「摘要」文章通過對遺產(chǎn)稅來歷和作用以及現(xiàn)階段我國國情的分析，說明在我國開征遺產(chǎn)稅時機已成熟，另外根據(jù)我國實際情況，對開征遺產(chǎn)稅的具體模式進(jìn)行了一些選擇和設(shè)計。

　　「關(guān)鍵詞」遺產(chǎn)稅；總遺產(chǎn)稅制；贈與稅

　　遺產(chǎn)稅是指以財產(chǎn)所有人死亡時所遺留的財產(chǎn)為課稅對象征收的一種財產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅是一個古老的稅種，據(jù)史料記載，早在4000多年前古埃及就已開征遺產(chǎn)稅，其作用主要是將征收的稅金作為老弱士兵的養(yǎng)老金。近代遺產(chǎn)稅起源于1598年的荷蘭，此后，歐洲各國先后建立了遺產(chǎn)稅收制度?，F(xiàn)在，世界上大多數(shù)國家均已開征遺產(chǎn)稅和與之配套的贈與稅，如英、美、日、法、德、意等國，以及我國香港、臺灣地區(qū)均有遺產(chǎn)稅制度。

　　隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，一部分人先富了起來，并積聚了相當(dāng)?shù)呢敻?，遺產(chǎn)稅開征與否再一次引起人們的關(guān)注。下面筆者將從幾個方面論述我國現(xiàn)階段開征遺產(chǎn)稅的必要性：一、遺產(chǎn)稅的作用（一）開征遺產(chǎn)稅，有助于形成良好的社會風(fēng)氣繼承的遺產(chǎn)雖然屬于合法所得，但是屬于非勞動所得，容易使后代不勞而獲，不求上進(jìn)。我國現(xiàn)階段，就出現(xiàn)為逃避將來可能開征的遺產(chǎn)稅而出現(xiàn)的“三歲少兒成房主”、“一元錢專利轉(zhuǎn)讓”等事件，都折射出當(dāng)今教育觀念的不成熟。眾人皆知的世界首富比爾。蓋茨早就聲明，他的遺產(chǎn)大部分將捐給社會，兩個孩子只能得到很少的一部分。在我國，由于長期受子承父業(yè)的傳統(tǒng)觀念的影響，子女對家庭和父母的依賴較大，自立能力較差，為提高我國人口素質(zhì)，促進(jìn)社會進(jìn)步，有必要開征遺產(chǎn)稅。通過開征遺產(chǎn)稅，可以將遺留財產(chǎn)中的一部分重新參與社會分配，抑制財富過分地傳代積聚。盡可能減弱以至消除人們對祖蔭遺產(chǎn)的依賴，鼓勵后代能夠在國家政策的指引下繼續(xù)勤勞致富，限制不勞而獲。鼓勵人們生前向社會捐贈、捐獻(xiàn)，培養(yǎng)公民關(guān)心科技、教育、慈善事業(yè)，為公益事業(yè)服務(wù)的社會風(fēng)尚。從而有利于推動社會的進(jìn)步，為此各國都規(guī)定，凡向以上公共、公益事業(yè)的捐贈，不計入征稅遺產(chǎn)（財產(chǎn)）總額，并給捐贈者留名，以鼓勵個人向社會捐贈。

　　（二）開征遺產(chǎn)稅，有利于適當(dāng)平均社會財富隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，人民生活水平不斷提高，少數(shù)人占有多數(shù)財富的比例越來越大，收入分配不公平，貧富差距拉大，這不僅是一個經(jīng)濟問題，更是關(guān)系到穩(wěn)定與發(fā)展的社會問題。對超過社會平均財富的個人財產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅，能夠適當(dāng)平均社會財富。如果富有者將大批財富留給后代，繼承人就會由于繼承行為的發(fā)生而擁有一大筆遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他人收入的私有財產(chǎn)，從而造成新的社會財富分配不均的現(xiàn)象。隨著我國經(jīng)濟實力的增加，一些個體經(jīng)營者、私營企業(yè)者已富裕起來，名演員，名畫家等收入很高，海外歸國人員的財產(chǎn)以及原工商業(yè)者落實政策后的財產(chǎn)也較多，需要適當(dāng)調(diào)節(jié)和控制。遺產(chǎn)稅的開征可以通過稅收杠桿對遺產(chǎn)進(jìn)行社會調(diào)節(jié)，將部分高額遺產(chǎn)歸社會所有，用以扶持低收入者的生活及社會福利事業(yè)的發(fā)展，可以增加社會弱勢群體對政府的信任度，緩解社會矛盾，避免兩極分化加劇。

