摘要：我國環(huán)境優(yōu)美，資源豐富，但多年來經(jīng)濟粗放式發(fā)展，造成國家資源的驚人消耗和環(huán)境的嚴重污染，主要表現(xiàn)在：土地資源和森林面積急劇減少，礦產(chǎn)資源開采過度，水大量消耗。同時，由于產(chǎn)業(yè)重點發(fā)展工業(yè)，直接導(dǎo)致了水、大氣、化學(xué)物排放、固體廢料、噪音污染加劇。國家已經(jīng)意識到了節(jié)能環(huán)保問題的嚴重性，在“十七大”報告中明確指出，在21世紀我國要節(jié)約資源開發(fā)，堅定不移發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的戰(zhàn)略思路。在上述背景下，從維持經(jīng)濟活動的連續(xù)性和保持經(jīng)濟增長的角度，運用稅收作為主要干預(yù)工具，力促經(jīng)濟增長方式平穩(wěn)較快轉(zhuǎn)變。對我國目前稅收體系中有關(guān)稅種的現(xiàn)狀及存在的問題應(yīng)有足夠的認識，對構(gòu)建我國綠色稅收體系的可行性和一些具體設(shè)想以及一些完善資源稅方面應(yīng)有思路和對策。

　　關(guān)鍵詞：綠色稅收；環(huán)境保護稅；資源稅

　　黨的十七大報告已經(jīng)明確了我國經(jīng)濟發(fā)展的新思路，要求政府采取恰當手段對環(huán)境污染進行控制，因此筆者認為改革傳統(tǒng)稅收制度，建立綠色稅收體系已經(jīng)刻不容緩。

　　一、我國現(xiàn)行稅制中有關(guān)綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問題

　　長期以來，我國以排污收費制度作為控制污染的主要手段，沒有專門的、系統(tǒng)的以環(huán)境保護為目的的稅收制度，只是在一些稅種中有一定的環(huán)境保護的性質(zhì)和功能，具體存在以下稅種：

　　1．資源稅。我國資源稅開征于1984年，其征收范圍主要包括礦產(chǎn)資源和鹽等，其征收目的主要是調(diào)節(jié)在中國境內(nèi)從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源條件差異而形成的級差收入，因而沒有充分考慮到節(jié)約資源和減少污染的功能。同時，由于征收范圍較窄，許多重要的自然資源，如森林、海洋、淡水資源等未列入征稅范圍，不利于對自然資源的全面保護。

　　2．城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅均與土地使用有關(guān)，分別于1988年和1987年開始征收，其目的是促進合理使用城鎮(zhèn)土地和農(nóng)用耕地資源，保護有限的土地資源，恰當調(diào)節(jié)土地級差收入。這兩個稅種的稅收收入額較低，根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，2007年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為91．57億元，全國耕地占用稅收入為89．9億元，兩者之和僅占全國稅收收入的不到1％。較低的征收力度使得這兩個稅種對于促進土地的節(jié)約和合理利用的作用并不明顯。

　　3．消費稅。我國于1994年開征消費稅，其目的在于抑制超前消費，調(diào)整消費結(jié)構(gòu)，貫徹國家消費政策和產(chǎn)業(yè)政策，增加財政收入。其中，對汽油和柴油及機動車如汽車輪胎、摩托車和小汽車等五類產(chǎn)品征收消費稅，與環(huán)境有比較密切的聯(lián)系，在一定程度上起到了減少消費、降低污染、保護環(huán)境的作用。但是，由于人們收入水平的提高和需求結(jié)構(gòu)的變化，此類征稅對于控制消費的作用并不是很明顯。

　　4．增值稅。增值稅對于環(huán)境保護方面的作用主要體現(xiàn)在對利用廢棄物進行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率或者免稅的政策。由于增值稅具有中型稅收的特點，所以在綠色稅收中的作用較弱。

　　5．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅于1991年開始征收，其目的在于配合國家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)投資方向，調(diào)節(jié)投資結(jié)構(gòu)。對于國家重點發(fā)展且符合環(huán)境保護政策的項目如農(nóng)林、水利、能源等領(lǐng)域?qū)嵭辛愣惵?，對于國家鼓勵發(fā)展但可能對環(huán)境造成一定損害的項目實行5％的輕稅率，而對于國家限制發(fā)展的規(guī)模小、效率低、污染重的項目實行30％的高稅率。該稅種對環(huán)境保護具有一定的事前預(yù)防作用。但是，由于該稅種是與國家的產(chǎn)業(yè)政策聯(lián)系在一起并受其制約的，因此，在實施過程中可能會受到經(jīng)濟利益和目標的限制，致使部分不符合國家環(huán)保政策但有可能帶來較高經(jīng)濟利益的項目享受較輕的稅率。目前，對于2000年1月1日后新發(fā)生的投資額已經(jīng)暫停征收該稅。

