1994年稅制改革以后，特別是新《征管法》實(shí)施以來(lái)，我國(guó)稅收征管改革在不斷探索、穩(wěn)步發(fā)展、逐步完善的過(guò)程中取得了顯著成效，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制結(jié)構(gòu)深刻變化的需要，促進(jìn)了稅收收入大幅度增長(zhǎng)。

　　如今，我國(guó)正大力建設(shè)法治國(guó)家，實(shí)現(xiàn)民族發(fā)展的跨越。與之相適應(yīng)，如何適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和結(jié)構(gòu)的變化，使新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)成為現(xiàn)實(shí)的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，是當(dāng)前做好稅收工作必須考慮的問(wèn)題。

　　面對(duì)這一問(wèn)題，答案只有一個(gè)，那就是做好企業(yè)依法納稅的工作。“依法治國(guó)，是黨領(lǐng)導(dǎo)人民治理國(guó)家的基本方略，是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需要，是社會(huì)文明進(jìn)步的重要標(biāo)志，是國(guó)家長(zhǎng)治久安的重要保障”。在這個(gè)大前提下，做好企業(yè)依法納稅工作就是稅收工作的立足點(diǎn)和靈魂所在。離開(kāi)了企業(yè)的依法納稅，稅收工作就缺少了準(zhǔn)繩和依據(jù)，就無(wú)法做好稅收工作。

　　一、影響企業(yè)依法納稅的限制因素

　　在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，稅收的繳納已不可避免，稅收制度中已經(jīng)規(guī)定了政府對(duì)什么征稅、征多少稅、由誰(shuí)繳納、如何繳納等基本事項(xiàng)，企業(yè)完全可以按照稅收制度的具體規(guī)定履行納稅義務(wù)。但現(xiàn)實(shí)的情況是，企業(yè)往往在履行納稅義務(wù)時(shí)出現(xiàn)偏差，并不嚴(yán)格依法納稅，甚至故意偷稅漏稅。因此，必須建立起有效的稅收征管機(jī)制來(lái)保證稅制的順利實(shí)施，保證企業(yè)誠(chéng)實(shí)地依法納稅。當(dāng)前，影響企業(yè)依法納稅的限制因素是多方面的，主要有以下幾點(diǎn)。

　　第一，稅制不夠完善。完善的稅制不僅要稅種設(shè)置合理，稅種內(nèi)部構(gòu)造科學(xué)，稅負(fù)適度，還要有一個(gè)好的稅收征管機(jī)制。曾有經(jīng)濟(jì)學(xué)家說(shuō)過(guò)，“稅收的強(qiáng)制性隱含著征稅的資源成本是很大的，而不同的稅收制度設(shè)置往往伴隨著不同的征稅成本，因此，強(qiáng)化對(duì)不同稅種的管理應(yīng)是稅收政策考慮的一個(gè)重要問(wèn)題”。可以說(shuō)，稅種設(shè)置合理、稅種內(nèi)部構(gòu)造科學(xué)、稅負(fù)適度是實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)的前提條件；而好的稅收征管機(jī)制則是稅收政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要條件。沒(méi)有好的稅收征管機(jī)制，再好的稅種也難以有效地實(shí)施。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，實(shí)施機(jī)制是制度的重要組成部分，一個(gè)國(guó)家的制度是否有效，除了具有完善的正式規(guī)則和非正式規(guī)則以外，更主要的是這個(gè)國(guó)家的實(shí)施機(jī)制是否健全。離開(kāi)了有效的實(shí)施機(jī)制，任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)。因此，有效的稅收征管是稅制結(jié)構(gòu)和稅負(fù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的保證。稅制優(yōu)化需要在完善稅制結(jié)構(gòu)和稅負(fù)結(jié)構(gòu)的同時(shí)建立起與之相配套的稅制實(shí)施機(jī)制，也就是建立完善的稅收征管機(jī)制。而我國(guó)當(dāng)前的稅制仍不夠完善，特別是稅制實(shí)施機(jī)制仍存在許多不科學(xué)的地方，這就極大地影響了企業(yè)的依法納稅。

　　第二，企業(yè)缺乏依法納稅意識(shí)以及對(duì)稅制缺乏了解。企業(yè)受歷史習(xí)慣、道德觀念和文化傳統(tǒng)等多方面因素的影響，未形成良好的納稅意識(shí)，缺乏主動(dòng)納稅的積極性。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開(kāi)放的不斷深入，國(guó)家稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，國(guó)家財(cái)力不斷壯大，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步提供了有力的保障。但是，在稅收領(lǐng)域，依法納稅意識(shí)淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重；尤其是對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施有效的監(jiān)控。這種現(xiàn)狀不但嚴(yán)重?cái)_亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，而且還導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失。在很多情況下，企業(yè)對(duì)納稅的具體規(guī)定，如什么情況下需要納稅、繳納何種稅、如何納稅不十分清楚。還有些企業(yè)由于納稅意識(shí)不強(qiáng)也缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)稅法的積極性，對(duì)稅制規(guī)定了解甚少。

