【摘要】在產(chǎn)權(quán)虛置、責(zé)任不清基礎(chǔ)上，放松對銀行貸款控制以實(shí)現(xiàn)高校大發(fā)展，破壞了原有產(chǎn)權(quán)虛置與硬預(yù)算約束的平衡，使高校逐步形成了外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念。受外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念影響，高校出現(xiàn)了許多不合理的財(cái)務(wù)行為。高校改變財(cái)務(wù)理念必須要有相應(yīng)的政策調(diào)整。

　　【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)理念；根源；財(cái)務(wù)行為

　　在高等教育大發(fā)展的背景下，高校辦學(xué)規(guī)?？焖贁U(kuò)張，財(cái)務(wù)收入渠道多元化，可支配資金規(guī)?？焖僭鲩L，但與此同時(shí)，高校財(cái)務(wù)資金緊張狀況并沒有因此而得到緩解，相反高校債務(wù)規(guī)模迅速上升，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加大。高校財(cái)務(wù)收支緊張狀況并沒有隨財(cái)務(wù)收入擴(kuò)大而緩解，這一矛盾現(xiàn)象背后反映的正是高校外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念指導(dǎo)財(cái)務(wù)運(yùn)行的結(jié)果。

　　一、追求外延擴(kuò)張的高校財(cái)務(wù)理念

　　財(cái)務(wù)理念就是關(guān)于財(cái)務(wù)運(yùn)作的觀點(diǎn)、看法或信念，它是針對一定的管理主體而言的。財(cái)務(wù)作為一種以資金運(yùn)作為對象的活動(dòng)，它涉及與高校利益相關(guān)的不同主體，不同的利益主體會(huì)從不同角度運(yùn)用不同的方式介入高校的財(cái)務(wù)工作，并影響到高校的財(cái)務(wù)理念。高校財(cái)務(wù)運(yùn)作涉及教育主管部門、財(cái)政部門、高校、學(xué)生等多個(gè)利益主體，在這多元主體中，高校管理者負(fù)責(zé)對財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行直接的組織與管理，其他利益主體只是通過有關(guān)政策、制度與監(jiān)督等影響高校管理者，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)活動(dòng)，因而高校財(cái)務(wù)理念主體就是指高校管理者，或者說高校的財(cái)務(wù)理念就是指高校領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)運(yùn)作的觀點(diǎn)、看法與信念。

　　財(cái)務(wù)理念是管理者受多種內(nèi)外部環(huán)境因素共同影響，并對各影響因素綜合權(quán)衡的結(jié)果。也就是管理者在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，通過認(rèn)知規(guī)則對影響高校財(cái)務(wù)的內(nèi)外部環(huán)境的認(rèn)知和決策規(guī)則的判斷所形成的與校內(nèi)外各方，尤其是有關(guān)主管部門間互動(dòng)博弈的一種共有信念系統(tǒng)。財(cái)務(wù)理念是一種關(guān)于財(cái)務(wù)博弈重復(fù)進(jìn)行的共有信念系統(tǒng)有三方面的含義：一是財(cái)務(wù)理念的形成受制于與高校財(cái)務(wù)運(yùn)作相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境。外部環(huán)境如國家與相關(guān)主管部門制定的有關(guān)政策、財(cái)務(wù)制度、資源配置辦法等，內(nèi)部環(huán)境如民主氛圍、收入分配政策、財(cái)務(wù)管理水平等。人們在不同的內(nèi)外部環(huán)境下從事財(cái)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)受到其影響與制約，從而形成不同的財(cái)務(wù)理念。二是財(cái)務(wù)理念作為指導(dǎo)，是高校開展財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)在依據(jù)，決定著高校財(cái)務(wù)資源的投向與投量，影響到財(cái)務(wù)行為與財(cái)務(wù)效率。三是財(cái)務(wù)理念作為一種博弈重復(fù)進(jìn)行的共有信念系統(tǒng)，在內(nèi)外部環(huán)境沒有出現(xiàn)劇變下自身不會(huì)輕易做出改變，形成的理念具有穩(wěn)定性。

