近年來，國(guó)稅機(jī)關(guān)在增值稅核定征收方面積累了很多經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)企業(yè)所得稅的核定征收研究尚少?？h以下基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的小型納稅人較多，熟練掌握企業(yè)所得稅核定征收方法非常重要。

　　一、核定征收的原則

　　根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，對(duì)符合法定情形的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)特定的方法核定其應(yīng)納稅額。在核定企業(yè)應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持以下原則：

　　合法性原則。核定征收的對(duì)象只能是不能完整、準(zhǔn)確地提供納稅資料的，或未按規(guī)定按期申報(bào)的企業(yè)。企業(yè)如果符合這個(gè)條件，即使提出查賬征收的要求，也要實(shí)行核定征收。反之，企業(yè)如果賬目健全，提出核定征收的要求，也不能采納。同時(shí)，對(duì)企業(yè)應(yīng)稅所得額等指標(biāo)的核定必須有政策依據(jù)。

　　比如，對(duì)企業(yè)應(yīng)稅收入的核定，不僅包括經(jīng)營(yíng)收入，還包括利息收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、租賃收入和其他收入；對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的核定，要剔除資本性支出、贊助支出、罰款、用于個(gè)人和家庭的支出以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出。

　　分類性原則。目前對(duì)企業(yè)核定征收一般采用定額征收和定率征收兩種方式。一般來看，企業(yè)符合核定征收條件的有以下六種情況：企業(yè)只能準(zhǔn)確核算收入，但成本費(fèi)用不能正確核算；只能核算成本費(fèi)用，但收入不能正確核算；收入和成本費(fèi)用均不能正確核算；未設(shè)置賬簿；未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿憑證及有關(guān)納稅資料；未按期辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)。對(duì)上述六種情況，符合前兩種的可采用定率征收的辦法，符合后四種的，可采用定額征收的辦法。采用定率征收的辦法，只要對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅所得額核定得準(zhǔn)確，不同企業(yè)之間的稅負(fù)則相對(duì)公平。采用定額征收的辦法，一般是相同地段、相同行業(yè)、相同規(guī)模的企業(yè)同一稅負(fù)，但由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況有差異，可能導(dǎo)致部分企業(yè)稅負(fù)不公。因此，對(duì)于企業(yè)未設(shè)置賬簿、納稅資料不全的，如果能查實(shí)或測(cè)算出其銷售收入，應(yīng)盡量采用定率征收的辦法。

　　靈活性原則。企業(yè)所得稅核定涉及的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)多，計(jì)算測(cè)定比較復(fù)雜，所以應(yīng)當(dāng)靈活運(yùn)用多種方法。比如，對(duì)銷售收入的測(cè)算，如果企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，可按其已繳增值稅或月定稅額推算其銷售額；如果是建筑安裝企業(yè)或交通運(yùn)輸企業(yè)，可按其已繳營(yíng)業(yè)稅或月定稅額推算其營(yíng)業(yè)額。還有的工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)量與耗用的燃料、電力直接相關(guān)，可按其能源消耗量進(jìn)行測(cè)算。對(duì)于企業(yè)應(yīng)稅所得率的核定，可選用現(xiàn)有查賬征收企業(yè)的銷售、成本費(fèi)用及其他資料，計(jì)算其應(yīng)稅所得率，作為同行業(yè)同規(guī)模核定征收企業(yè)的參考依據(jù)。

　　促進(jìn)性原則。抓好核定征收只是手段，目的是要促進(jìn)企業(yè)建賬健制，使其盡快符合查賬征收的條件，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅規(guī)范管理。對(duì)實(shí)現(xiàn)定額征收的企業(yè)，應(yīng)采用就高不就低的辦法，直接核定納稅人的應(yīng)納所得稅額，通過適當(dāng)調(diào)高稅負(fù)促使企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理。

　　二、核定征收的管理

　　鑒定管理。對(duì)納稅人究竟采取何種方式征收企業(yè)所得稅，首先應(yīng)由納稅人提出申請(qǐng)，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核鑒定。鑒定工作一般一年一次，3月底以前完成。對(duì)新辦企業(yè)領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個(gè)月內(nèi)要鑒定完畢。在審核鑒定工作中，對(duì)不能準(zhǔn)確提供收入、成本費(fèi)用及其他納稅資料的，要按分類性原則，分別確定為定額征收或定率征收。對(duì)已實(shí)行查賬征收的企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)其在申報(bào)稅款的過程中，不能準(zhǔn)確上報(bào)有關(guān)納稅資料，不符合查賬征收條件，應(yīng)重新審核，鑒定為核定征收企業(yè)。已實(shí)行定率征收的企業(yè)，如果申報(bào)時(shí)不能準(zhǔn)確提供收入或成本費(fèi)用資料，而且收入、成本費(fèi)用不能查實(shí)，也應(yīng)重新鑒定為定額征收，按照定額征收的要求進(jìn)行管理。

　　申報(bào)管理。實(shí)行核定征收的企業(yè)必須按照有關(guān)規(guī)定，每季或年度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》，申報(bào)表要如實(shí)申報(bào)其經(jīng)營(yíng)狀況。年度終了填寫申報(bào)表時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)稅所得率或應(yīng)納所得稅額高于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率或應(yīng)納所得稅額，要主動(dòng)申請(qǐng)調(diào)整應(yīng)稅所得率和應(yīng)納所得稅額。對(duì)實(shí)際應(yīng)納所得稅額（或通過應(yīng)稅所得率換算的應(yīng)納稅額）高于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額20%以上而不及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整定額的企業(yè)，按偷稅論處。

　　納稅管理。對(duì)定額征收企業(yè)，一般應(yīng)實(shí)行分月或分季申報(bào)預(yù)繳，預(yù)繳稅額按全年定稅總額的1/12或1/4預(yù)繳。對(duì)定率征收企業(yè)也應(yīng)實(shí)行分月或分季預(yù)繳，預(yù)繳稅額依照確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算所屬期實(shí)際應(yīng)繳稅額進(jìn)行預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　發(fā)票管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分月或分季將各企業(yè)使用發(fā)票的份數(shù)、金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期發(fā)票銷售額乘以稅款預(yù)征率所得出的應(yīng)納所得稅額高于核定的應(yīng)納稅額，就應(yīng)進(jìn)行稽查。

　　檢查管理。加大對(duì)實(shí)行核定征收企業(yè)的稽查力度，并將匯繳檢查與日常檢查結(jié)合起來，積極引導(dǎo)其向自行申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收方式過渡