　　第三，征稅方法及納稅程序過(guò)于復(fù)雜，且有不公平之處。具體表現(xiàn)在：①現(xiàn)行稅制的法律規(guī)定較為復(fù)雜，企業(yè)不能準(zhǔn)確地理解稅制規(guī)定，也就難以準(zhǔn)確地履行納稅義務(wù)。②征稅方法和納稅程序復(fù)雜，企業(yè)的納稅成本較高。③稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計(jì)不合理，稅負(fù)偏重，甚至超過(guò)企業(yè)的承受能力或者不同企業(yè)之間的稅負(fù)存在較大差異，有失公平。④稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中還存在著許多問(wèn)題，從一個(gè)方面反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)治稅不嚴(yán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員執(zhí)法能力低，越權(quán)與隨意處置權(quán)力的現(xiàn)象同時(shí)存在，收“人情稅”、“關(guān)系稅”的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，這就進(jìn)一步加大了不公平。

　　第四，偷稅漏稅成本較低。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)人，客觀上是“自私”的，因此，企業(yè)存在著偷稅漏稅的驅(qū)動(dòng)力。企業(yè)的偷稅漏稅行為即使被發(fā)現(xiàn)，因?yàn)閷?duì)偷稅漏稅行為的處罰力度較小，即其違約收益大于違約成本，所以，促使部分企業(yè)鋌而走險(xiǎn)。

　　企業(yè)依法納稅的限制因素是多方面的。在完善的稅制下，企業(yè)是否能夠依法納稅就在于稅收征管的有效性。可以說(shuō)，稅收征管的目標(biāo)就是促使企業(yè)依法納稅。只有企業(yè)依法納稅，政府的各項(xiàng)稅收政策目標(biāo)才能得以實(shí)現(xiàn)。因此，我們只有正確面對(duì)當(dāng)前的現(xiàn)狀，提出有效的解決對(duì)策，才能促進(jìn)企業(yè)依法納稅，做好企業(yè)稅收工作。

　　二、加強(qiáng)企業(yè)依法納稅的對(duì)策

　　針對(duì)目前我國(guó)稅收工作中存在的問(wèn)題，為了進(jìn)一步完善我國(guó)稅收征管制度，促進(jìn)企業(yè)依法納稅，做好企業(yè)依法納稅工作，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。

　　第一，要加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。要提升立法檔次和透明度，將稅收立法權(quán)限集中于全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)，并將立法過(guò)程、內(nèi)容及時(shí)向企業(yè)公布，讓廣大企業(yè)和稅務(wù)工作者對(duì)新法進(jìn)行評(píng)議。使法律更具可行性，也便于稅法宣傳。適時(shí)制定稅收基本法，把稅收的立法原則、稅權(quán)劃分、立法程序、稅收管轄原則、企業(yè)權(quán)利和義務(wù)、稅法要素等用法律形式明確下來(lái)，逐步建立起以稅收基本法為主導(dǎo)、以稅收實(shí)體法和稅收程序法為兩翼的三位一體、完備的稅收法律體系。

　　第二，要提高企業(yè)依法納稅意識(shí)。要改變目前普遍存在的法制觀念淡薄、以權(quán)代法、以情代法、以言代法的現(xiàn)象，不僅要依靠建立完善的法律體系，還要從國(guó)情、民情出發(fā)，提高人們自覺(jué)遵從法律的意識(shí)。著重宣傳納稅行為是每個(gè)應(yīng)稅公民應(yīng)盡的法律義務(wù)，使依法納稅觀念深入人心，在全社會(huì)樹(shù)立誠(chéng)信觀念。形成信用文化，制定有關(guān)建立健全社會(huì)信用制度、稅收信用制度的法律制度；建立企業(yè)、扣繳義務(wù)人等的信用檔案制度；建立納稅信用評(píng)定機(jī)制，營(yíng)造依法納稅的良好杜會(huì)環(huán)境。