　　中國高校長期以來受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下資金供給制，缺乏教育成本分擔(dān)機(jī)制的影響，財(cái)務(wù)收入主要依靠財(cái)政撥款，收入來源非常有限，財(cái)務(wù)收入只能滿足維持性支出需要，高校財(cái)務(wù)必須艱難地在年度內(nèi)自求資金平衡，預(yù)算受到剛性約束，支出超收入難有其他資金來源予以滿足。預(yù)算約束的剛性和收入來源的不足使高校難以像企業(yè)一樣形成某種財(cái)務(wù)理念。如果一定要總結(jié)出這一特定時(shí)期的財(cái)務(wù)理念，那就是如何籌措資金，平衡預(yù)算。

　　隨著教育體制市場化取向改革的不斷深入，高等教育從精英教育向大眾化教育轉(zhuǎn)變，高等教育出現(xiàn)了大發(fā)展。在高校大發(fā)展的背景下，傳統(tǒng)計(jì)劃體制的資金供給制被打破。隨著國家財(cái)力的增強(qiáng)，財(cái)政對高校撥款大幅度增加；在教育政策上實(shí)行了教育成本分擔(dān)機(jī)制，學(xué)費(fèi)收入在高?？偸杖胫械谋壤蠓忍岣撸咝＞哂辛艘欢ǖ淖晕野l(fā)展財(cái)力，但這些變化并不足以從根本上改變高校財(cái)務(wù)理念。在國家財(cái)力不足以支持高校大發(fā)展的同時(shí)，政府推出了利用銀行貸款滿足高校大發(fā)展資金需要的政策舉措。高?？梢岳勉y行貸款滿足發(fā)展資金需要的政策舉措使高校財(cái)務(wù)一夜間從硬約束轉(zhuǎn)變?yōu)榱塑浖s束。同傳統(tǒng)體制下的國有企業(yè)具有投資饑餓癥一樣，具有相同體制背景的國有高校追求外延擴(kuò)張就有了現(xiàn)實(shí)的資金來源，高校也因原有的資金平衡模式的打破而形成了較為明確、清晰的追求外延擴(kuò)張的財(cái)務(wù)理念。

　　二、外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念的根源

　　作為指導(dǎo)人們行為的理念總是在特定約束條件下，最大化其利益的理性選擇的結(jié)果，國有高校形成外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念也正是相關(guān)約束條件共同作用的結(jié)果。

　?。ㄒ唬┊a(chǎn)權(quán)虛置、責(zé)任不清是外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念的內(nèi)在根源

　　在改革開放30年，國有高校得以大發(fā)展，財(cái)務(wù)收支規(guī)模擴(kuò)大十多倍的今天，國有高校仍是一個(gè)收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)單位。在理論上國有高校的產(chǎn)權(quán)屬于國家，其產(chǎn)權(quán)是清晰的，但該由誰來履行所有者的職能是模糊的。如果說國有企業(yè)通過30年的改革最終明確了國資委代表國家履行所有者職責(zé)，國有高校至今沒有明確到底該由哪一部門履行所有者職責(zé)，高校產(chǎn)權(quán)并沒有在30年的改革開放過程中得到任何觸動(dòng)。產(chǎn)權(quán)虛置，沒有明確的部門和人員約束高校決策者的財(cái)務(wù)行為，決策者也不知該對誰負(fù)責(zé)，其結(jié)果就是高校決策者對資金投入和使用行為不必承擔(dān)責(zé)任，也無法獲得獎(jiǎng)勵(lì)，財(cái)務(wù)行為與效率完全取決于決策者個(gè)人的決策能力和是否具有負(fù)責(zé)任的精神，取決于是否將財(cái)務(wù)效率放在決策者優(yōu)先考慮的地位。如果決策者能充分地認(rèn)識到財(cái)務(wù)效率對高校長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性，本著負(fù)責(zé)任的精神與態(tài)度，決策者的個(gè)人素質(zhì)可以有效抑制產(chǎn)權(quán)虛置的體制缺陷，采取合理的財(cái)務(wù)行為。但國有企業(yè)的無數(shù)事實(shí)告訴我們，依賴個(gè)人素質(zhì)以抑制體制缺陷在局部、個(gè)體可以取得成功的同時(shí)，在全局、在整體上，產(chǎn)權(quán)虛置問題必會(huì)通過各種方式表現(xiàn)出來，追求外延擴(kuò)張就是一種具體體現(xiàn)。目前高校高負(fù)債局面的形成可以說直接與產(chǎn)權(quán)虛置、對高校投資決策約束不足、高額債務(wù)政府最終會(huì)被迫買單相關(guān)。

