[摘 要] 在我國正面臨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和調(diào)整，需要對不同要素密集特征的產(chǎn)業(yè)制定相應(yīng)的發(fā)展政策。本文通過研究企業(yè)要素密集度與稅負的關(guān)系，來檢驗作為重要經(jīng)濟調(diào)控工具的稅收政策是否支持我國產(chǎn)業(yè)調(diào)整的目標，并提出相關(guān)建議。

　　[關(guān)鍵詞] 要素密集度 稅負水平 實證研究

　　生產(chǎn)要素是指生產(chǎn)經(jīng)營活動得以正常進行的必不可少的人力、物力、財力等因素，主要包括勞動力、資源、資金、技術(shù)等，要素密集度是生產(chǎn)某種產(chǎn)品所使用的各種生產(chǎn)要素的比例。研究表明各國比較優(yōu)勢的變化和轉(zhuǎn)移基本上是沿著資源密集型→非熟練勞動力密集型→熟練勞動力密集型→資本密集型→研發(fā)（R&D）與技術(shù)密集型方向進行的，它呈現(xiàn)一個階梯形狀。隨著經(jīng)濟的增長，勞動力資源變得稀缺起來，而資本相應(yīng)地變得較為豐富，從而上升到較高梯級，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。一國應(yīng)依據(jù)其建立在生產(chǎn)要素稟賦基礎(chǔ)上的比較優(yōu)勢制定對不同要素密集型產(chǎn)業(yè)的政策方針，不斷調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動本國經(jīng)濟的發(fā)展。

　　一、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展目標“十一五規(guī)劃”作為我國近期產(chǎn)業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)性綱領(lǐng)，對我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展起著至關(guān)重要的指導(dǎo)作用。產(chǎn)業(yè)的要素密集度作為其重要的特征，體現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向。對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整也就是對于不同要素密集度產(chǎn)業(yè)的調(diào)整。“十一五”期間部分與產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)的經(jīng)濟社會發(fā)展的主要目標有：

　?。?）宏觀經(jīng)濟平穩(wěn)運行。包括城鎮(zhèn)新增就業(yè)和轉(zhuǎn)移農(nóng)業(yè)勞動力各4500萬人，城鎮(zhèn)登記失業(yè)率控制在5%。

　?。?）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更趨合理，服務(wù)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重和就業(yè)人員占全社會就業(yè)人員比重分別提高3個和4個百分點。自主創(chuàng)新能力增強，研究與試驗發(fā)展經(jīng)費支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重增加到2%，形成一批擁有自主知識產(chǎn)權(quán)和知名品牌、國際競爭力較強的優(yōu)勢企業(yè)。

　?。?）資源利用效率顯著提高。單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能源消耗降低20%左右，單位工業(yè)增加值用水量降低30%。

　?。?）可持續(xù)發(fā)展能力增強。生態(tài)環(huán)境惡化趨勢基本遏制，主要污染物排放總量減少10%，森林覆蓋率達到20%，控制溫室氣體排放取得成效。

　　總體來說，十一五規(guī)劃我國需要在勞動力素質(zhì)日益提高的前提下大力發(fā)展勞動密集型企業(yè)，以充分利用我國豐富的勞動力資源，解決社會就業(yè)壓力；大力發(fā)展資本密集型企業(yè)，這是提高我國產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平、產(chǎn)品科技含量的必由之路；限制對資源的無度開采和消耗，降低資源消耗型企業(yè)的比重，這是正視現(xiàn)實危機、實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必然要求；支持高技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，可以發(fā)揮其帶動效應(yīng)，提升我國的整體競爭能力。稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟的重要工具，應(yīng)該順應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)調(diào)整目標，鼓勵勞動密集型、資本密集型以及高技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，限制資源密集型企業(yè)的發(fā)展。

　　二、要素密集度對企業(yè)稅負影響的實證分析

　　1.變量的選取本文選取總體稅負率和所得稅實際稅負率（ERT）來衡量企業(yè)稅負水平，具體指標計算方法如下：總體稅負率T=（本期支付的各項稅負+本期應(yīng)交稅費-上期應(yīng)交稅費）/營業(yè)收入ERT=所得稅費用/利潤總額企業(yè)要素密集度直接體現(xiàn)為生產(chǎn)中使用各種要素的比例，本文選取各要素占與經(jīng)營相關(guān)成本的比例來說明企業(yè)對各種要素的密集使用程度，同時，用企業(yè)盈利能力來討論企業(yè)技術(shù)水平的高低，具體計算公式如下：折舊比例（D）=折舊費用/（主營業(yè)務(wù)成本+管理費用+銷售費用）

　　人工比例（L）=本年支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金+本年應(yīng)付職工薪酬-年初應(yīng)付職工薪酬）/（主營業(yè)務(wù)成本+管理費用+銷售費用）

　　原材料比例（RM）=1-折舊比例-人工比例營業(yè)利潤率（R）=營業(yè)利潤/營業(yè)收入

　　2.樣本選取思路從統(tǒng)一性和規(guī)范性的角度考慮，本文樣本范圍2005年~2007年是證監(jiān)會分類標準中除基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等的16個行業(yè)中，主營業(yè)務(wù)占收入80%以上以及只發(fā)行A股的公司財務(wù)數(shù)據(jù)，同時剔除近三年得稅負擔為負的公司以及數(shù)據(jù)不全面的公司，共選取樣本公司932個。

