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如何進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)籌劃,這在大多數(shù)企業(yè)中都是一個(gè)敏感問題,同時(shí)也是一個(gè)很重要的問題。在企業(yè)里經(jīng)常會(huì)聽到財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人說(shuō),不能再吃了,業(yè)務(wù)招待費(fèi)超了,或者說(shuō)想辦法在酒店弄點(diǎn)發(fā)票做會(huì)議費(fèi),他們?yōu)槭裁磿?huì)這樣說(shuō)?主要是由于招待費(fèi)在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中是經(jīng)常發(fā)生的一筆管理費(fèi)用,并且業(yè)務(wù)招待費(fèi)是有限額標(biāo)準(zhǔn)的,如果超支就要進(jìn)行納稅調(diào)增的,可能造成企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。由此來(lái)看,業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃就顯得非常重要,也是很有意義的,那么業(yè)務(wù)招待費(fèi)有沒有合理的方法?有效的籌劃空間呢?目前企業(yè)現(xiàn)狀又是怎樣的?就針對(duì)此問題,筆者談?wù)勛约旱囊稽c(diǎn)看法。
目前對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)有幾種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)
1、將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支為“會(huì)議費(fèi)”稅前扣除
因?yàn)樵谛缕髽I(yè)所得稅法上對(duì)會(huì)議費(fèi)仍然沒有比例限制,即只要是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),取得收入有關(guān)的、合理的會(huì)議費(fèi),可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前全額扣除。有些財(cái)務(wù)人員或經(jīng)營(yíng)管理人員便利用這條,進(jìn)行所謂的稅收籌劃,稍有不慎,便釀成可怕的后果,不但要補(bǔ)交稅款,而且還要補(bǔ)交滯納金。我簡(jiǎn)單舉個(gè)例子,有一家企業(yè)2007年與2008年的營(yíng)業(yè)收入基本一樣,而2008年列支會(huì)議費(fèi)40萬(wàn)元,遠(yuǎn)大于2007年的15萬(wàn)元,這引起了稅務(wù)稽查人員的警覺,稽查人員便分別到開具“會(huì)議費(fèi)”的賓館進(jìn)行外調(diào)。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)沒有與賓館簽訂關(guān)于租賃會(huì)議場(chǎng)地的合同,同時(shí)這些“會(huì)議費(fèi)”列支的會(huì)計(jì)憑證下面,也沒有參加會(huì)議的人員名單以及其他任何記錄,結(jié)果可想而知。
從上面的例子可以看出,如果企業(yè)要列支會(huì)議費(fèi)必須要有與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的會(huì)議費(fèi)證明材料,主要應(yīng)包括:會(huì)議時(shí)間,地點(diǎn),出席人員,內(nèi)容,目的,費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),支付憑證等;如果可能最好有健全的會(huì)議制度,即每年定期開那些會(huì)議,或者在年初有會(huì)議安排,這樣可以合法、合理的進(jìn)行會(huì)議費(fèi)的列支,但是一定不要出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入相差不大,會(huì)議費(fèi)卻大大提高,這樣很可能引起不必要的稅務(wù)稽查。
2、將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支為“差旅費(fèi)”稅前扣除
因?yàn)樵谛滤枚惙ㄉ蠈?duì)差旅費(fèi)仍然沒有比例限制,即只要是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的差旅費(fèi),可以全額稅前列支扣除。有些企業(yè)便把出差人員在外地辦事,請(qǐng)客的吃喝費(fèi)用全部放在差旅費(fèi)中計(jì)算了,把本應(yīng)該屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在差旅費(fèi)中了,這是稅收籌劃么?顯然不是,可能引起不比要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
有沒有合理的方法,即不違背法律的本意,又能進(jìn)行一點(diǎn)合理的籌劃呢,答案是肯定的,下面筆者談?wù)勛约旱囊稽c(diǎn)心得體會(huì),如有不當(dāng)?shù)胤?,還希望一起探討。
《企業(yè)所得稅法》中對(duì)招待費(fèi)的稅前扣除采取兩頭限制的方式,即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許稅前列支60%,同時(shí)最高額不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。通過(guò)兩高來(lái)限制業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除,既然是稅法的規(guī)定,我們別無(wú)選擇,只有嚴(yán)格遵守,否則就會(huì)受到法律的處罰,那么我們?nèi)绾尾拍茏龅郊饶艹浞侄惽傲兄В帜軠p少納稅調(diào)整呢?我們能否可以從中找到一點(diǎn)最佳比例關(guān)系?針對(duì)此問題,我們做如下分析:
假設(shè)把當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入為X,實(shí)際花費(fèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y,那么按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為60%Y,同時(shí)要滿足小于5‰X的條件,我們可以得出60%y = 5‰x公式,因?yàn)樗梢酝瑫r(shí)滿足企業(yè)既能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)的要求。對(duì)上述等式變形后可以得出Y=8.33‰X,即在當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于營(yíng)業(yè)收入的8.33‰這個(gè)臨界點(diǎn)上時(shí),企業(yè)就可能充分利用好上述政策。
我們假定2008年企業(yè)營(yíng)業(yè)收入X=2000萬(wàn)元,則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過(guò)2000×5%。=10萬(wàn)元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)最大程度可以為Y=2000×8.3‰=16.7萬(wàn)元,其他營(yíng)業(yè)收入也可以利用上述公式依此類推。
如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元計(jì)劃16.7萬(wàn)元,即大于按業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許稅前列支60%來(lái)計(jì)算40×60%=24萬(wàn)元,根據(jù)稅法規(guī)定需要納稅調(diào)增40-10=30萬(wàn)元,需要計(jì)算企業(yè)所得稅為30×25%=7.5萬(wàn)元,即消費(fèi)40萬(wàn)元,實(shí)際付出47.5萬(wàn)元的代價(jià),實(shí)際稅負(fù)為4.75/40=18.75%。。
通過(guò)上面的例子,我們可以明顯看出,實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)收入8.3‰限額時(shí)稅負(fù)要高,最高可以達(dá)到25%,相反,實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)不超過(guò)收入8.3‰時(shí),我們可以有效的利用60%的限額,稅負(fù)只有10%。
從而我們可以得出如下結(jié)論:1、當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí),超過(guò)60%的部分需要全部計(jì)稅處理,超過(guò)部分每支付10000元,就會(huì)導(dǎo)致2500元稅金流出,也就是說(shuō)每消費(fèi)了10000元就要掏出12500元。2、當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí),60%的限額可以充分利用,只需要就40%部分計(jì)稅處理,等于消費(fèi)10000元掏11000元的腰包。
因此,在想辦法“稅收籌劃”時(shí),一定不要僅僅想著避稅、想當(dāng)然地處理業(yè)務(wù)招待費(fèi),更重要的是在要合法且合理上下功夫,準(zhǔn)確把握稅收政策,不逾越政策的規(guī)定進(jìn)行必要的稅收籌劃,否則可能觸犯法律,帶來(lái)不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
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