　?。ǘ┵J款發(fā)展是外延擴(kuò)張的主要路徑

　　高校作為事業(yè)單位，其收入來源主要是財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入及其他創(chuàng)收收入等，這些本應(yīng)受到硬預(yù)算約束。在硬預(yù)算約束下，因產(chǎn)權(quán)虛置而生的投資沖動(dòng)受到了有效抑制，高校缺乏追求外延擴(kuò)張的空間，產(chǎn)權(quán)虛置與硬預(yù)算約束實(shí)現(xiàn)了制度平衡。在收入來源不足以支持高校大發(fā)展的前提下，放開對高校的貸款控制，這破壞了原有的產(chǎn)權(quán)虛置與預(yù)算硬約束的平衡，使高校追求外延擴(kuò)張有了現(xiàn)實(shí)的資金來源。允許高校貸款發(fā)展政策出臺猶如打開了潘多拉盒子，在信息不對稱、貸款責(zé)任不清的約束下，想對貸款重新加以控制變得非常困難，高校會(huì)采取各種手段繞過貸款控制以實(shí)現(xiàn)外延擴(kuò)張目標(biāo)，對高校貸款規(guī)模至今沒有一個(gè)權(quán)威統(tǒng)計(jì)是對此最好的證明。

　?。ㄈ└咝ＹY源分配政策是外延擴(kuò)張的推手

　　高校學(xué)生培養(yǎng)過程具有團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)的性質(zhì)，存在著嚴(yán)重的信息不對稱和學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量難以測量等特性。受信息不對稱和學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量難以測量等影響，主管部門對高校的資源分配通常采用與學(xué)生數(shù)、教職工數(shù)、貸款規(guī)模等數(shù)量指標(biāo)掛鉤的辦法，而難以與某種質(zhì)量指標(biāo)相結(jié)合。這一資源分配政策會(huì)刺激高校追求數(shù)量型發(fā)展，從而使自身在資源的爭奪中處于有利地位，確保在有關(guān)主管部門的資源分配中“不吃虧”。在現(xiàn)實(shí)的資源分配過程中，教育資源分配與某種數(shù)量指標(biāo)掛鉤的結(jié)果總是會(huì)出現(xiàn)會(huì)叫的孩子有奶吃，數(shù)量擴(kuò)張“不吃虧”等分配現(xiàn)象。

　　對教育資源的分配通常與學(xué)生數(shù)、教職工數(shù)、貸款規(guī)模等數(shù)量指標(biāo)掛鉤，基本沒有與資金使用績效相結(jié)合，這與資金使用績效評價(jià)起步遲、評價(jià)指標(biāo)不完善相關(guān)。目前對高校資金使用績效評價(jià)正處于起步階段，只是在專項(xiàng)資金使用中開展績效評審，日常經(jīng)費(fèi)的績效評審還處于摸索階段，基本沒有開始。專項(xiàng)資金績效評審盡管已經(jīng)開展了幾年，也積累了較多的評審經(jīng)驗(yàn)，評審內(nèi)容也從專項(xiàng)資金使用完成情況向績效實(shí)現(xiàn)程度演變，但畢竟還不成熟，同時(shí)在評審過程中各種博弈也對績效評價(jià)產(chǎn)生影響，因而資金使用績效與財(cái)政資金分配基本沒有關(guān)系，這也刺激了外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念的形成。

　　（四）信息反饋與監(jiān)督機(jī)制助長了外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念

　　從高校外部信息反饋與監(jiān)督來說，高校外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念導(dǎo)致的財(cái)務(wù)行為盡管已引起了有關(guān)部門的注意，相關(guān)政策也處在調(diào)整過程中，如資金使用規(guī)范化加強(qiáng)，專項(xiàng)資金采用評審制度，對高校貸款規(guī)模的警惕與控制等，但這些政策調(diào)整并不足以改變高校外延擴(kuò)張的財(cái)務(wù)理念。直接影響高校財(cái)務(wù)理念形成的產(chǎn)權(quán)虛置、責(zé)任不清、軟預(yù)算約束、資源分配政策等不但沒有實(shí)質(zhì)性改變，相反，隨著與貸款規(guī)模等數(shù)量指標(biāo)掛鉤的政府債務(wù)補(bǔ)償政策的陸續(xù)推出，反而強(qiáng)化了外延擴(kuò)張“不吃虧”的財(cái)務(wù)理念。

