《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱“新細(xì)則”）已于2009年1月1日實施。新細(xì)則對營業(yè)稅繳納范圍、繳納方式、納稅時間、地點等作出了詳細(xì)規(guī)定，對比修訂前的《實施細(xì)則》，突出變化是取消了總包方代扣代繳義務(wù)和為了配合《建筑法》的實施，取消了工程轉(zhuǎn)包項目的繳稅問題，明確了建筑工程在勞務(wù)發(fā)生所在地納稅申報，并繼續(xù)實行總包方的營業(yè)收入扣除支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，即差額繳稅。地勘工程項目施工往往不在機構(gòu)所在地的行政區(qū)域，而營業(yè)稅屬于地方稅，由于地方利益競爭，在納稅實踐中分包工程的納稅地點經(jīng)常成為焦點問題。新細(xì)則實施以來，特別是取消總包方代扣代繳義務(wù)后，總包方如何異地申報納稅，即需要提交什么資料，辦理什么手續(xù)等，各地理解不同，執(zhí)行尺度不一，這使納稅人感到無所適從。

　　一、修訂前營業(yè)稅細(xì)則對工程分包營業(yè)稅繳納的規(guī)定

　　根據(jù)修訂前的《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。即存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)以全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業(yè)稅，分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。同時，按照規(guī)定，總承包人屬于法定的代扣代繳納稅義務(wù)人，在與分包方辦理已完工程價款結(jié)算時，還應(yīng)以與分包方結(jié)算的工程價款為依據(jù)計算并代扣代繳其營業(yè)稅。總承包人代扣代繳分包人營業(yè)稅后，應(yīng)按規(guī)定對分包人開具《代扣代收稅款憑證》，分包人以此作為其完稅憑證。

　　按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，總承包人應(yīng)該按照建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點的規(guī)定，扣繳分包或轉(zhuǎn)包人應(yīng)繳的營業(yè)稅，即建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點在什么地方就在什么地方代扣代繳，修訂前《細(xì)則》規(guī)定比較明確，操作比較簡單。具體而言，跨機構(gòu)所在地行政區(qū)域工程的分包或轉(zhuǎn)包，由扣繳人在工程所在地代扣代繳；非跨機構(gòu)所在地行政區(qū)域工程的分包或轉(zhuǎn)包，由扣繳人在扣繳人的機構(gòu)所在地代扣代繳。

　　在會計核算時，分包工程的營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅由總包方代扣代繳，并由總包方從每期的分包進度款中扣回，這部分流轉(zhuǎn)稅形成分包方企業(yè)的營業(yè)稅金及附加；與總包方自行完成部分的營業(yè)額相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅形成承包方企業(yè)的營業(yè)稅金及附加。

　　此外，建筑安裝工程的總承包人為境外機構(gòu)，且其在中國境內(nèi)沒有經(jīng)營機構(gòu)或代理者的，不管此工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。

　　二、新營業(yè)稅細(xì)則對工程分包營業(yè)稅繳納的規(guī)定

　　新細(xì)則對納稅營業(yè)額、納稅地點、扣繳義務(wù)人等作了詳細(xì)規(guī)定。其中：第五條第三款規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；第十四條第一款規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；第十一條第一款、第二款，只對應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的或者在境內(nèi)沒有代理人的，明確了營業(yè)稅扣繳義務(wù)人。

　　根據(jù)新細(xì)則，總包方、分包方各自向勞務(wù)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。在申報納稅時，稅務(wù)部門應(yīng)該制定詳細(xì)的流程。但因為營業(yè)稅為地方稅，各地方為了本地稅源，操作方式各不相同，有的地方規(guī)定，不論外出經(jīng)營還是本地經(jīng)營，一律在機構(gòu)所在地繳納，自設(shè)門檻，阻礙易地繳稅；勞務(wù)所在地稅務(wù)部門，更是簡單要求，開發(fā)票必須按票額繳稅。因此應(yīng)對納稅行為、納稅方式進行規(guī)范。

　　對此，國家稅務(wù)主管部門應(yīng)盡快制定統(tǒng)一的繳納方式，完善易地工程項目稅務(wù)機關(guān)備案制或工程項目跟蹤制度，讓納稅人有法可依、有章可循，不重不漏地繳稅。

　　在稅務(wù)機關(guān)暫時未出臺統(tǒng)一的繳納方式之前，可采取如下方式：（1）不論承包或分包工程，施工前必須簽訂合同，盡量健全完善工程項目手續(xù)。（2）與機構(gòu)所在地稅務(wù)主管部門積極溝通，跨區(qū)域作業(yè)的項目，簽訂合同后，及時到機構(gòu)所在地稅務(wù)主管部門開具外出經(jīng)營許可。（3）施工前，積極主動與項目所在地稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，主動進行書面?zhèn)浒?，介紹項目情況，包括總包方，分包方名稱、價款，以及各類總包合同、分包合同。（4）最好由分包方先開具發(fā)票并繳稅，取得分包方的納稅證明，而后總包方攜帶分包方的完稅證明，再去稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。如總承包方承攬某業(yè)主工程價款100萬元，分包額60萬元，由分包方先行至工程所在地稅務(wù)主管機關(guān)繳稅開發(fā)票給總包方60萬元工程款，而后總包方再到此稅務(wù)主管機關(guān)開具100萬元的工程款發(fā)票并差額納稅。

　　具體而言，每個項目的總包方和分包方申報納稅的稅務(wù)機關(guān)必須一致。在機構(gòu)所在地工程的分包，要求分包方必須到總包方機構(gòu)所在地申報納稅。非機構(gòu)所在地工程的分包，要求分包方在工程所在地申報納稅。價格較低，總價不高的小型項目，對于地勘行業(yè)來說也不容忽視。如民用建筑的工勘施工，單一項目價款不高，但項目數(shù)量多，這類項目除了完善合同等資料外，最好確定在總包方機構(gòu)所在地申報納稅。