2008年末，我國(guó)政府積極應(yīng)對(duì)全球性金融危機(jī)，出臺(tái)了一系列促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的政策。作為“擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)增長(zhǎng)”的十項(xiàng)措施之一―增值稅轉(zhuǎn)型改革歷經(jīng)數(shù)年的研究及利益各方的博弈，也終于得以在2009年起在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)正式實(shí)施。通過(guò)改革，減輕了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有效降低固定資產(chǎn)的投資成本，繼而降低了產(chǎn)品的制造成本，進(jìn)一步提升中國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　電力行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，發(fā)電企業(yè)作為電力行業(yè)的重要組成部分，其基建投資具有造價(jià)水平高、技術(shù)含量高、投資回收期長(zhǎng)的特點(diǎn)。在基建總投資中，機(jī)器設(shè)備支出約占總投資支出50％以上。2009年以前，購(gòu)置機(jī)器設(shè)備的增值稅金無(wú)法從投產(chǎn)后的經(jīng)營(yíng)收入中抵扣，增加了發(fā)電企業(yè)的納稅成本。同時(shí)，機(jī)器設(shè)備的增值稅金作為設(shè)備總價(jià)的一個(gè)重要組成部分，在十年乃至更長(zhǎng)的年份內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，降低了發(fā)電企業(yè)的投資回報(bào)率。

　　增值稅新政的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了增值稅制由生產(chǎn)型向消費(fèi)性的跨躍性轉(zhuǎn)變。為規(guī)范資產(chǎn)抵稅行為，國(guó)家稅務(wù)總局在2009年連續(xù)出臺(tái)了相關(guān)文件，從原則性的稅法條文，到便于理解的實(shí)施細(xì)則，對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍進(jìn)行了明確界定。

　　電力建設(shè)項(xiàng)目的投資總額主要包括建筑安裝投資、機(jī)器設(shè)備投資以及其他費(fèi)用支出等。在這三者中，建筑安裝投資支出屬于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，不可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，無(wú)法實(shí)行抵扣。符合稅法條件的機(jī)器設(shè)備投資支出，可抵扣增值稅。其他費(fèi)用支出中，購(gòu)置辦公用品、發(fā)生的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)支出，其增值稅發(fā)票也可用于抵扣。此外，在建筑安裝工程投資中，由發(fā)電企業(yè)項(xiàng)目業(yè)主自行購(gòu)買(mǎi)，用于直接建造機(jī)器設(shè)備的裝置性材料（即俗稱的“甲供材”），在符合稅法規(guī)定的條件下，也可抵扣增值稅。

　　如何充分運(yùn)用國(guó)家稅收政策，在基建期間享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的稅收優(yōu)惠，降低工程實(shí)際造價(jià)，是參與發(fā)電企業(yè)基建項(xiàng)目管理的財(cái)務(wù)人員所要考慮的。在日?；ü芾砉ぷ髦?，我們可從如下幾方面做起：

　　一、從源頭抓起，確保取得的發(fā)票符合增值稅抵扣要求

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革前，發(fā)電企業(yè)購(gòu)置生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，其發(fā)票的要求無(wú)過(guò)多的限制，設(shè)備供貨合同中，一般規(guī)定合同總價(jià)包括設(shè)備價(jià)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。按合同要求，設(shè)備供貨單位提供對(duì)應(yīng)的貨物銷(xiāo)售、服務(wù)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等專用發(fā)票。增值稅新政實(shí)施后，訂立設(shè)備供貨合同時(shí)如仍循舊例，部分合同價(jià)款會(huì)因不屬于增值稅開(kāi)票范圍而無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣。故應(yīng)在簽訂設(shè)備供貨合同時(shí)，明確規(guī)定技術(shù)服務(wù)、運(yùn)輸?shù)绕渌M(fèi)用作為合同總價(jià)的組成部分，全部納入增值稅開(kāi)票范圍，增加發(fā)電企業(yè)取得發(fā)票后可抵扣稅額。

