摘要：我國環(huán)境優(yōu)美，資源豐富，但多年來經(jīng)濟粗放式發(fā)展，造成國家資源的驚人消耗和環(huán)境的嚴重污染，主要表現(xiàn)在：土地資源和森林面積急劇減少，礦產(chǎn)資源開采過度，水大量消耗。同時，由于產(chǎn)業(yè)重點發(fā)展工業(yè)，直接導致了水、大氣、化學物排放、固體廢料、噪音污染加劇。國家已經(jīng)意識到了節(jié)能環(huán)保問題的嚴重性，在“十七大”報告中明確指出，在21世紀我國要節(jié)約資源開發(fā)，堅定不移發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的戰(zhàn)略思路。在上述背景下，從維持經(jīng)濟活動的連續(xù)性和保持經(jīng)濟增長的角度，運用稅收作為主要干預工具，力促經(jīng)濟增長方式平穩(wěn)較快轉(zhuǎn)變。對我國目前稅收體系中有關稅種的現(xiàn)狀及存在的問題應有足夠的認識，對構建我國綠色稅收體系的可行性和一些具體設想以及一些完善資源稅方面應有思路和對策。

　　關鍵詞：綠色稅收；環(huán)境保護稅；資源稅

　　黨的十七大報告已經(jīng)明確了我國經(jīng)濟發(fā)展的新思路，要求政府采取恰當手段對環(huán)境污染進行控制，因此筆者認為改革傳統(tǒng)稅收制度，建立綠色稅收體系已經(jīng)刻不容緩。

　　一、我國現(xiàn)行稅制中有關綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問題

　　長期以來，我國以排污收費制度作為控制污染的主要手段，沒有專門的、系統(tǒng)的以環(huán)境保護為目的的稅收制度，只是在一些稅種中有一定的環(huán)境保護的性質(zhì)和功能，具體存在以下稅種：

　　1．資源稅。我國資源稅開征于1984年，其征收范圍主要包括礦產(chǎn)資源和鹽等，其征收目的主要是調(diào)節(jié)在中國境內(nèi)從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源條件差異而形成的級差收入，因而沒有充分考慮到節(jié)約資源和減少污染的功能。同時，由于征收范圍較窄，許多重要的自然資源，如森林、海洋、淡水資源等未列入征稅范圍，不利于對自然資源的全面保護。

　　2．城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅均與土地使用有關，分別于1988年和1987年開始征收，其目的是促進合理使用城鎮(zhèn)土地和農(nóng)用耕地資源，保護有限的土地資源，恰當調(diào)節(jié)土地級差收入。這兩個稅種的稅收收入額較低，根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，2007年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為91．57億元，全國耕地占用稅收入為89．9億元，兩者之和僅占全國稅收收入的不到1％。較低的征收力度使得這兩個稅種對于促進土地的節(jié)約和合理利用的作用并不明顯。

　　3．消費稅。我國于1994年開征消費稅，其目的在于抑制超前消費，調(diào)整消費結構，貫徹國家消費政策和產(chǎn)業(yè)政策，增加財政收入。其中，對汽油和柴油及機動車如汽車輪胎、摩托車和小汽車等五類產(chǎn)品征收消費稅，與環(huán)境有比較密切的聯(lián)系，在一定程度上起到了減少消費、降低污染、保護環(huán)境的作用。但是，由于人們收入水平的提高和需求結構的變化，此類征稅對于控制消費的作用并不是很明顯。

　　4．增值稅。增值稅對于環(huán)境保護方面的作用主要體現(xiàn)在對利用廢棄物進行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率或者免稅的政策。由于增值稅具有中型稅收的特點，所以在綠色稅收中的作用較弱。

　　5．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅于1991年開始征收，其目的在于配合國家產(chǎn)業(yè)政策，引導投資方向，調(diào)節(jié)投資結構。對于國家重點發(fā)展且符合環(huán)境保護政策的項目如農(nóng)林、水利、能源等領域?qū)嵭辛愣惵?，對于國家鼓勵發(fā)展但可能對環(huán)境造成一定損害的項目實行5％的輕稅率，而對于國家限制發(fā)展的規(guī)模小、效率低、污染重的項目實行30％的高稅率。該稅種對環(huán)境保護具有一定的事前預防作用。但是，由于該稅種是與國家的產(chǎn)業(yè)政策聯(lián)系在一起并受其制約的，因此，在實施過程中可能會受到經(jīng)濟利益和目標的限制，致使部分不符合國家環(huán)保政策但有可能帶來較高經(jīng)濟利益的項目享受較輕的稅率。目前，對于2000年1月1日后新發(fā)生的投資額已經(jīng)暫停征收該稅。

