“國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號），對確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問題進(jìn)一步作了明確。但文件沒有提及對于企業(yè)提供交易的結(jié)果估計不準(zhǔn)或者不能可靠估計的收入確認(rèn)問題，納稅人在實務(wù)中應(yīng)如何處理？”近日，江西省萍鄉(xiāng)市地稅局12366納稅服務(wù)熱線接到納稅人的咨詢。咨詢員舉例進(jìn)行了講解。

　　國稅函〔2008〕875號文件第二條規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量，交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量，已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例，發(fā)生成本占總成本的比例。但對于企業(yè)在各個納稅期末，提供交易的結(jié)果不能可靠估計的，稅收上如何確認(rèn)收入，該文件卻沒有規(guī)定。

　　《企業(yè)所得稅法》對于收入、成本費用等項目的處理，首先是以會計制度核算作為計算所得稅的基礎(chǔ)。如果會計核算與稅法規(guī)定對會計事項處理存在不一致的情況時，則要在會計核算基礎(chǔ)上按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。如無不一致的情況，則不需要納稅調(diào)整。對于提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計的勞務(wù)收入如何確認(rèn)，會計上有相關(guān)的專門規(guī)定。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—————收入》第十四條規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。那么，對于提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計的，稅收上是否可以依據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理呢？

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第二款規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。稅法強調(diào)的是，對于持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)，要按照完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。因此，在勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量的情況下，如果會計上不能確定完工進(jìn)度或完工量，稅收上還是要按照稅法規(guī)定采用一定的方法合理核定完工進(jìn)度或完成工作量，并依此確認(rèn)相應(yīng)的勞務(wù)收入。而對于持續(xù)時間不超過12個月勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量的勞務(wù)，因稅收上現(xiàn)在還沒有特別規(guī)定，只能按照會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行收入確認(rèn)的處理。

　　舉例：2006年12月5日，某財務(wù)公司接受某企業(yè)委托提供培訓(xùn)勞務(wù)。協(xié)議規(guī)定培訓(xùn)時間從2007年1月1日開始，培訓(xùn)期為4個月。某企業(yè)共向某財務(wù)公司支付培訓(xùn)費80000元，分四次等額支付，第一次開學(xué)時支付，其余三次均在當(dāng)月月末支付。

　　2007年1月1日，某企業(yè)預(yù)付第一次培訓(xùn)費。至2007年2月28日，某財務(wù)公司發(fā)生培訓(xùn)費30000元，其費用均為培訓(xùn)師資薪酬。同時，某財務(wù)公司得知某企業(yè)經(jīng)營發(fā)生困難，后三次培訓(xùn)費能否收回難以確定。某財務(wù)公司相關(guān)賬務(wù)按會計準(zhǔn)則規(guī)定處理如下：

　　1.2007年1月1日，收到預(yù)付的20000元培訓(xùn)費時，計入預(yù)收賬款。

　　2.實際發(fā)生培訓(xùn)支出30000元時，增加勞務(wù)成本30000元。

　　3.2007年2月28日，確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時，由于收入的金額不能可靠計量，而發(fā)生的成本30000元只能得到部分補償，因此，只確定預(yù)收款部分的收入20000元為主營業(yè)務(wù)收入，而已經(jīng)實際發(fā)生的勞務(wù)成本30000元，要全部計入當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本。