　　對(duì)外發(fā)布的設(shè)備招標(biāo)書(shū)是簽訂經(jīng)濟(jì)合同的依據(jù)和基礎(chǔ)，招標(biāo)書(shū)中有關(guān)內(nèi)容自然延續(xù)到設(shè)備供貨合同中。招標(biāo)書(shū)一般由發(fā)電企業(yè)項(xiàng)目業(yè)主組織編寫(xiě)，相關(guān)條款在合法的前提下，傾向于保護(hù)項(xiàng)目業(yè)主的利益。標(biāo)書(shū)編制人員要有“節(jié)稅”意識(shí)，在招標(biāo)書(shū)中應(yīng)要求投標(biāo)單位必須具備增值稅一般納稅人資格，且納稅狀況良好，屬于“A類增值稅一般納稅人”。在商務(wù)標(biāo)書(shū)條款中，對(duì)符合抵稅條件的機(jī)器設(shè)備及“甲供材”，明確要求合同總價(jià)款應(yīng)全部納入增值稅開(kāi)票范圍內(nèi)，避免與中標(biāo)企業(yè)在合同談判、執(zhí)行上的歧義，有利于順利取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣。

　　二、分清資產(chǎn)用途、屬性，正確抵扣稅款

　　對(duì)照新頒布的稅法規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，并非所有都可抵扣增值稅。發(fā)電企業(yè)項(xiàng)目業(yè)主購(gòu)入用于建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物的設(shè)備、材料，其增值稅則不得抵稅，具體范圍見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《固定資產(chǎn)分類與代碼》。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2009] 113號(hào)）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。故在會(huì)計(jì)核算時(shí)，如購(gòu)入的設(shè)備、材料屬于、或?qū)⒂糜谝越ㄖ锘蛘邩?gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，其增值稅不應(yīng)抵扣。因用途不明確的（如通用性材料），應(yīng)在購(gòu)入時(shí)全部先行抵扣。待實(shí)際領(lǐng)用時(shí)，再根據(jù)具體的用途，按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理。

　　目前，發(fā)電企業(yè)項(xiàng)目業(yè)主為加強(qiáng)基建項(xiàng)目質(zhì)量和造價(jià)控制，明確規(guī)定部分關(guān)鍵性主要材料由項(xiàng)目業(yè)主組織招標(biāo)、采購(gòu)，即采用“甲供材”模式，改變了以往基建項(xiàng)目“概算總承包”的粗放式管理模式。在日常管理工作中，對(duì)采購(gòu)的設(shè)備和“甲供材”，要分清用途和屬性，按照稅法規(guī)定區(qū)別處理。如“四大管道”，屬于連接各發(fā)電設(shè)備的管路，視為設(shè)備的延伸組成，可以抵扣；主廠房電梯，從會(huì)計(jì)核算角度而言，作為“其他發(fā)電設(shè)備”，但對(duì)照稅法規(guī)定，它屬于“建筑物的附屬設(shè)備”，不可以抵扣增值稅；主廠房鋼架結(jié)構(gòu)，作為構(gòu)建廠房的主要材料，盡管取得了增值稅專用發(fā)票，也不得用于抵扣。此外，對(duì)于采購(gòu)的彩鋼板，如在基建過(guò)程中用于主廠房的圍護(hù)，不可以抵扣，如購(gòu)入時(shí)已抵扣，應(yīng)作轉(zhuǎn)出稅金處理。但它如果作為設(shè)備的外部保護(hù)，則成為機(jī)器設(shè)備的一個(gè)組成部分，按稅法規(guī)定應(yīng)予以抵扣。

　　三、做好納稅和會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，及早認(rèn)證、抵扣增值稅發(fā)票

　　發(fā)電企業(yè)在進(jìn)行機(jī)組建設(shè)前期，就應(yīng)考慮自身是否具備一般納稅人資格。正常運(yùn)營(yíng)中的發(fā)電企業(yè)改建、擴(kuò)建新發(fā)電機(jī)組，在基建期取得符合要求的增值稅發(fā)票可以直接認(rèn)證抵扣，無(wú)須重新申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人。而新成立的發(fā)電企業(yè)，在公司設(shè)立時(shí)就應(yīng)到當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理臨時(shí)一般納稅人手續(xù)，方可對(duì)取得的增值稅發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，在機(jī)組竣工投產(chǎn)后轉(zhuǎn)化為增值稅一般納稅人，對(duì)發(fā)電銷(xiāo)售收入增值稅金進(jìn)行抵扣。

