【摘要】 本文通過在汶川大地震中某企業(yè)集團進行捐贈的真實案例，闡述了企業(yè)集團進行公益性捐贈的稅收籌劃過程，體現(xiàn)了稅收籌劃對企業(yè)集團的重要性。

　　【關(guān)鍵詞】 企業(yè)集團；公益捐贈； 稅收籌劃

　　公益性捐贈，是企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的一項重要內(nèi)容，也是企業(yè)提升社會形象的重要途徑。因此，在現(xiàn)代社會里，大多企業(yè)都非常重視公益性捐贈來回報社會。國家為了提倡和鼓勵企業(yè)開展公益性捐贈活動，也制定了許多保護和鼓勵企業(yè)進行公益性捐贈的政策，其中允許所得稅前扣除就是一項非常具體、有效的政策，對企業(yè)開展公益性捐贈產(chǎn)生重大且深遠的影響。

　　2008年汶川大地震發(fā)生后，某企業(yè)集團決定通過本縣民政部門向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款200萬元人民幣。該集團下屬企業(yè)中，只有兩家公司具備捐贈該項賑災(zāi)款項的經(jīng)濟實力。甲、乙兩公司預(yù)計2008年實現(xiàn)稅前會計利潤1 000萬元和800萬元，如何進行捐贈，既能夠?qū)崿F(xiàn)捐贈200萬元的目標(biāo)，又能夠把集團費用降到最低，擺在了集團決策者的面前。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈”，該集團所屬企業(yè)捐贈用于汶川大地震救助，且通過該縣民政局渠道捐贈，完全符合公益性捐贈的條件，屬于公益性捐贈。根據(jù)該條例第五十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。”該集團所屬企業(yè)的捐贈在不超過2008年年度利潤總額12%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局（2008）62號文《關(guān)于認(rèn)真落實抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》第一條（二）的規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，按企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定在計算繳納所得稅時準(zhǔn)予扣除”，根據(jù)該文件精神，該集團所屬企業(yè)用于抗震救災(zāi)捐贈沒有特殊規(guī)定，仍然執(zhí)行公益性捐贈12%的扣除規(guī)定。

　　根據(jù)以上規(guī)定，筆者制定如下稅收籌劃方案。

　　方案一：由甲企業(yè)單獨捐贈

　　1. 準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)120萬元

　　2008年甲企業(yè)預(yù)計實現(xiàn)利潤總額1 000 萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬元。

　　準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)=1 000萬元×12%=120萬元

　　2. 不準(zhǔn)扣除部分80萬元

　　公益性捐贈120萬元準(zhǔn)予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除。

　　不準(zhǔn)扣除部分=200萬元－120萬元=80萬元

　　3. 增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)20萬元

　　不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈80萬元，根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅率為25%，由此增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)20萬元。

　　增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)=80萬元×25%=20萬元

　　甲企業(yè)除捐贈200萬元外，還要負(fù)擔(dān)20萬元的企業(yè)所得稅，由此該集團需實際支付資金220萬元。

　　方案二：由乙企業(yè)單獨捐贈

　　1. 準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)96萬元

　　2008年乙企業(yè)預(yù)計實現(xiàn)利潤總額800萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬元。

　　準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)=800萬元×12%=96萬元

　　2. 不準(zhǔn)扣除部分104萬元

　　公益性捐贈96萬元準(zhǔn)予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除

　　不準(zhǔn)扣除部分=200萬元－96萬元=104萬元

　　3. 增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)26萬元

　　不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈104萬元，根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅率為25%，由此增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)26萬元。

　　增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)=104萬元×25%=26萬元

　　乙企業(yè)除捐贈200萬元外，還要負(fù)擔(dān)26萬元的企業(yè)所得稅，由此該集團需實際支付資金226萬元。

　　方案三：由甲、乙企業(yè)共同捐贈

　?。ㄒ唬┘灼髽I(yè)在準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈，其余部分由乙企業(yè)捐贈

　　1. 甲企業(yè)捐贈120萬元；

　　2008年甲企業(yè)預(yù)計實現(xiàn)利潤總額1 000 萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬元，甲企業(yè)實際捐贈120萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅；

　　2. 乙企業(yè)捐贈80萬元

　　2008年乙企業(yè)預(yù)計實現(xiàn)利潤總額1 000 萬元，12%以內(nèi)部分公益性捐贈準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬元，乙企業(yè)實際捐贈80萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅；

　　由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈200萬元外，該集團不需再支付任何額外稅款。

　?。ǘ┮移髽I(yè)在允許扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈，其余部分由甲企業(yè)捐贈

　　1. 乙企業(yè)捐贈96萬元

　　2008年乙企業(yè)預(yù)計實現(xiàn)利潤總額800萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬元，乙企業(yè)實際捐贈96萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅；

　　2. 甲企業(yè)捐贈104萬元

　　2008年甲企業(yè)預(yù)計實現(xiàn)利潤總額1 000 萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬元，甲企業(yè)實際捐贈104萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅；

　　由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈200萬元外，該集團不需再支付任何額外稅款。

　?。ㄈ┘?、乙企業(yè)在各自允許扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈，且雙方捐贈的數(shù)額合計為200萬元，也不會增加集團的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，道理同上。

　　根據(jù)以上分析：方案一，該集團除捐贈200萬元以外，還需負(fù)擔(dān)20萬元的所得稅；方案二，該集團除捐贈200萬元以外，還需負(fù)擔(dān)26萬元的所得稅；方案三，該集團除捐贈200萬元以外，不需負(fù)擔(dān)任何所得稅。顯而易見，方案三對該集團來說，無疑是最優(yōu)選擇。

　　【參考文獻】

　　[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.

　　[2] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例.

　　[3] 財政部、國家稅務(wù)總局（2008）62號文《關(guān)于認(rèn)真落實抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》.