　　從高校內(nèi)部來說，抑制外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念面臨著體制性的障礙。在財(cái)務(wù)理念形成過程中，來自內(nèi)部真實(shí)、準(zhǔn)確的信息反饋與監(jiān)督也非常重要，但這需要有相應(yīng)的信息反饋與監(jiān)督機(jī)制。一是高校內(nèi)部財(cái)務(wù)信息并不完全透明，一般教職工并不清楚單位內(nèi)部真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)行為也與其利益沒有直接關(guān)系，因而既無法反饋有效信息，也缺乏監(jiān)督積極性。二是就了解單位真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的少數(shù)人來說，盡管也會(huì)反饋信息和提出改進(jìn)建議，但其作用非常有限。三是高校內(nèi)部民主化與科學(xué)化決策機(jī)制沒有有效建立，無法對投資決策起到有效的監(jiān)督作用。

　　三、外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念導(dǎo)致不合理的財(cái)務(wù)行為

　　財(cái)務(wù)理念作為指導(dǎo)財(cái)務(wù)運(yùn)作的共有信念系統(tǒng)，從根本上決定了財(cái)務(wù)行為，并通過財(cái)務(wù)行為具體表現(xiàn)出來。外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念會(huì)導(dǎo)致以下八個(gè)方面不合理的財(cái)務(wù)行為。

　?。ㄒ唬┲匾?guī)模擴(kuò)張輕內(nèi)涵建設(shè)

　　自2000年以高等教育大發(fā)展作為刺激內(nèi)需的政策實(shí)施以來，高等教育迅速從精英教育向大眾化教育轉(zhuǎn)化，教學(xué)設(shè)施、校舍面積、在校生數(shù)量等迅速增加，高校普遍出現(xiàn)了規(guī)模擴(kuò)張沖動(dòng)，財(cái)務(wù)資源主要投向了教學(xué)和輔助設(shè)施的擴(kuò)張中，內(nèi)涵建設(shè)投入不足成了較為普遍的現(xiàn)象。盡管對高校的貸款規(guī)模沒有一個(gè)權(quán)威的數(shù)據(jù)，但相關(guān)的分析與調(diào)查表明高校貸款規(guī)模巨大?！?006年：中國社會(huì)形勢分析與預(yù)測》社會(huì)藍(lán)皮書透露：高校向銀行貸款總量約在1 500億至2 000億元之間。《2007年中國教育藍(lán)皮書》披露，到2006年底，全國高校貸款規(guī)模在4 500億元到

　　5 000億元。在國有高校存在如此巨大的貸款余額下，僅按期支付貸款利息就需要擠占非常大的一塊教育經(jīng)費(fèi)，通過財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入等籌措的資金在滿足維持性支出和支付貸款利息以后，很難再擠出資金用于內(nèi)涵建設(shè)。更為值得注意的是外延擴(kuò)張形成資產(chǎn)在幾年后需要的維修與維持經(jīng)費(fèi)將使高校財(cái)務(wù)陷入非常尷尬的境地，財(cái)務(wù)收入非?？赡茉俅蚊媾R難以滿足維持與維修支出需要的境地。

　?。ǘ┲刭Y金爭取輕有效使用

　　隨著教育體制改革，資金供給制的打破，高校理財(cái)自主權(quán)的擴(kuò)大，高校的建設(shè)發(fā)展、教學(xué)條件的改善、教師收入水平提高等直接取決于資源的獲取能力，各高校都非常重視各類資源的爭取，特別是各類無償?shù)呢?cái)政資源的爭取。但高校在重資金爭取的同時(shí)，相對輕視資金有效使用和使用績效問題。高校近幾年通過銀行貸款取得了較快的發(fā)展，但也存在相當(dāng)數(shù)量的銀行貸款用于與教學(xué)沒有直接關(guān)系的如賓館、藝術(shù)中心等項(xiàng)目建設(shè)，資金使用績效很差。隨著改革開放后國力的增強(qiáng)，國家加大了對高校日常經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的投入力度，但資金使用績效存在的問題不少，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用普遍存在直接用于科研課題經(jīng)費(fèi)少、課題完成結(jié)題不及時(shí)、資金使用遲緩等問題。據(jù)審計(jì)署對教育部和所屬9個(gè)單位2006年預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，發(fā)現(xiàn)所屬某大學(xué)未經(jīng)批準(zhǔn)自行調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算380萬元；所屬又一大學(xué)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢，造成財(cái)政資金914. 9萬元多年閑置未用等情況。