　　在經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行中，發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)向合同承辦人員宣傳增值稅轉(zhuǎn)型的意義，督促合同承辦人根據(jù)合同的約定，盡早取得增值稅專用發(fā)票。同時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注：發(fā)票開(kāi)具的各項(xiàng)目正確與否，是否與經(jīng)濟(jì)合同對(duì)應(yīng)；稅率是否正確；取得時(shí)限是否超出認(rèn)證期等。對(duì)于不符合要求的發(fā)票應(yīng)拒絕接收，并及時(shí)通知對(duì)方單位按稅法有關(guān)規(guī)定正確開(kāi)具。審核后符合要求的增值稅發(fā)票要進(jìn)行登記備查，進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，以節(jié)約機(jī)組投產(chǎn)后的納稅成本。

　　在以前年度簽訂、2009年及以后年度實(shí)際交付設(shè)備并結(jié)算的供貨合同，要進(jìn)行逐一檢查、梳理。在價(jià)款結(jié)算前，基建財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)配合合同承辦部門(mén)與對(duì)方單位商談合同價(jià)款的發(fā)票事宜，爭(zhēng)取合同全部?jī)r(jià)款開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，最大限度實(shí)現(xiàn)抵扣。

　　四、合理預(yù)算固定資產(chǎn)投資，做好資產(chǎn)抵扣的納稅籌劃

　　電力企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，在目前增值稅新政下，必須本著“節(jié)稅效益最大化”的原則，合理安排固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)時(shí)機(jī)。一般而言，在發(fā)電企業(yè)正常生產(chǎn)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)售電收入時(shí)，當(dāng)期購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以實(shí)現(xiàn)全額抵扣。發(fā)電企業(yè)基建過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)大量待抵扣稅金，只能在基建項(xiàng)目投產(chǎn)后隨著取得經(jīng)營(yíng)收入而逐步“消化”，這是由發(fā)電企業(yè)基建周期長(zhǎng)的特點(diǎn)所決定的，無(wú)法避免。為了實(shí)現(xiàn)投資效益的最大化，降低基建資金的無(wú)效占用，發(fā)電企業(yè)必須在基建前期做好發(fā)電機(jī)組的可行性研究工作，進(jìn)一步優(yōu)化設(shè)計(jì)，保證購(gòu)建的固定資產(chǎn)能夠滿足機(jī)組投產(chǎn)時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，少做、不做“錦上添花”的設(shè)備投資，節(jié)約基建期投資成本。在此基礎(chǔ)上，對(duì)各年固定資產(chǎn)投資支出做出財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，有計(jì)劃地進(jìn)行發(fā)電設(shè)備的后續(xù)投資，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與發(fā)電企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。

　　增值稅轉(zhuǎn)型將對(duì)發(fā)電企業(yè)產(chǎn)生積極的影響，在項(xiàng)目基建期，將顯著降低工程造價(jià)。項(xiàng)目投產(chǎn)后，則可降低固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用支出，以及以實(shí)繳增值稅為計(jì)稅依據(jù)的經(jīng)營(yíng)稅金及附加，從而緩解發(fā)電企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，無(wú)疑是利好消息。但是，凡事都具有兩面性。我們要清醒地認(rèn)識(shí)到，國(guó)家一方面放寬了抵扣范圍，以鼓勵(lì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)投資、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)，另一方面，必然要加大對(duì)涉稅違法行為的處罰力度。這就需要我們從事基建管理的財(cái)務(wù)人員持續(xù)不斷地、深入地學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)國(guó)家稅法及相關(guān)文件精神，結(jié)合發(fā)電企業(yè)基建投資具體情況，做到應(yīng)抵盡抵、遵守稅法，以降低納稅成本，提高發(fā)電企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益。