　　綜上所述，我國現(xiàn)行稅收制度對于調(diào)節(jié)消費和投資方向，減少污染和保護環(huán)境具有一定的促進作用，但相關(guān)稅收制度具有稅種分散、征收范圍過于狹窄、調(diào)節(jié)作用較弱和系統(tǒng)性較差的缺陷，難以適應(yīng)我國生產(chǎn)方式和經(jīng)濟發(fā)展思路的轉(zhuǎn)變，需要進一步完善和系統(tǒng)化。

　　二、構(gòu)建綠色稅收體系的設(shè)想

　　1．改革排污收費，開征環(huán)境保護稅

　　排污收費一直是我國控制污染的主要手段，對于控制污染和環(huán)境保護曾起到過積極的作用，但隨著時間的推移，該制度暴露許多弊端。實行稅費改革，完善稅法，統(tǒng)一稅制，征收環(huán)境保護稅是我國改革和規(guī)范稅制，以經(jīng)濟手段治理污染和保護環(huán)境的必然選擇。根據(jù)國內(nèi)和國內(nèi)環(huán)境保護現(xiàn)狀，借鑒國外環(huán)境保護稅的實踐，結(jié)合我國目前環(huán)境保護稅收方面的成績和存在的問題，我國環(huán)境保護稅具體可以包括以下幾個稅種：（1）空氣污染稅。對在生產(chǎn)經(jīng)營過程中向空氣排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅、以其排放量和排放氣體的濃度為依據(jù)，實行從量課征的累進稅制。

　?。?）水污染稅。對排放廢水的企事業(yè)單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標準，根據(jù)納稅人的廢水排放量和濃度進行折算，實行有差別的累進稅制度。（3）固體廢物稅。對包裝飲料的包裝物、廢紙、紙制品、舊輪胎等廢物按其體積和類型進行定額征收。（4）噪音污染稅。對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生噪音的生產(chǎn)經(jīng)營者征收，以造成的噪音超過人或動物的承受能力的分貝值作為征稅的依據(jù)。（5）能源稅。在征收對象上有煤炭、汽油、柴油、天然氣、液化氣等，應(yīng)根據(jù)不同種類設(shè)計不同的征收方法和標準，對使用量超過既定標準定額的，實行累進稅率。

　　對以上構(gòu)建的五種稅，在征收的過程中，實行追究責任制，根據(jù)使用、消耗、排放量的大小，堅持“誰使用、誰污染，誰負稅”的原則，實行?？顚Ｓ茫瑫r將環(huán)境保護稅收入作為環(huán)境保護方面的專項資金。

　　2．完善資源稅

　　在傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展模式中，資源稅的運行主要遵循“資源—產(chǎn)品—環(huán)境廢物”單向流動的線形經(jīng)濟運行模式。而循環(huán)經(jīng)濟中，它的運行模式遵循的是“資源—產(chǎn)品—再生資源”。與以前相比，其顯著特點是“低開采、高利用、低排放”，在這種經(jīng)濟發(fā)展中，由于對資源利用的節(jié)制和效率預(yù)期應(yīng)與對經(jīng)濟數(shù)量的增長預(yù)期相和諧，自然而然會使資源在開采和使用取得強勢地位。我國現(xiàn)行開征資源稅的目的主要是為了調(diào)節(jié)資源的級差收入，并沒有把資源的環(huán)境成本和社會價值內(nèi)在化，這樣既不利于資源按社會成本定價，更不能使之按可持續(xù)成本定價。鑒于此，我國資源稅的改革可以注重突出以下幾個方面：

