代理出口是指外貿(mào)企業(yè)(受托企業(yè))受客戶委托代為辦理出口稅收業(yè)務，其特點是：受托企業(yè)收取一定的代理費并承擔相應責任,而價格和其他合同條款的最終決定權屬于委托企業(yè)，出口盈虧和履約責任也最終由委托企業(yè)承擔。自1995年7月1日起，代理出口貨物的退（免）稅改由委托企業(yè)申報辦理，而受托企業(yè)則在出口貨物實際結匯后，憑相關單證向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請辦理《代理出口貨物證明》，并交由委托企業(yè)向其當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請退（免）稅。此種經(jīng)營方式雖對拓寬我國對外貿(mào)易渠道、促進貿(mào)易多元化發(fā)展起到了積極作用，但在實際工作中也同時存在易被偷逃稅款企業(yè)利用的一面。

　　一、假代理出口方式的兩種情形

　　根據(jù)國家稅務總局《關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）第一條的規(guī)定，對國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物等, 應當視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。因此，部分外貿(mào)企業(yè)為避免視同內(nèi)銷而增加稅費，將自營出口偽造為代理方式，假借受托企業(yè)名義開具《代理出口貨物證明》，從而掩蓋真實業(yè)務以達到偷逃國家稅款的目的。其主要方式有兩種：

　　示假一：不予退稅改代理。按照出口退稅不退則征的原則，對于出口企業(yè)自營出口國家不予退（免）增值稅的貨物（如退稅率為零），應當視同內(nèi)銷計提銷項稅額或征收增值稅。但為偷逃稅款，部分外貿(mào)企業(yè)故意將不予退（免）稅的自營出口貨物，偽造成受托代理其他企業(yè)的出口貨物，從而將征稅目標轉嫁到下一個虛設的委托企業(yè)。因為按現(xiàn)行政策，受托企業(yè)代理出口的不予退（免）稅貨物是不需視同內(nèi)銷征稅的，承擔納稅的主體是委托企業(yè)。不法外貿(mào)企業(yè)以虛設業(yè)務（假受托真自營）向當?shù)囟悇諜C關申請開具《代理出口貨物證明》時，故意提供外省市的、與其沒有代理出口業(yè)務關系的“委托方”企業(yè)名稱、稅號等資料，而且這些“委托方”往往也不具備出口退（免）稅資格，甚者是由受托方直接編造的。如果稅務人員業(yè)務不熟或把關不嚴，就很容易蒙混過關。而稅務機關開具的《代理出口貨物證明》信息最終會上傳至國家稅務總局，并按稅號的區(qū)域碼逐級清分傳遞至“委托方”所在地稅務機關。如果“委托方”所在地稅務機關的稅收評估、預警系統(tǒng)不健全，則很難查清《代理出口貨物證明》中的虛設業(yè)務。

　　示假二：不齊單證改代理。按照正常出口退（免）稅的操作流程，外貿(mào)企業(yè)在自營貨物報關出口并結匯后，需憑借取得的國內(nèi)供貨方開具或代開的增值稅專用發(fā)票，申請辦理出口退（免）稅。但有些供貨方為了少繳稅，往往不愿開具或代開增值稅專用發(fā)票，而是給外貿(mào)企業(yè)許諾一定的讓利。如果讓利多于有正式發(fā)票時取得的退稅款（如征、退稅率之差較大的），外貿(mào)企業(yè)就不會向供貨方索要發(fā)票。但出口貨物如果在規(guī)定的申報期內(nèi)不申報退（免）稅，則需按照國稅發(fā)[2006]102號第一條規(guī)定視同內(nèi)銷計提銷項稅額或征收增值稅，并且由于該筆業(yè)務出口報關單上的經(jīng)營單位是外貿(mào)企業(yè)，稅務機關能通過出口退稅評估、預警系統(tǒng)及報關單電子信息查詢到其未按期申報的出口貨物。所以，為規(guī)避未按規(guī)定時限取得增值稅專用發(fā)票或無法取得正式發(fā)票而視同內(nèi)銷征稅的風險，不法外貿(mào)企業(yè)往往在申報開具《代理出口貨物證明》的規(guī)定時限內(nèi)，偽造成受托代理其他企業(yè)的出口貨物，其手法與示假一相仿。

　　二、應對手段

　　一是嚴把企業(yè)身份關。主管稅務機關在為受托企業(yè)開具《代理出口貨物證明》時，應嚴格按國家稅務總局《關于清理簡并納稅人報送涉稅資料有關問題的通知》（國稅函[2007]1077號）等文件加強審核，對受托企業(yè)提供的委托方稅務登記證、代理出口協(xié)議（合同）、《代理出口貨物證明申請表》等紙質(zhì)資料要與申報數(shù)據(jù)逐一核對。此外，還應要求受托方提供委托方的出口貨物退（免）稅認定表復印件；對委托方的出口貨物退（免）稅認定手續(xù)尚未辦理完畢的，應要求受托方提供委托方所在地稅務機關的書面證明。特別是對代理出口貨物退稅率為零、征退稅率之差較大的，應要求受托企業(yè)提供與委托方資金往來賬等資料，必要時應去企業(yè)實地調(diào)查。

　　二是嚴把征退稅銜接關。主管稅務機關應當加強出口退（免）稅審核系統(tǒng)中超過國家規(guī)定期限未使用《代理出口貨物證明》信息的清理工作。對發(fā)現(xiàn)的本地根本不存在的“委托企業(yè)”，應一律函告受托企業(yè)所在地稅務機關對其核查并及時處罰；對“委托企業(yè)”雖存在但否認與受托方有業(yè)務往來的，應及時將當?shù)貙?ldquo;委托企業(yè)”的檢查情況書面通知受托企業(yè)所在地稅務機關，要求對方對受托企業(yè)代理出口業(yè)務進一步核實并反饋結果，必要時可聯(lián)合取證，從而堵塞管理漏洞，減少稅款流失。

　　三是嚴把信息溝直達。應充分借助信息化手段，加強征退稅銜接管理，進一步開發(fā)完善出口退稅評估、預警系統(tǒng)的功能設置，對出口退（免）稅審核環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)的疑點或評估中發(fā)現(xiàn)的問題，征退稅部門之間要及時傳遞反饋有關信息，核實委托企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、稅款繳納等情況，防止偷逃國家稅款現(xiàn)象的發(fā)生。