　?。ㄈ╅_征遺產(chǎn)稅有利于增加國家財政收入稅收是國家財政收入的一個重要來源。通過開征遺產(chǎn)稅可為國家增加財政收入。從世界各國和地區(qū)的情況看，在稅收收入中，遺產(chǎn)稅所占的比例是很大的。如日本的遺產(chǎn)稅占稅收收入的3.5%，美國占1.1%，法國占3%，我國臺灣占1.6%，新加坡占0.4%.可見，遺產(chǎn)稅是國家稅收收入中不可缺少的資源。

　　（四）開征遺產(chǎn)稅，有利于維護我國的稅收權(quán)益隨著全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程的加快，國際間的交流越來越頻繁，公民遺產(chǎn)的地域范圍也迅速擴大。按照國際通行做法，遺產(chǎn)稅的課征一般采用屬地主義原則。我國公民到外國繼承遺產(chǎn)須按其規(guī)定交納遺產(chǎn)稅，而外國公民在我國繼承遺產(chǎn)稅卻不交分文就可以將全部繼承所得帶到國外去，這不僅造成國家稅收白白流失，更使我國的稅收主權(quán)受到了損害，不利于與世界各國進(jìn)行平等互利的正常交往。因此，開征遺產(chǎn)稅是維護我國稅收主權(quán)、保障我國公民合法權(quán)益的需要。

　　（五）開征遺產(chǎn)稅，有利于拉動消費中國人向來藏財不露、有著重積蓄、輕消費的傳統(tǒng)觀念。開征遺產(chǎn)稅在一定程度上刺激富人的近期消費和社會捐贈，擴大他們的消費規(guī)模或投資領(lǐng)域、抑制個人財富膨脹，從而拉動需求，刺激經(jīng)濟的增長。

　　二、遺產(chǎn)稅的類型遺產(chǎn)稅有三種類型，即總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。

　　總遺產(chǎn)稅制是就被繼承人死亡時所遺留的財產(chǎn)總額課稅，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅人；分遺產(chǎn)稅制是指被繼承人死亡時將遺產(chǎn)分給繼承人，就各繼承人所得的遺產(chǎn)所課征的稅種，以遺產(chǎn)的繼承人為納稅人；混合遺產(chǎn)稅制是對被繼承人所留遺產(chǎn)先課征一次遺產(chǎn)稅，稅后遺產(chǎn)分配予各繼承人時，再就各繼承人繼承額課征繼承稅。納稅人既有遺囑執(zhí)行人，也有遺產(chǎn)的繼承人。遺產(chǎn)稅的稅率，多數(shù)國家采取超額累進(jìn)稅制，只有少數(shù)國家實行全額累進(jìn)稅制。

　　各國遺產(chǎn)稅都對遺產(chǎn)總額規(guī)定了一些稅前扣除的項目，如：喪葬費、遺產(chǎn)管理費、被繼承人所欠債務(wù)、遭受意外災(zāi)害不能補償?shù)馁M用、對社會的遺贈等，此外還有基礎(chǔ)扣除的規(guī)定，對低于基礎(chǔ)扣除的遺產(chǎn)，不征收遺產(chǎn)稅。有的國家在開征遺產(chǎn)稅的同時，也開征了贈與稅，特別是在所得稅率較高的國家。征收贈與稅的目的，就在于防止某些人以贈于的方式達(dá)到分散所得，以逃避高額累進(jìn)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)。

　　三、我國開征遺產(chǎn)稅的可行性分析（一）稅源分析改革開放以來，隨著我國國民經(jīng)濟持續(xù)、快速增長，收入渠道多元化，個人收入水平有了普遍提高。一部分人先富了起來，其私有財產(chǎn)的不斷積累和急劇膨脹，登上福斯特富豪榜的中國人也逐年增多。百萬、千萬、甚至億萬富翁的不斷出現(xiàn)和增長，這些都為我國開征遺產(chǎn)稅提供了可觀的稅源基礎(chǔ)。

　?。ǘ┒愒纯刂品治鑫覈粍赢a(chǎn)轉(zhuǎn)讓市場、證券交易市場等均已建立；資產(chǎn)評估機構(gòu)也已運營多年，已擁有一批專業(yè)的資產(chǎn)評估人員，在評估方法、程序、經(jīng)驗等方面都已有了一定的積累；儲蓄存款實名制的實行、落實；都為開征遺產(chǎn)稅提供了可供借鑒的經(jīng)驗。

　　（三）法制環(huán)境分析隨著我國法律制度的逐步完善，與遺產(chǎn)稅相關(guān)的，如《繼承法》、金融管理、房產(chǎn)管理、車輛管理等法律制度已初步建立。這些都為我國開征遺產(chǎn)稅提供了法律依據(jù)。所以在我國開征遺產(chǎn)稅的時機已成熟，當(dāng)然，要開征遺產(chǎn)稅，就要選擇適當(dāng)?shù)倪z產(chǎn)稅稅制模式和課征制度。