　?。ㄈ┲刭Y產(chǎn)購置輕資產(chǎn)有效使用

　　高校作為一個(gè)人力資本高度聚集的單位，相對具有較高的管理能力與水平和提高資金使用效益所必須的管理素質(zhì)。但在高校財(cái)務(wù)資金的運(yùn)作過程中，受各種因素的影響，一般較為重視各類資產(chǎn)的購置，且隨著財(cái)務(wù)管理規(guī)范，審計(jì)監(jiān)督的加強(qiáng)，資產(chǎn)購置的節(jié)約與規(guī)范普遍得到了重視，但購置的資產(chǎn)沒有得到有效使用現(xiàn)象仍較為普遍，資產(chǎn)使用的有效性相對較低，閑置、浪費(fèi)現(xiàn)象較為嚴(yán)重。據(jù)北京大學(xué)教育學(xué)院教育經(jīng)濟(jì)所對76所高校專題研究結(jié)論，76所高校的財(cái)務(wù)效率平均水平是6.9%，而在日本國立大學(xué)，這一比率在綜合類院校僅有3%左右。

　?。ㄋ模┲囟唐谑褂幂p中長期規(guī)劃

　　高校受長期的資金來源有限，收入只能滿足維持性支出，缺乏發(fā)展性資金及財(cái)務(wù)管理水平不高等影響，盡管也都編制有中長期發(fā)展計(jì)劃，但編制的中長期發(fā)展計(jì)劃普遍存在著科學(xué)性、合理性不高，缺乏可操作性等問題。受制于缺乏有效的中長期計(jì)劃的指導(dǎo)，資金使用更著眼于目前的需要，很少會(huì)考慮幾年以后可能產(chǎn)生的負(fù)面影響，“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的資金使用倒逼機(jī)制普遍存在，往往在完成任務(wù)需要時(shí)才提出資金使用申請，這使高校喪失了對資金有效配置進(jìn)行科學(xué)論證的時(shí)間，增加了資源投入與中長期發(fā)展不相匹配的可能，極大地降低了資金使用效率。在高校資金規(guī)模日益擴(kuò)大、可機(jī)動(dòng)使用財(cái)力日益增加的今天，缺乏科學(xué)、合理的中長期計(jì)劃對財(cái)務(wù)效率的不利影響日益顯現(xiàn)。

　?。ㄎ澹┲貍鹘y(tǒng)節(jié)約輕科學(xué)決策影響

　　資金使用的傳統(tǒng)節(jié)約是指資金使用過程通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、注意細(xì)節(jié)等形成的節(jié)約，如財(cái)產(chǎn)購置“貨比三家”，辦公室或教室“人走燈滅”，用水“人走水關(guān)”等。在高校財(cái)務(wù)資金與財(cái)產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大，資源使用過程浪費(fèi)繼續(xù)存在，財(cái)務(wù)效率呈下降趨勢的今天，注重傳統(tǒng)節(jié)約仍具有現(xiàn)實(shí)的意義，但從影響財(cái)務(wù)效率提高的因素分析，更應(yīng)注重資金投入決策的節(jié)約?？梢哉f在目前的高校，投入決策的節(jié)約是最大的節(jié)約，決策浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)。高校有限的資金用于配置何種教學(xué)與非教學(xué)資源，其流向、流量的科學(xué)、合理直接決定著財(cái)務(wù)效率的高低，決策失誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)低效率不是靠傳統(tǒng)的節(jié)約所能挽救的，其損失也不是靠傳統(tǒng)節(jié)約能彌補(bǔ)的。目前高校在新校區(qū)建設(shè)過程中，紛紛投資建造高檔藝術(shù)中心、培訓(xùn)中心、體育中心等場所，建成后出現(xiàn)“用不起”、“舍不得用”等現(xiàn)象就是不重視決策節(jié)約的最好體現(xiàn)。

