論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)控制 管理措施 國有集團(tuán)

　　論文摘要：國有集團(tuán)型企業(yè),由于產(chǎn)權(quán)級次多,管理鏈條長,所以集團(tuán)型企業(yè)表現(xiàn)為是企業(yè)的集合體,文章旨在使企業(yè)集團(tuán)通過完善財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)、資金集中管理、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制等財(cái)務(wù)控制手段解決國有集團(tuán)型企業(yè)中普遍存在的問題,把國有集團(tuán)型企業(yè)打造成能夠統(tǒng)一指揮協(xié)調(diào)的有機(jī)整體。

　　隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的迅猛推進(jìn),國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境越來越復(fù)雜多變,企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的不確定因素急劇增加,加大了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能,特別是國有集團(tuán)型企業(yè),由于其產(chǎn)權(quán)級次多,管理鏈條長,對企業(yè)的控制力“鞭長莫及”。所以集團(tuán)型企業(yè)不僅應(yīng)表現(xiàn)為是企業(yè)的集合體,重要的是要使企業(yè)集團(tuán)通過財(cái)務(wù)控制手段形成能夠統(tǒng)一指揮協(xié)調(diào)的有機(jī)整體。

　　1  國有集團(tuán)型企業(yè)普遍存在的問題

　　1.1資金監(jiān)理不到位,資金使用效率偏低

　　由于集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部多級法人的管理體制等因素,造成了資金的分散管理。不容忽視的是一些企業(yè)不合理使用資金,有限的資金在集團(tuán)企業(yè)范圍內(nèi)得不到高效的使用。同時(shí),集團(tuán)公司各企業(yè)因規(guī)模實(shí)力、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、行業(yè)特點(diǎn)等多種綜合性因素造成集團(tuán)企業(yè)整體不同程度資金短缺。

　　1.2企業(yè)內(nèi)部控制、監(jiān)管、考核不力

　　各級法人企業(yè)對其所屬企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)活動事前控制乏力,事后審計(jì)監(jiān)督或不力或難以挽回已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失,缺乏清晰的可操作性強(qiáng)的考核辦法,缺乏全過程的財(cái)務(wù)控制。

　　2  為達(dá)到企業(yè)目標(biāo)的集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀

　　通俗的說,財(cái)務(wù)控制既指對企業(yè)的資金投入及收益過程和結(jié)果進(jìn)行衡量與校正,其目的是確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)以及為達(dá)到此目標(biāo)所制定的財(cái)務(wù)計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。近幾年,國有集團(tuán)企業(yè)也注意到財(cái)務(wù)控制的重要性和必要性,紛紛采取以下幾種財(cái)務(wù)控制手段進(jìn)行管理。

　　2.1推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制面臨的問題

　　1993年我國《公司法》頒布,開始逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度,國有企業(yè)集團(tuán)則應(yīng)運(yùn)而生了財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度,該制度在公司治理、內(nèi)部控制、投資管理、保證資金安全等方面發(fā)揮了十分重要的作用,出資人的利益能得到有效的保護(hù)。但近幾年財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的實(shí)施仍存在以下問題:

　?、儆捎谫x予了財(cái)務(wù)總監(jiān)對企業(yè)經(jīng)營決策干預(yù)的權(quán)力, 財(cái)務(wù)總監(jiān)以其個(gè)人認(rèn)知偏惡,過多否決其認(rèn)為不當(dāng)?shù)臎Q策,在一定程度上降低了企業(yè)的運(yùn)營效率。②委派方出于“委派成本”的考慮,將財(cái)務(wù)總監(jiān)薪酬的全部或部分交由被監(jiān)督企業(yè)支付,他在“監(jiān)督”過程中會不自覺地傾向被監(jiān)督企業(yè)的利益,削弱其客觀公證性。③財(cái)務(wù)總監(jiān)任職者大多從原有的財(cái)務(wù)經(jīng)理崗位上選拔,他們習(xí)慣于服從、執(zhí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的指示,缺乏“監(jiān)督者”的素質(zhì)。

　　2.2企業(yè)預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行情況

　　集團(tuán)企業(yè)逐漸認(rèn)識到了預(yù)算管理的重要性,也根據(jù)預(yù)算管理辦法結(jié)合自身實(shí)際情況制定了預(yù)算管理制度,集團(tuán)所屬企業(yè)同時(shí)也依據(jù)預(yù)算管理制度編制了財(cái)務(wù)預(yù)算,但企業(yè)預(yù)算仍存問題。

