摘 要：中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位和作用。分析我國對中小企業(yè)的稅收支持及其制約因素,在借鑒國外促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，提出了我國促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展的一系列稅收政策建議。

　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè);稅收政策;稅收征管

　　1 發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)的稅收支持

　　當(dāng)今，大力發(fā)展中小企業(yè)是一個世界潮流，一個國家的經(jīng)濟(jì)有沒有活力在相當(dāng)大的程度上要看小企業(yè)的狀況如何。世界各國紛紛制定強(qiáng)有力的稅收政策，以支持本國中小企業(yè)的發(fā)展。

　　1.1 美國

　　美國聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種稅收優(yōu)惠措施：（1）雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)的利潤，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅，避免了重復(fù)納稅。（2）對年收入不足500萬美元的小型企業(yè)實(shí)行長期投資減免稅，對投資500萬美元以下的企業(yè)給予永久性投資稅減免。（3）對創(chuàng)新型的小型企業(yè)將其資本收益稅率減半按14％征收。（4）購買新的設(shè)備，使用年限在5年以上的，購入價格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額。（5）對中小企業(yè)實(shí)行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經(jīng)費(fèi)增長額抵免稅收。（6）準(zhǔn)許小型企業(yè)實(shí)行加速折舊和特別折舊制度。（7）地方政府對新興的中小高新技術(shù)企業(yè)，減免一定比例地方稅。

　　1.2 法國

　　法國中小企業(yè)眾多，政府實(shí)行了較為全面和完善稅收優(yōu)惠政策來支持中小企業(yè)的發(fā)展。（1）中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消。（2）從1996年開始，中小企業(yè)用一部分所得再投資，這部分所得可減按19％的稅率征收公司所得稅。（3）1983年建立了“研究開發(fā)投資稅收優(yōu)惠待遇”制度，規(guī)定中小企業(yè)研發(fā)投資比上一年增加的可以免繳相當(dāng)于研發(fā)投資增加額25％的公司所得稅（1985年這一比例提高到50％）。（4）1992年起，對中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時的資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許企業(yè)將虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。（5）新辦小企業(yè)在經(jīng)營的前4年非故意所犯錯誤，可減輕稅收處罰，并可適當(dāng)放寬繳納的時間。

　　1.3 日本

　　日本對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也非常全面：（1）早在上世紀(jì)八十年代日本政府就規(guī)定，對資本額在1億日元以下，而年度應(yīng)稅所得額在800萬日元以下的，稅率降為28%（大企業(yè)的稅率為37.5%）。（2）對試驗(yàn)研究費(fèi)用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)，減收6％的法人稅或所得稅。（3）允許中小企業(yè)設(shè)立改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金，對于提取的準(zhǔn)備金，不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得，年度終了使用有結(jié)余后可交回再提。（4）促進(jìn)中小企業(yè)新技術(shù)的投資，給予相當(dāng)于購置價7％的法人稅特別稅額扣除，此外還有強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的法人稅稅額扣除。（5）對進(jìn)行新技術(shù)和設(shè)備投資以節(jié)約能源和利用新能源的中小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面提供優(yōu)惠政策。（6）對年課稅銷售額不足5000萬日元的中小企業(yè)，實(shí)行折扣征收消費(fèi)稅的邊際扣除制度。

　　在發(fā)達(dá)國家的工業(yè)化和信息化的過程中，稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展起了極其重要的作用，對中小企業(yè)從稅收上給予扶持和支持是西方發(fā)達(dá)國家稅收政策的重要組成部分。

　　2 我國對中小企業(yè)的稅收支持及其制約因素

　　我國對中小企業(yè)的發(fā)展也比較重視，早在2002年就頒發(fā)了《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，為中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用。但在稅收政策方面，到目前為止，還沒有專門的中小企業(yè)稅收政策，而只有一些能夠使中小企業(yè)受益的稅收規(guī)定。在我國現(xiàn)行稅收制度中，涉及到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）對年利潤在 3萬元以下的企業(yè)減按18％的稅率征收企業(yè)所得稅，對年利潤在3萬元至10萬元的企業(yè)減按27%征收企業(yè)所得稅。（新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅）。（2）對年銷售額在180萬元以下的商業(yè)小規(guī)模納稅人減按4%的征收率征收增值稅；對年銷售額在100萬元以下的生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人減按6%的征收率征收增值稅。（3）國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，對從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（4）對新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。（5）新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員超過原企業(yè)從業(yè)人員30%以上的，可在2年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅。（6）對個人獨(dú)資和合伙企業(yè)，只繳納個人所得稅。（7）對符合規(guī)定的校辦企業(yè)、民政部門辦的福利企業(yè)減征或免征企業(yè)所得稅。（8）“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可減征或免征企業(yè)所得稅3年。（9）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應(yīng)納稅額減征10%。

　　隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，我國分散于各個稅收法規(guī)中的有關(guān)中小企業(yè)稅收政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標(biāo)不明確等一系列問題，不利于中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。