　?。?）擴大資源稅的征收范圍，將所有不可再生資源及部分急需保護的可再生資源納入征收范圍。另外，將其他與資源有關(guān)的稅種，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等合為土地稅；對與資源有關(guān)的收費，如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、育林基金等進行“費改稅”，使其成為資源稅的一部分。（2）調(diào)整稅額設(shè)計。在進行稅額設(shè)計時，既要考慮調(diào)節(jié)級差收入，又要考慮到資源的開采和保護，提高單位稅額，對于不可再生、稀缺性及開采污染嚴重的資源實行高稅額；改變現(xiàn)行單一的從量計稅方法，對不同性質(zhì)的資源，實行不同的計稅方法；將計稅依據(jù)由銷售和使用環(huán)節(jié)調(diào)整到生產(chǎn)和開采環(huán)節(jié)，以限制無序開采。（3）資源稅應(yīng)逐步體現(xiàn)可持續(xù)的利用價值，通過資源稅的限制征收保證后代人能夠保留大量的資源基礎(chǔ)，造福子孫后代。（4）資源稅要體現(xiàn)由于資源開采產(chǎn)生的外部性成本，對資源過量使用的單位應(yīng)負擔解決由此受到影響人員的生活和福利補助。比如由于開發(fā)土地、征地拆遷造成農(nóng)民失地、失業(yè)，就要由相關(guān)單位安排工作就業(yè)、落實基本生活保障問題。這既是構(gòu)建和諧社會的要求，也是社會效率最大化和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求。

　　3．制定和規(guī)范環(huán)保稅收優(yōu)惠制度，完善現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

　　目前，我國實行的稅制中考慮環(huán)保因素而采取的稅收優(yōu)惠和減免措施的形式過于單一，缺乏針對性和靈活性，嚴重影響了稅收優(yōu)惠和減免的實施效果。因此，需要繼續(xù)對高科技的環(huán)保產(chǎn)品的研究、開發(fā)和使用給予稅收減免。在繼續(xù)對“三廢”綜合利用和向環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，將優(yōu)惠范圍擴大到環(huán)保機器制造，環(huán)保工程設(shè)計、施工、安裝和生態(tài)工程等領(lǐng)域，并對環(huán)保產(chǎn)業(yè)新產(chǎn)品、新技術(shù)的試制、研制以及消化吸收外來環(huán)保技術(shù)給予稅收優(yōu)惠；制定再生資源業(yè)的稅收政策，促進廢舊物資的回收和利用；對利用廢渣恢復(fù)的土地給予優(yōu)惠；對改良土壤、提高肥力、增加地力等有助于環(huán)境保護的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動給予減免農(nóng)業(yè)稅等。

　　在目前具體的政策上，考慮到由于環(huán)保具有一定的社會公益性，其收益率較低，因此，需要完善我國的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的健康快速發(fā)展。（1）消費稅?？筛鶕?jù)產(chǎn)品造成污染的程度進行課稅，對高污染、高消耗的產(chǎn)品征收較高的消費稅；對低消耗、無污染產(chǎn)品征收較低的消費稅。（2）所得稅。對屬于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的企業(yè)實行稅收優(yōu)惠，允許清潔能源企業(yè)，環(huán)境治理企業(yè)和環(huán)保示范工程加速折舊。（3）關(guān)稅。對于進口世界先進環(huán)境治理設(shè)備和技術(shù)的產(chǎn)品減征進口關(guān)稅；對于具有嚴重污染性和高消耗的產(chǎn)品設(shè)備進口及大量能源消耗的產(chǎn)品出口征收高關(guān)稅。（4）直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠并舉。我國目前的稅收優(yōu)惠政策主要以稅收減免等直接優(yōu)惠方式為主，過于簡單，尤其不能適應(yīng)高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，我們還應(yīng)該借鑒國外的先進經(jīng)驗，多采取加速折舊、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、費用扣除、提取風險基金等間接優(yōu)惠的方式，以利于企業(yè)資金迅速用于科技投入和設(shè)備更新，加快技術(shù)更新改造，加快高科技產(chǎn)業(yè)化進程。（5）建立激勵科技發(fā)明機制。現(xiàn)行個人所得稅法僅規(guī)定對省級以上、國務(wù)院部委、國際組織頒發(fā)的科技發(fā)明獎金及政策津貼減免個人所得稅，而對省級以下政府頒發(fā)的獎金仍征收個人所得稅。這一政策顯然有失公平，也會影響中小企業(yè)科技人員創(chuàng)造發(fā)明的積極性。建議把現(xiàn)行規(guī)定擴大到縣、市以上各級政府頒發(fā)的科技發(fā)明獎及政府津貼；同時，對科技人員的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓收入，在征收個人所得稅時，參照科技服務(wù)企業(yè)“四技”服務(wù)業(yè)務(wù)年凈收益實行限額免稅的政策，給予恰當減免稅照顧。激勵更多的科技人員投身創(chuàng)造發(fā)明，節(jié)約能源、保護環(huán)境。