　?。┲匦蜗筝p績效

　　受制于產(chǎn)權(quán)虛置、責(zé)任不清、監(jiān)督不力等因素的影響，高校財(cái)務(wù)行為方面又一表現(xiàn)是在樹立學(xué)校形象和資金使用績效難以兼容時(shí)，在多少年不落后等思想指導(dǎo)下，更可能偏重于樹立學(xué)校形象，而不是資金使用績效。近年新浪、搜狐等網(wǎng)絡(luò)媒體紛紛報(bào)道的某著名高校三層小樓建觀光電梯，另一高?；◣浊f建一個(gè)校門，各高校紛紛花巨資修建高檔藝術(shù)中心、體育場館等現(xiàn)象很好地說明了這一點(diǎn)。

　?。ㄆ撸┲嘏时容p學(xué)校自身實(shí)際

　　不同的高校由于其管理模式、學(xué)科特點(diǎn)等差異，本應(yīng)導(dǎo)致資金使用的結(jié)構(gòu)性差異，受制于缺乏科學(xué)、合理、有效中長期計(jì)劃的指導(dǎo)，橫向比較就成了確定高校資金投向的重要因素，其他高校的資源配置就成了自身投入決策的重要參考，高校之間存在著非常明顯的攀比效應(yīng)。高校在確定自身的資源投入時(shí)普遍會(huì)參照其他高?，F(xiàn)有資源配置的情況，如果目標(biāo)學(xué)校有高檔的教學(xué)設(shè)施、辦公場所、培訓(xùn)中心、體育館、藝術(shù)中心等設(shè)施，投入決策時(shí)也普遍會(huì)認(rèn)為應(yīng)有類似場所，甚至應(yīng)超過參照學(xué)校，而對是否符合學(xué)校的實(shí)際，建設(shè)完成后財(cái)務(wù)效率高低等則放在相對次要位置。

　?。ò耍┴?cái)務(wù)部門的重視與使用部門相對輕視并存

　　外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念指導(dǎo)下的又一不合理的財(cái)務(wù)行為就是高校財(cái)務(wù)部門相對重視財(cái)務(wù)效率，而使用部門相對輕視。高校也同傳統(tǒng)體制下的國有企業(yè)一樣，在內(nèi)部普遍存在著重資源的占有、輕資源有效使用現(xiàn)象。受制于產(chǎn)權(quán)虛置、責(zé)任不清、管理不到位等因素的影響，高校存在著資源使用績效與部門、個(gè)人利益呈逆向調(diào)節(jié)的情況，即部門占有更多的人力、物力和財(cái)力。在可以減輕每人承擔(dān)的工作量，有助于其更好、更快地完成承擔(dān)的工作任務(wù)，并獲得相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)的同時(shí)，資源的占用成本并不需要其承擔(dān)。受此影響，校內(nèi)有關(guān)部門首先考慮爭取更多的人力、物力和財(cái)力資源，不管資源的使用績效也就成了一個(gè)較為普遍的現(xiàn)象。

　　四、改變高校外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念應(yīng)采取的措施

　　追求外延擴(kuò)張的高校財(cái)務(wù)理念對財(cái)務(wù)效率的影響是顯而易見的，要引導(dǎo)高校改變不合理的財(cái)務(wù)行為，提高財(cái)務(wù)效率，必須采取相應(yīng)措施。

　?。ㄒ唬┩晟浦卫斫Y(jié)構(gòu)，增強(qiáng)管理者的責(zé)任

　　治理結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)就是權(quán)利讓渡與義務(wù)承擔(dān)的均衡，如果義務(wù)的承擔(dān)與權(quán)利讓渡失去均衡，就可能出現(xiàn)經(jīng)營者濫用所有者讓渡的權(quán)利，其結(jié)果必然是降低財(cái)務(wù)效率，損害所有者的利益。國有企業(yè)作為改革的先行者，按照“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的十六字方針，在解決產(chǎn)權(quán)虛置方面作了非常有益的探索，也取得了非常明顯的成效，為國有高校產(chǎn)權(quán)虛置、責(zé)任不清等問題的解決提供了參照。在國有高校產(chǎn)權(quán)虛置問題無法在短期內(nèi)作出大的調(diào)整下，通過強(qiáng)化高校管理者責(zé)任，構(gòu)建一個(gè)權(quán)利與義務(wù)相對應(yīng)的治理結(jié)構(gòu)以誘導(dǎo)外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念作出改變應(yīng)為題中應(yīng)有之義。國有企業(yè)改革成效明顯的一個(gè)重要原因就是在按照市場原則擴(kuò)大了經(jīng)營者權(quán)利的同時(shí)，相應(yīng)加強(qiáng)了責(zé)任。通過強(qiáng)化高校管理者的責(zé)任，可以有效增強(qiáng)校領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識、義務(wù)承擔(dān)意識，最終修正其財(cái)務(wù)理念。

