新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
跨期收取房租如何納稅
近期，某化工有限公司（查賬征收戶）財務人員來電咨詢，其公司由于廠址遷移，于1月份將其位于城區(qū)的閑置廠地租賃給某私人用于經營汽車停車業(yè)務，合同約定于簽訂之日一次性收取2年租金60萬元，為此其公司按照權責發(fā)生制的原則按照2.5萬元（60÷2÷12）將應分月計入的租賃收入計入其他業(yè)務收入，財務處理為，借記銀行存款60萬元，貸記其他業(yè)務收入2.5萬元，貸記預收賬款57.5萬元，并于2月份按照2.5萬元申報了此項房租租賃的營業(yè)稅及相關稅收。稅務人員指出其單位應將其所收到的全部租賃收入申報繳納營業(yè)稅，財務人員不懂為什么要這樣操作。
就上述一次性收取的房屋租賃收入而言，根據《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）中第五條“關于納稅義務發(fā)生時間”問題的規(guī)定，單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款，包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，以該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。
這里需要指出的是，對于發(fā)生在2008年的上述業(yè)務可以按照財稅〔2003〕16號的相關規(guī)定執(zhí)行，但自2009年1月1日起施行的新的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的一般原則性規(guī)定，為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。同時《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條對納稅義務發(fā)生時間的情形給予了具體解釋，收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。因而就上述一次性收取的房租租賃收入的就稅收征收角度而言，其納稅義務發(fā)生時間就具有了收付實現制的特點而不完全屬于權責發(fā)生制的性質，同時需要說明的是《稅收征管法》第二十條第二款規(guī)定，納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。這是企業(yè)對于納稅遵從與會計處理存在差異情形下的處理原則，企業(yè)對此應予理解與關注。
另外，還需要指出的是，在企業(yè)所得稅方面，根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條第二款，對企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入租金收入，從2008年起明確為，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。由此可以看出，企業(yè)跨期收取房租而言，營業(yè)稅與企業(yè)所得稅在納稅義務發(fā)生時間上的確認是一致的，因而該企業(yè)不僅要就其一次性房租申報繳納營業(yè)稅，還是將此部分收入并入企業(yè)應納稅所得額申報預繳企業(yè)所得稅。
責任編輯：冠
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號