　　四、我國開征遺產(chǎn)稅的具體設(shè)計（一）我國稅制模式的選擇——采用總遺產(chǎn)稅制我國遺產(chǎn)稅制選擇何種模式，主要取決于稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)和稅收征收管理水平，而征管水平起著決定作用。從我國目前征管水平來看，有關(guān)財產(chǎn)繼承、處理及財產(chǎn)登記、申報的法律規(guī)定還很不健全；人們的納稅意識淡薄，征管手段也較為落后。而且，我國的遺產(chǎn)繼承和分割是不需要法院確認(rèn)即生效力，實際中往往是由遺囑執(zhí)行人召開繼承人會議悄悄的分配遺產(chǎn)，外人無從知曉。因此我國的遺產(chǎn)稅制模式宜簡不宜繁，應(yīng)借鑒于世界各國的經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，選擇總遺產(chǎn)稅制較為合適。即對被繼承人死亡時遺留的財產(chǎn)先行課稅，然后再分割給繼承人。以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人，稅負(fù)大小不考慮繼承人與被繼承人之間的親疏關(guān)系。這樣設(shè)計，主要是考慮到目前我國有關(guān)財產(chǎn)繼承、處理方面的法律法規(guī)還很不健全，稅源集中，較容易控制管理，也可避免因財產(chǎn)分配問題而引起的拖延繳款和扯皮的情況。

　?。ǘ┱鞫惷嬉?，起征點要高，級距、稅率要適中上面已經(jīng)闡述，針對我國國情，我國宜采用總遺產(chǎn)稅制模式，考慮到我國是發(fā)展中國家，為了體現(xiàn)公平的原則，達(dá)到調(diào)節(jié)社會財富分配的目的，建議我國遺產(chǎn)稅采用級次較少的五級超額累進(jìn)稅率。具體稅率范圍大概在10%～50%，但不宜過高，過高則可能挫傷人們致富的積極性和影響人們的生活水平，更可能使財產(chǎn)所有人形成不良財產(chǎn)觀，在生前大肆揮霍，造成社會財富的巨大損失。起征點也不宜定得過低，100萬元應(yīng)較為合適。起征點過低，征稅面寬了，會引起較大社會反響，與開征目的不盡一致。

　?。ㄈ┱鞫愞k法要簡化，只征收遺產(chǎn)稅，不單獨征收贈與稅單獨征收贈與稅，固然有防止納稅人以贈與方式避稅的意義，但是由于目前我國的個人收入申報制度和財產(chǎn)登記制度還不健全，也無其他有關(guān)贈與的法律規(guī)定，稅務(wù)部門難以掌握公民的財產(chǎn)贈與情況，實際上很難做到對贈與征稅。我國臺灣地區(qū)在1973年以前只征收遺產(chǎn)稅，從1958年開始研究征收贈與稅，終因情況復(fù)雜難度大，直到1973年才正式出臺，歷時十余年，這從一個側(cè)面說明了開征贈與稅的復(fù)雜性。所以應(yīng)先開征遺產(chǎn)稅，待實行一段時間后總結(jié)經(jīng)驗再考慮單獨設(shè)置贈與稅。為了防止因轉(zhuǎn)移財產(chǎn)造成偷稅漏稅，應(yīng)該規(guī)定，對被繼承人死亡前5年內(nèi)的贈與并入遺產(chǎn)征稅。國際上有采取這種做法的，如英國規(guī)定為7年；新加坡規(guī)定為7年；我國香港定為3年。

　　（四）采用屬人與屬地相結(jié)合的原則按照國際慣例的規(guī)定，凡在我國境內(nèi)經(jīng)常居住的中國公民，死亡時有遺產(chǎn)的，應(yīng)就其境內(nèi)外全部遺產(chǎn)征稅；對不在境內(nèi)經(jīng)常居住的我國公民及非我國公民，死亡時遺有財產(chǎn)者，只就其在我國境內(nèi)的財產(chǎn)征稅。

　?。ㄎ澹┙y(tǒng)一立法和地方管理相結(jié)合的原則我國把遺產(chǎn)稅作為地方稅管理，稅法、稅率全國統(tǒng)一規(guī)定，地方不得改變；收入和減免權(quán)歸地方，以調(diào)動地方征收的積極性。

　　綜上所述，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，隨著黨的“允許一部分人先富起來，走共同富裕的道路”政策的貫徹落實以及個人財富積累的增加，隨著《中華人民共和國繼承法》的公布，在我國開征遺產(chǎn)稅的社會基礎(chǔ)和法律依據(jù)已成熟，它將和個人所得稅相互配合，共同調(diào)節(jié)國家和個人收益的合理分配，維護社會安定，縮小貧富差距。因此我們應(yīng)該抓住時機，盡快開征遺產(chǎn)稅。