　?。ǘ┯不A(yù)算約束

　　國有高校的獨(dú)特地位決定著產(chǎn)權(quán)虛置的解決、管理者責(zé)任強(qiáng)化有一個(gè)相對較長的時(shí)間過程，因而必須硬化預(yù)算約束以恢復(fù)高校的財(cái)務(wù)均衡。對貸款發(fā)展政策作出明確的調(diào)整，不但要將貸款規(guī)?？刂圃诳煽氐姆秶鷥?nèi)，且必須對貸款的使用方向與范圍作出嚴(yán)格的限制。為使硬化預(yù)算約束真正落到實(shí)處，相關(guān)的硬化預(yù)算政策必須得到嚴(yán)格執(zhí)行，否則硬化預(yù)算約束就成了一句空話，外延擴(kuò)張財(cái)務(wù)理念也無法得到有效抑制。

　?。ㄈ┙⑴c完善績效評價(jià)制度

　　要提高財(cái)務(wù)效率，誘導(dǎo)高校財(cái)務(wù)資金投向，必須建立與完善資金使用績效評價(jià)機(jī)制。一是需要在總結(jié)專項(xiàng)資金績效評審經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善專項(xiàng)資金績效評審制度，在專項(xiàng)資金評審制度中更多增加業(yè)績的內(nèi)容。二是要盡快地建立日常經(jīng)費(fèi)績效評價(jià)制度，通過資金使用績效的評價(jià)制度以誘導(dǎo)高校資源的投向。三是進(jìn)一步規(guī)范資金使用績效評價(jià)過程，盡可能地減少評價(jià)過程可能出現(xiàn)的博弈行為，保證評價(jià)結(jié)果的真實(shí)性和有效性。四是通過制度規(guī)定高校內(nèi)部必須進(jìn)行資金使用績效評價(jià)。高校內(nèi)部資金使用績效評價(jià)相對于外部評價(jià)來說具有許多的優(yōu)越性，可以較為有效地解決信息不對稱、業(yè)績指標(biāo)難以量化等難題。

　　（四）探索與績效適度掛鉤的資源分配機(jī)制

　　資源分配作為動(dòng)力機(jī)制，對財(cái)務(wù)行為起著重要的誘導(dǎo)作用。要在建立與完善績效評價(jià)制度的基礎(chǔ)上，探索經(jīng)費(fèi)分配與數(shù)量、業(yè)績等綜合指標(biāo)相掛鉤的辦法，或者在以數(shù)量指標(biāo)為主的同時(shí)，適度進(jìn)行業(yè)績修正。在外部調(diào)整經(jīng)費(fèi)分配辦法以誘導(dǎo)高校抑制外延擴(kuò)張的同時(shí)，在高校內(nèi)部模擬市場化運(yùn)行，實(shí)行經(jīng)費(fèi)分配、資源占用與使用績效掛鉤制度，對資金使用績效高的部門，在經(jīng)費(fèi)分配時(shí)給予更多的照顧與傾斜。為使校內(nèi)使用部門更為重視資金使用績效，也可以將部門和個(gè)人利益適度與績效掛鉤。

　　（五）增強(qiáng)決策的科學(xué)化與民主化

　　在高校發(fā)展到一定階段，收入來源多樣，資金規(guī)模迅速增加的背景下，決策的科學(xué)化、民主化對提高財(cái)務(wù)效率起著非常重要的作用。用決策的科學(xué)化、民主化規(guī)范與限制領(lǐng)導(dǎo)者的決策權(quán)力，規(guī)范決策行為，以提高財(cái)務(wù)效率。

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