(三)實(shí)質(zhì)重于形式

　　實(shí)質(zhì)重于形式是相關(guān)性的另一構(gòu)成因素。實(shí)質(zhì)重于形式是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不論該交易或事項(xiàng)的法律形式是否不同于其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。要真實(shí)反映信息。使信息相關(guān)可靠，就要求根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而不是僅僅根據(jù)法規(guī)形式進(jìn)行反映。隨著全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越來(lái)越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)形式也日趨多樣化，從會(huì)計(jì)的職能來(lái)看，會(huì)計(jì)必須反映交易或事項(xiàng)的真實(shí)，保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。同時(shí)也體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，而不是簡(jiǎn)單地依據(jù)法律形式。

　　三、影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的主要因素

　　(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)

　　會(huì)計(jì)目標(biāo)稱為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)外的概念框架中特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，決定了計(jì)量屬性的選擇。決定了報(bào)表的格式。而且會(huì)計(jì)目標(biāo)是構(gòu)架會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，目標(biāo)不同，則可能導(dǎo)致具體準(zhǔn)則制定的不同，也將導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量的不同，它為會(huì)計(jì)如何提供信息指明了方向。如果沒(méi)有會(huì)計(jì)目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息就是盲目性的，無(wú)的放矢。財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展以會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，環(huán)境的變化是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)隨之改變，相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量也要改進(jìn)。以不斷滿足外部使用者的信息要求。所以隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)目標(biāo)也在不斷改變。這樣財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量也要隨著改變和提高。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各國(guó)的概念框架中有兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，而決策有用觀更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，國(guó)外大部分國(guó)家的會(huì)計(jì)且標(biāo)都從“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)向了“決策有用觀”。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也開始引入“決策有用觀”。即在信息質(zhì)量上更加注重相關(guān)性，并兼顧了可靠性。

　　(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的種種標(biāo)準(zhǔn)。反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)真相的財(cái)務(wù)報(bào)告依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能產(chǎn)生，一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的高低直接決定著財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的高低。每個(gè)企業(yè)有著變化多端的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不同行業(yè)的企業(yè)又有各自的特殊性。因此，有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就有了一個(gè)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)。各行各業(yè)的會(huì)計(jì)工作可在同一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。從而使會(huì)計(jì)行為達(dá)到規(guī)范化，使得會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息具有廣泛的一致性和可比性，從而大大提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告行為。提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的規(guī)范性文件。隨著會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量提出了更高的要求。經(jīng)濟(jì)全球化下高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須實(shí)現(xiàn)下列三項(xiàng)目標(biāo)：第一，一項(xiàng)準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的要求；第二，準(zhǔn)則必須能導(dǎo)致可比性、透明度和充分的信息披露，可供投資人在不同期間進(jìn)行公司業(yè)績(jī)的分析；第三，準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地解釋和應(yīng)用。這樣才能得到世界的認(rèn)可，才能提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　(三)財(cái)務(wù)報(bào)告體系

　　財(cái)務(wù)報(bào)告體系是指從不同的側(cè)面提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量情況信息的較為完整的系統(tǒng)。財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完整性直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的高低。財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)正式對(duì)外信息交流的主要工具和對(duì)外信息披露的主要載體。在維持和發(fā)展企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)之間的關(guān)系。完善資本市場(chǎng)，促進(jìn)資源有效配置等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)目標(biāo)逐漸從“受托責(zé)任觀”向“決策有用觀”轉(zhuǎn)變，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告顯得尤為重要。在經(jīng)濟(jì)全球化下，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告其主要目的有以下三點(diǎn)：第一，提供現(xiàn)在和潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策的有用信息；第二，提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者估計(jì)一個(gè)企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金凈流量的金額、時(shí)間安排和不確定性，并以此為基礎(chǔ)最終估計(jì)他們自己的現(xiàn)金流入；第三。提供一個(gè)企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)資源的主權(quán)以及交易、事項(xiàng)和情況對(duì)資源和資源主權(quán)變動(dòng)影響的信息。所以。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的需求。企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)一套既能提供貨幣信息又能提供非貨幣信息、既能提供絕對(duì)指標(biāo)信息又能提供相對(duì)指標(biāo)信息、能產(chǎn)生多樣化信息的多元化的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

　　(四)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

　　企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是由財(cái)會(huì)人員通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，即確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告最終匯總形成各種財(cái)務(wù)報(bào)表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作是通過(guò)分析人員根據(jù)各種財(cái)務(wù)報(bào)表及其他可以利用的資料進(jìn)行的，因此除了會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等因素之外。財(cái)會(huì)人員本身的素質(zhì)也是極其重要的，是財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的直接影響因素。會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。因此。隨著會(huì)計(jì)國(guó)際化和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快。對(duì)各國(guó)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

　　(五)成本和效益

　　會(huì)計(jì)信息存在著很多質(zhì)量特征，人們總希望獲得的信息能夠符合所有的特征。但在實(shí)踐中。各種質(zhì)量特征往往存在著矛盾。為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。并使其適合于特定的環(huán)境，本著兩利取重的原則作出取舍。以謀求信息的有用性，達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。信息的提供者必須在信息的各質(zhì)量特征之間達(dá)到恰當(dāng)?shù)钠胶�。所以，成本和效益的�?quán)衡就成了財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的限制因素。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息也是一種商品，提供會(huì)計(jì)信息也需支付成本費(fèi)用，人們?cè)谂袛嘣u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和使用會(huì)計(jì)信息時(shí)�？偸瞧谕�效益超過(guò)產(chǎn)生該效益的成本，因而要對(duì)成本和效益進(jìn)行權(quán)衡。只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息所能產(chǎn)生的效益超過(guò)提供資料的成本時(shí)。才值得提供。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和使用者，尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者。都必須考慮這一限制因素。在全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)融為一體的格局下，成本成為約束財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特征的一個(gè)重要因素。

　　因此。影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的因素是多種多樣的，各因素之間是互相關(guān)聯(lián)、互相制約的，信息使用者只有把各種影響因素綜合起來(lái)考慮才是明智的。