　　①預(yù)算編制方法不科學(xué),企業(yè)往往在編制的時(shí)候是簡單的設(shè)定某一指標(biāo)、單一增長率,對短期指標(biāo)進(jìn)行簡單重復(fù)或加減運(yùn)算,而不能真正將預(yù)算指標(biāo)按責(zé)任部門進(jìn)行橫向分解。②預(yù)算編制往往僅成為了財(cái)務(wù)部門的職責(zé),財(cái)務(wù)部門在編制預(yù)算過程中需要銷售、投資等方面的數(shù)字,但有關(guān)職能部門認(rèn)為預(yù)算與己無關(guān),而沒有進(jìn)行詳細(xì)測算。③對于預(yù)算指標(biāo)的控制相對薄弱,預(yù)算編制完成后既完成了“任務(wù)”,更缺少對預(yù)算執(zhí)行過程實(shí)施有效的監(jiān)控。

　　2.3企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

　　內(nèi)部審計(jì)是對本單位及下屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性的獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)。它具有查隱患、堵漏洞、測風(fēng)險(xiǎn)、提建議、促管理的重要功能。最近幾年中,在國有集團(tuán)大中型企業(yè)中大多強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)工作,但是集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在制度化、規(guī)范化等方面還存在許多問題:

　?、俨糠制髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)對開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性缺乏認(rèn)識,主觀上對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視,內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在需要沒有真正從企業(yè)表現(xiàn)出來,內(nèi)部審計(jì)體系建立困難。②一些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),配備了人員,但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全,業(yè)務(wù)不規(guī)范,內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)具體操作性或不強(qiáng)或過于專業(yè)化,內(nèi)部審計(jì)的作用未能充分發(fā)揮。

　　3  深化國有集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)控制管理辦法

　　3.1完善財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制

　　集團(tuán)公司內(nèi)的財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制符合《公司法》規(guī)定,是公司法人治理結(jié)構(gòu)的組成部分,是企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制和管理機(jī)制的組成部分。

　　3.1.1明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)

　　適度分離財(cái)務(wù)總監(jiān)管理職能,財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)利用列席股東會、董事會、總經(jīng)理辦公會等方式了解企業(yè)經(jīng)營情況,其工作重點(diǎn)應(yīng)偏移到監(jiān)督企業(yè)的日常財(cái)務(wù)活動、了解公司投融資計(jì)劃,掌握企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況、收益情況及預(yù)、決算方案,監(jiān)督上繳企業(yè)收益,達(dá)到企業(yè)最終管理現(xiàn)實(shí)的要求。

　　3.1.2制定財(cái)務(wù)總監(jiān)的具體工作細(xì)則

　　財(cái)務(wù)總監(jiān)的具體工作主要為:①授權(quán)范圍內(nèi)實(shí)行與子公司法人聯(lián)簽制度,監(jiān)控采購成本和費(fèi)用支出。②審核子公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告。③制定子公司的財(cái)務(wù)管理制度。④完善子公司內(nèi)控制度和改善內(nèi)控環(huán)境。⑤向出資人提交子企業(yè)投資融資方案。⑥負(fù)責(zé)子公司的財(cái)務(wù)分析和資金預(yù)算方案設(shè)計(jì)。

　　3.1.3強(qiáng)化財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性

　　為保證財(cái)務(wù)總監(jiān)工作的客觀公正性,財(cái)務(wù)總監(jiān)的全部薪酬,應(yīng)該完全由委派方支付,且財(cái)務(wù)總監(jiān)的待遇與所在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)當(dāng)無關(guān),以保證其實(shí)行會計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。

　　3.1.4財(cái)務(wù)總監(jiān)委派成本分析

　　實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的“成本”無疑是受人關(guān)注的,但相比較其在防止資產(chǎn)流失、監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)收支管理等方面所發(fā)揮的作用,這項(xiàng)“委派”投資無疑將獲得超額回報(bào)。

　　3.2加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)

　　內(nèi)部控制,是單位領(lǐng)導(dǎo)人員和職能部門通過管理工作使得經(jīng)濟(jì)活動按標(biāo)準(zhǔn)對其調(diào)整以達(dá)到目標(biāo)的過程。建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度有利于保證和提高會計(jì)信息質(zhì)量。

　　①內(nèi)控制度能夠保證國家的有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律法規(guī)及集團(tuán)公司的有關(guān)要求在企業(yè)內(nèi)部貫徹執(zhí)行,因?yàn)榻∪晟频膬?nèi)部控制制度,可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制,從而可能從根本上保證各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,提高會計(jì)信息的真實(shí)性和透明度。②健全的內(nèi)部控制度有利于防止貪污腐敗等犯罪行為,維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

　　3.3資金集中管理

　　針對資金管理中普遍存在的突出問題,集團(tuán)企業(yè)的許多子公司都認(rèn)識到,隨著市場競爭越來越激烈,加強(qiáng)資金集中管理,防范資金安全,提高資金使用效率越來越成為集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制的核心。