　　2.1 現(xiàn)行增值稅稅制對中小企業(yè)發(fā)展的限制

　　我國現(xiàn)行增值稅造成小規(guī)模納稅人困境。我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。且規(guī)定從1998年7月1日起，凡達(dá)到銷售額標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元，商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元）以上的為一般納稅人，規(guī)定額度以下的為小規(guī)模納稅人。由于兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票，如須開具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額。這些政策一方面造成小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物所含稅金不得抵扣，這就增加了成本負(fù)擔(dān)，另一方面，小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，因而使購貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物。這就阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。這使得占總納稅戶90%以上的中小企業(yè)在市場競爭中處于極為不利的地位。而且小規(guī)模納稅人的征收率偏高（工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%），其稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般納稅人。再加上現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制，使企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負(fù)擔(dān)，使其產(chǎn)品成本高，在國內(nèi)外市場缺乏競爭，對中小企業(yè)的發(fā)展極為不利。

　　2.2 現(xiàn)行所得稅稅制對中小企業(yè)發(fā)展的限制

　　現(xiàn)行企業(yè)所得稅對中小企業(yè)科技創(chuàng)新活動的激勵力度不大?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅主要是對已形成科技實(shí)力的高科技企業(yè)及享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠，而對技術(shù)落后，急需技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)正在進(jìn)行科技研發(fā)活動則缺少稅收優(yōu)惠。這種情況一方面使企業(yè)重視對科研成果的應(yīng)用與轉(zhuǎn)讓，忽視對高新技術(shù)的研發(fā)；另一方面也加大了中小企業(yè)科技創(chuàng)新難度?，F(xiàn)在內(nèi)外資所得稅雖已合并，但到明年才開始實(shí)行，而且對外資有過渡期，所以仍然是對外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負(fù)輕；對內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)重；同屬內(nèi)資企業(yè)，對大型企業(yè)優(yōu)惠多，對中小企業(yè)優(yōu)惠少，中小企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過高。

　　2.3 現(xiàn)行稅收征管政策對中小企業(yè)發(fā)展的限制

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿和賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但在實(shí)際中，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對并沒有違法的中小企業(yè)都采用“核定征收”辦法，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。國家稅務(wù)總局關(guān)于《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知中制定的“應(yīng)稅所得率”標(biāo)準(zhǔn)，明顯偏高，工業(yè)、商業(yè)為7%～20%，建筑安裝業(yè)為 10%～20%，也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤率低的實(shí)際情況，有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率征收所得稅，損壞了中小企業(yè)的合法權(quán)益，加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

　　3 完善稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展

　　針對我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面存在的問題，結(jié)合中小企業(yè)發(fā)展的基本要求，并借鑒發(fā)達(dá)國家稅收促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，本文提出了進(jìn)一步完善我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

　　3.1 調(diào)整和完善增值稅制

　　調(diào)整和完善增值稅稅制的措施主要有：（1）推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型及擴(kuò)大稅基。逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，同時把與扣除項(xiàng)目有關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等營業(yè)稅稅目改征增值稅，使中小企業(yè)獲得更多的抵扣，降低投資成本特別是新創(chuàng)辦成本，以鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)辦和再投資，加快技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)使用。（2）降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。建議取消認(rèn)定增值稅的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)無論規(guī)模大小，只要會計(jì)核算健全，有固定的經(jīng)營場所，能準(zhǔn)確報(bào)送稅務(wù)資料，遵守國家各項(xiàng)稅收法規(guī)，可經(jīng)申請核定為一般納稅人。（3）適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。改革后的工業(yè)小規(guī)模納稅人征收率不應(yīng)超過4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率則應(yīng)為2%，以此降低其稅負(fù)，并與一般納稅人的稅負(fù)相平衡。

　　3.2 調(diào)整和完善企業(yè)所得稅制

　　調(diào)整和完善企業(yè)所得稅稅制的措施主要有：（1）盡快取消外資企業(yè)的超國民待遇。我國雖已統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，但外資企業(yè)仍有一點(diǎn)的過渡期，在稅前列支標(biāo)準(zhǔn)、稅率水平等方面有諸多的優(yōu)惠待遇，內(nèi)外資企業(yè)競爭地位仍不平等。（2）降低中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率,并提高適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。（3）擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。①要適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，并延長其減稅的期限；②允許中小企業(yè)投資的資產(chǎn)凈損失從應(yīng)稅所得額中扣除；③取消“計(jì)稅工資”規(guī)定；改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支；④對中小企業(yè)給予加速折舊、投資稅收抵免、再投資退稅待遇，引導(dǎo)中小企業(yè)加大科技研發(fā)投入；⑤對少數(shù)民族、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)市縣人民政府給予減免稅扶持。

　　3.3 改進(jìn)現(xiàn)行稅收征管，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展

　　對于中小企業(yè)稅收，在征管中一定要做好中小企業(yè)的管理服務(wù)，要體現(xiàn)公平執(zhí)法，方便納稅，為中小企業(yè)營造一個良好的納稅環(huán)境。（1）大力加強(qiáng)中小企業(yè)稅法知識和建賬建制的輔導(dǎo)培訓(xùn)，提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，以利擴(kuò)大中小企業(yè)建賬面。（2）廣泛開展稅法宣傳，利用媒體或利用辦稅大廳免費(fèi)提供稅法宣傳，提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，以利中小企業(yè)能及時獲得稅收法規(guī)變動的可靠信息，促使其依法遵章納稅。（3）積極推廣稅務(wù)代理服務(wù)，為中小企業(yè)提供稅務(wù)咨詢，稅務(wù)代理，盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯。（4）改進(jìn)對中小企業(yè)的征收辦法，積極擴(kuò)大查賬征收范圍。盡量縮小核定征收的比重，同時對核定征收的“應(yīng)稅所得率”和“納稅定額”，一定要調(diào)查核定準(zhǔn)確，以維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。

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