　　3.回歸分析回歸模型：

　　模型1：ERTi=α+β1 Di＋β2Li＋β3Ri+εi

　　模型2：Ti=α+β1 Di＋β2Li＋β3Ri+εi

　　其中：下標i表示第i個公司，α為常數(shù)項，β1～β3表示回歸系數(shù)，εi表示殘差。

　　回歸結(jié)果：模型一：R2=0.11 F=3.5

　　ERTi=0.22+0.17* Di-0.17*Li-0.03*Ri
　　(0.04) (-0.01) (-0.79)

　　模型二： R2=0.60 F=176.44

　　ERTi=0.03+0.03* Di-0.09*Li-0.28*Ri
　　(0.39) (-0.00) (-0.00)

　　4.回歸結(jié)論分析

　?。?）在模型一中，方程整體的R2為0.11，說明要素密集度以及營業(yè)利潤率水平對于企業(yè)所得稅實際稅負率的解釋能力不高，但還是能從中看出一些問題。企業(yè)ERT同人工比例、營業(yè)利潤率負相關(guān)，同折舊比率正相關(guān)，但營業(yè)利潤率的顯著性較差，說明我國的所得稅稅制基本反映了國家產(chǎn)業(yè)調(diào)整的方向，對于密集使用勞動要素和盈利能力較高的企業(yè)給予了較低的所得稅稅負水平，從而鼓勵了勞動密集型產(chǎn)業(yè)以及包括高技術(shù)企業(yè)的高盈利能力企業(yè)的發(fā)展，還需要進一步降低資本密集型企業(yè)的稅負以及提高對高盈利能力企業(yè)的鼓勵作用。

　?。?）在模型二中，企業(yè)整體稅負同折舊比例、人工比例以及營業(yè)利潤率都呈正相關(guān)關(guān)系，而與原材料比率成負相關(guān)關(guān)系，說明我國整體稅制對于資本要素、勞動要素以及高盈利能力企業(yè)具有抑制作用，而對于資源要素具有稅收鼓勵作用。原因是在我國以流轉(zhuǎn)稅尤其是增值稅為主的稅收結(jié)構(gòu)下，相對資源要素，勞動要素和資本要素的使用都無法抵扣進項，從而承擔了較高的整體稅負，不利于勞動密集型和資本密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而有利于資源密集型企業(yè)的發(fā)展。整體稅負也體現(xiàn)出了對高盈利能力企業(yè)的抑制作用，其中也包括對于高技術(shù)企業(yè)的抑制作用。我國對于高技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠措施主要集中于所得稅，而在以增值稅為主的稅收體系下，高技術(shù)企業(yè)的技術(shù)、資本投入都承擔了較重的稅負。

　　三、進一步完善稅收政策的建議

　　1.降低增值稅稅率，實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，減輕流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)資本要素和勞動要素的稅收負擔實證結(jié)果可以看出，整體稅負體現(xiàn)出了對勞動和資本要素的稅收抑制作用，這主要是由于我國高流轉(zhuǎn)稅收入比例造，其中以增值稅為主。我國順應(yīng)國際發(fā)展趨勢，調(diào)低增值稅稅率、實現(xiàn)生產(chǎn)型向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變是目前稅制改革最重要的環(huán)節(jié)。

　　2.改進所得稅優(yōu)惠體系，改善稅收優(yōu)惠政策效果，鼓勵企業(yè)技術(shù)進步從上文可以看出企業(yè)所得稅較好的反映了產(chǎn)業(yè)發(fā)展目標，但對于鼓勵類產(chǎn)業(yè)的鼓勵作用那個并不明顯?，F(xiàn)階段所得稅的優(yōu)惠以降低稅率和減免稅的直接優(yōu)惠為主，而加速折舊、稅收地面、費用扣除等間接稅式支出為輔。優(yōu)惠范圍的判斷標準對于直接優(yōu)惠政策的實施效果影響很大。今后的稅制改革一方面需要進一步完善直接優(yōu)惠政策的判斷標準，切實降低國家鼓勵類的產(chǎn)業(yè)尤其是技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的稅負，同時加強間接稅式支出的作用，利用稅制自身的機制來調(diào)整經(jīng)濟發(fā)展，促進技術(shù)進步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

　　3.完善資源稅，限制資源密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展我國稅制對資源要素課稅較輕，使這些高消耗的企業(yè)依然能得到可觀的收益，客觀上鼓勵了對資源密集型企業(yè)的發(fā)展。資源稅要發(fā)揮更積極的調(diào)控作用，首先要擴大資源稅的課稅范圍，將森林、淡水等資源納入，這樣可以避免對于非稅資源的過渡開采利用；其次改革資源稅的計稅依據(jù)，將其由目前的銷售數(shù)量改為開采數(shù)量；最后調(diào)整資源稅稅率，將稅率的確立標準由目前的開采條件改為資源的應(yīng)有價格，使資源的使用者支付與資源價值相符的足夠費用，以遏制對自然資源的濫用。

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