　　3.3.1實(shí)行資本性資金集中管理

　　目前各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定了其資金的分散性質(zhì),由集團(tuán)公司對所控制企業(yè)實(shí)行資本性資金集中管理是防止資金流失,提高資金利用效率的一個(gè)行之有效的管理辦法。

　　3.3.2強(qiáng)化資金預(yù)算控制

　　預(yù)算是財(cái)務(wù)控制中目標(biāo)管理的有效手段,預(yù)算指標(biāo)給每個(gè)子企業(yè)以明確的經(jīng)營管理目標(biāo),便于其隨時(shí)對自身生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行自我調(diào)控。集團(tuán)公司可以根據(jù)子企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及其成本控制特性進(jìn)行預(yù)算控制:①預(yù)算的編制要采用從下到上的編制方法。因?yàn)橹挥懈骷夘A(yù)算“執(zhí)行人”認(rèn)真、細(xì)致、考慮全面地參與預(yù)算編制,才能使預(yù)算成為他們自愿努力完成的目標(biāo)。②要求各級預(yù)算編制單位科學(xué)地編制銷售、業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用等“基礎(chǔ)”預(yù)算。③各類預(yù)算一經(jīng)確定,即成為公司內(nèi)部組織經(jīng)營活動的法定依據(jù),一般不要隨意更改。

　　3.3.3加大資金安全控制力度

　　資金控制的好壞將直接影響到資金的安全,建立健全資金內(nèi)部會計(jì)控制制度,可以將監(jiān)督關(guān)口“前移”,從而保證安全有效的運(yùn)用資金。建立健全資金內(nèi)部控制需做好:①根據(jù)《會計(jì)法》等有關(guān)法律法規(guī),建立健全與本單位特點(diǎn)相適應(yīng)的資金內(nèi)部控制規(guī)范;②強(qiáng)調(diào)“法人”對本企業(yè)資金安全負(fù)責(zé)主要責(zé)任。③建立資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制,保證資金業(yè)務(wù)不相容崗位相互制約和監(jiān)督。④對資金支出建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度,明確審批人的權(quán)限、責(zé)任。⑤明確經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。⑥建立資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限。

　　3.3.4考慮推行資金的有償使用

　　要化解資金分散、使用效率低的難題,企業(yè)占用集團(tuán)公司資金的行為須計(jì)算資金的時(shí)間價(jià)值,核定內(nèi)部資金占用成本,使集團(tuán)內(nèi)部資金也遵循有償使用的原則。只有這樣,才能使子企業(yè)盡量少占用集團(tuán)公司的資金,節(jié)約資金的成本。

　　3.4加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制

　　企業(yè)集團(tuán)通過內(nèi)部審計(jì),可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正子公司所存在的問題,增強(qiáng)內(nèi)部控制意識。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)放在其重大的投資項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn),財(cái)務(wù)收支情況等資產(chǎn)的真實(shí)性,以及資產(chǎn)能否保值增值等資本運(yùn)作的有效性的審計(jì)上,積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,推動精細(xì)化的內(nèi)部審計(jì)管理。

　　①內(nèi)審制度建設(shè)。為適應(yīng)國資監(jiān)管和集團(tuán)內(nèi)部管理的要求,集團(tuán)公司應(yīng)逐步對內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行細(xì)化和調(diào)整,從而為順利開展內(nèi)部審計(jì)具體工作、加強(qiáng)集團(tuán)監(jiān)管提供保障。②精細(xì)內(nèi)部審計(jì)管理。對于國有企業(yè)集團(tuán)而言,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是基礎(chǔ)管理和內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。精細(xì)的內(nèi)部審計(jì)制度化管理,是夯實(shí)并推進(jìn)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的有效手段。

　　應(yīng)改變依據(jù)審計(jì)回復(fù)簡單了解整改情況的做法,需按照集團(tuán)公司的要求及審計(jì)報(bào)告提出的意見及建議,采取有效措施,進(jìn)一步完善審計(jì)后續(xù)整改工作,切實(shí)將財(cái)務(wù)審計(jì)(包括內(nèi)部、外部的審計(jì))、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及內(nèi)控檢查結(jié)果等審計(jì)提出的意見建議落實(shí)整改到位。

　　4  結(jié) 語

　　實(shí)踐證明,只有積極采取適合企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)控制措施,在具體工作中將財(cái)務(wù)控制制度、措施根據(jù)具體情況不斷加以調(diào)整、完善,在分散經(jīng)營的情況下發(fā)揮財(cái)務(wù)控制的作用,各子企業(yè)才可以在集團(tuán)公司的控制下發(fā)揮其積極作用,使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)充滿活力,各項(xiàng)資產(chǎn)高效運(yùn)作。

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