　　綜上所述，我國現(xiàn)行稅收制度對于調(diào)節(jié)消費和投資方向，減少污染和保護環(huán)境具有一定的促進作用，但相關稅收制度具有稅種分散、征收范圍過于狹窄、調(diào)節(jié)作用較弱和系統(tǒng)性較差的缺陷，難以適應我國生產(chǎn)方式和經(jīng)濟發(fā)展思路的轉(zhuǎn)變，需要進一步完善和系統(tǒng)化。

　　二、構建綠色稅收體系的設想

　　1．改革排污收費，開征環(huán)境保護稅

　　排污收費一直是我國控制污染的主要手段，對于控制污染和環(huán)境保護曾起到過積極的作用，但隨著時間的推移，該制度暴露許多弊端。實行稅費改革，完善稅法，統(tǒng)一稅制，征收環(huán)境保護稅是我國改革和規(guī)范稅制，以經(jīng)濟手段治理污染和保護環(huán)境的必然選擇。根據(jù)國內(nèi)和國內(nèi)環(huán)境保護現(xiàn)狀，借鑒國外環(huán)境保護稅的實踐，結合我國目前環(huán)境保護稅收方面的成績和存在的問題，我國環(huán)境保護稅具體可以包括以下幾個稅種：（1）空氣污染稅。對在生產(chǎn)經(jīng)營過程中向空氣排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅、以其排放量和排放氣體的濃度為依據(jù)，實行從量課征的累進稅制。

　?。?）水污染稅。對排放廢水的企事業(yè)單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標準，根據(jù)納稅人的廢水排放量和濃度進行折算，實行有差別的累進稅制度。（3）固體廢物稅。對包裝飲料的包裝物、廢紙、紙制品、舊輪胎等廢物按其體積和類型進行定額征收。（4）噪音污染稅。對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生噪音的生產(chǎn)經(jīng)營者征收，以造成的噪音超過人或動物的承受能力的分貝值作為征稅的依據(jù)。（5）能源稅。在征收對象上有煤炭、汽油、柴油、天然氣、液化氣等，應根據(jù)不同種類設計不同的征收方法和標準，對使用量超過既定標準定額的，實行累進稅率。

　　對以上構建的五種稅，在征收的過程中，實行追究責任制，根據(jù)使用、消耗、排放量的大小，堅持“誰使用、誰污染，誰負稅”的原則，實行?？顚Ｓ?，同時將環(huán)境保護稅收入作為環(huán)境保護方面的專項資金。

　　2．完善資源稅

　　在傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展模式中，資源稅的運行主要遵循“資源—產(chǎn)品—環(huán)境廢物”單向流動的線形經(jīng)濟運行模式。而循環(huán)經(jīng)濟中，它的運行模式遵循的是“資源—產(chǎn)品—再生資源”。與以前相比，其顯著特點是“低開采、高利用、低排放”，在這種經(jīng)濟發(fā)展中，由于對資源利用的節(jié)制和效率預期應與對經(jīng)濟數(shù)量的增長預期相和諧，自然而然會使資源在開采和使用取得強勢地位。我國現(xiàn)行開征資源稅的目的主要是為了調(diào)節(jié)資源的級差收入，并沒有把資源的環(huán)境成本和社會價值內(nèi)在化，這樣既不利于資源按社會成本定價，更不能使之按可持續(xù)成本定價。鑒于此，我國資源稅的改革可以注重突出以下幾個方面：

　?。?）擴大資源稅的征收范圍，將所有不可再生資源及部分急需保護的可再生資源納入征收范圍。另外，將其他與資源有關的稅種，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等合為土地稅；對與資源有關的收費，如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、育林基金等進行“費改稅”，使其成為資源稅的一部分。（2）調(diào)整稅額設計。在進行稅額設計時，既要考慮調(diào)節(jié)級差收入，又要考慮到資源的開采和保護，提高單位稅額，對于不可再生、稀缺性及開采污染嚴重的資源實行高稅額；改變現(xiàn)行單一的從量計稅方法，對不同性質(zhì)的資源，實行不同的計稅方法；將計稅依據(jù)由銷售和使用環(huán)節(jié)調(diào)整到生產(chǎn)和開采環(huán)節(jié)，以限制無序開采。（3）資源稅應逐步體現(xiàn)可持續(xù)的利用價值，通過資源稅的限制征收保證后代人能夠保留大量的資源基礎，造福子孫后代。（4）資源稅要體現(xiàn)由于資源開采產(chǎn)生的外部性成本，對資源過量使用的單位應負擔解決由此受到影響人員的生活和福利補助。比如由于開發(fā)土地、征地拆遷造成農(nóng)民失地、失業(yè)，就要由相關單位安排工作就業(yè)、落實基本生活保障問題。這既是構建和諧社會的要求，也是社會效率最大化和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求。

　　3．制定和規(guī)范環(huán)保稅收優(yōu)惠制度，完善現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

　　目前，我國實行的稅制中考慮環(huán)保因素而采取的稅收優(yōu)惠和減免措施的形式過于單一，缺乏針對性和靈活性，嚴重影響了稅收優(yōu)惠和減免的實施效果。因此，需要繼續(xù)對高科技的環(huán)保產(chǎn)品的研究、開發(fā)和使用給予稅收減免。在繼續(xù)對“三廢”綜合利用和向環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠的基礎上，將優(yōu)惠范圍擴大到環(huán)保機器制造，環(huán)保工程設計、施工、安裝和生態(tài)工程等領域，并對環(huán)保產(chǎn)業(yè)新產(chǎn)品、新技術的試制、研制以及消化吸收外來環(huán)保技術給予稅收優(yōu)惠；制定再生資源業(yè)的稅收政策，促進廢舊物資的回收和利用；對利用廢渣恢復的土地給予優(yōu)惠；對改良土壤、提高肥力、增加地力等有助于環(huán)境保護的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動給予減免農(nóng)業(yè)稅等。

　　在目前具體的政策上，考慮到由于環(huán)保具有一定的社會公益性，其收益率較低，因此，需要完善我國的相關稅收優(yōu)惠政策，以促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的健康快速發(fā)展。（1）消費稅?？筛鶕?jù)產(chǎn)品造成污染的程度進行課稅，對高污染、高消耗的產(chǎn)品征收較高的消費稅；對低消耗、無污染產(chǎn)品征收較低的消費稅。（2）所得稅。對屬于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的企業(yè)實行稅收優(yōu)惠，允許清潔能源企業(yè)，環(huán)境治理企業(yè)和環(huán)保示范工程加速折舊。（3）關稅。對于進口世界先進環(huán)境治理設備和技術的產(chǎn)品減征進口關稅；對于具有嚴重污染性和高消耗的產(chǎn)品設備進口及大量能源消耗的產(chǎn)品出口征收高關稅。（4）直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠并舉。我國目前的稅收優(yōu)惠政策主要以稅收減免等直接優(yōu)惠方式為主，過于簡單，尤其不能適應高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，我們還應該借鑒國外的先進經(jīng)驗，多采取加速折舊、投資抵免、虧損結轉(zhuǎn)、費用扣除、提取風險基金等間接優(yōu)惠的方式，以利于企業(yè)資金迅速用于科技投入和設備更新，加快技術更新改造，加快高科技產(chǎn)業(yè)化進程。（5）建立激勵科技發(fā)明機制。現(xiàn)行個人所得稅法僅規(guī)定對省級以上、國務院部委、國際組織頒發(fā)的科技發(fā)明獎金及政策津貼減免個人所得稅，而對省級以下政府頒發(fā)的獎金仍征收個人所得稅。這一政策顯然有失公平，也會影響中小企業(yè)科技人員創(chuàng)造發(fā)明的積極性。建議把現(xiàn)行規(guī)定擴大到縣、市以上各級政府頒發(fā)的科技發(fā)明獎及政府津貼；同時，對科技人員的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓收入，在征收個人所得稅時，參照科技服務企業(yè)“四技”服務業(yè)務年凈收益實行限額免稅的政策，給予恰當減免稅照顧。激勵更多的科技人員投身創(chuàng)造發(fā)明，節(jié)約能源、保護環(huán)境。