　　第三，要正確認(rèn)識(shí)要求企業(yè)依法納稅與稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，把依法治稅與為經(jīng)濟(jì)服務(wù)統(tǒng)一起來(lái)。依法治稅與優(yōu)質(zhì)服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作原則，執(zhí)法本身就是一種服務(wù)，兩者并不矛盾。如果離開(kāi)服務(wù)談執(zhí)法，只強(qiáng)調(diào)其依法納稅的義務(wù)，卻忽視了其獲得優(yōu)質(zhì)服務(wù)的權(quán)利，將企業(yè)當(dāng)作被動(dòng)的執(zhí)法對(duì)象，那就會(huì)使企業(yè)不愿依法納稅。失去了服務(wù)，不僅將失去廣大企業(yè)的理解和支持，也與我國(guó)社會(huì)主義的國(guó)家性質(zhì)不符。如果拋開(kāi)執(zhí)法談服務(wù)，就會(huì)放棄了稅法的嚴(yán)肅性，將稅務(wù)機(jī)關(guān)等同于一般的服務(wù)機(jī)構(gòu)，勢(shì)必影響稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的正常行使。因此，要把執(zhí)法與服務(wù)相結(jié)合，建立為企業(yè)提供納稅服務(wù)的有效載體，實(shí)施稅務(wù)信息公告制度。

　　第四，要切實(shí)強(qiáng)化對(duì)執(zhí)法權(quán)力的監(jiān)督制約。要促進(jìn)企業(yè)依法納稅，必須消除稅收實(shí)施環(huán)節(jié)中的不公平因素。因此，要針對(duì)稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)，嚴(yán)格管理，強(qiáng)化監(jiān)督，從源頭上杜絕收人情稅、關(guān)系稅、過(guò)頭稅；嚴(yán)禁混淆入庫(kù)級(jí)次，截留、轉(zhuǎn)移稅款以及應(yīng)罰不罰、以補(bǔ)代罰、以罰代刑等問(wèn)題的發(fā)生。加大稅收?qǐng)?zhí)法力度，把稅收?qǐng)?zhí)法檢查作為稅收管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，納入稅收管理的全過(guò)程，使征、管、查各環(huán)節(jié)相互銜接、相互監(jiān)督，從機(jī)制、體制上切實(shí)解決好執(zhí)法中的缺位、錯(cuò)位、越位問(wèn)題。要建立健全執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，通過(guò)建立和完善嚴(yán)密的監(jiān)督制約體系，使之不想違法、不愿違法、不敢違法。通過(guò)上述措施，消除執(zhí)法環(huán)節(jié)的不公平，促進(jìn)企業(yè)依法納稅。

　　第五，要深化稅收征管改革。要按照新的征管法的要求，明確征收、管理、檢查、行政復(fù)議的職責(zé)，使其相互分離、相互制約。管理環(huán)節(jié)應(yīng)著重做好稅務(wù)登記、稅額核定、發(fā)票管理、減免抵緩?fù)硕悓徟确矫娴墓ぷ?；征收環(huán)節(jié)應(yīng)做好受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳、會(huì)統(tǒng)分析等方面的工作；檢查環(huán)節(jié)應(yīng)著重做好稽查選案、稅務(wù)稽查、行政處罰、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等方面的工作；復(fù)議環(huán)節(jié)要認(rèn)真履行好自己的職責(zé)，給予企業(yè)相應(yīng)的行政救濟(jì)，保護(hù)好企業(yè)的合法權(quán)益。圍繞以上職責(zé)，在今后的機(jī)構(gòu)改革中要科學(xué)設(shè)置基層征管機(jī)構(gòu)，按照精簡(jiǎn)、統(tǒng)一、效能的原則，逐步設(shè)立專業(yè)性的征、管、查機(jī)構(gòu)，提高集中征收程度。要集中基層稽查力量，在設(shè)區(qū)的市以及縣（市）地稅局實(shí)行一級(jí)稽查管理辦法，按照“四分離”的原則，實(shí)現(xiàn)案件稽查的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

　　第六，樹(shù)立健全的稽查制度，加大稽查力度，加大偷稅漏稅成本。企業(yè)追求自身利益最大化的動(dòng)機(jī)使企業(yè)具有通過(guò)各種手段減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的傾向，但并不是任何企業(yè)在任何情況下都會(huì)采取各種手段來(lái)避免或減少自身納稅義務(wù)的發(fā)生。當(dāng)政府意識(shí)到企業(yè)會(huì)在一定條件下采取相關(guān)對(duì)策少納稅或不納稅時(shí)，在稅制設(shè)計(jì)中亦會(huì)針對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的少納稅或不納稅的行為采取相應(yīng)的預(yù)防性措施，使制度的規(guī)定盡可能嚴(yán)密，減少漏洞。要加大稽查力度，使偷漏稅現(xiàn)象無(wú)存身之地；要加大對(duì)偷、抗稅行為的查處力度，使偷、抗稅行為無(wú)利可圖，不敢抗（偷）也不想抗；要規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)涉稅行為，對(duì)不依法辦理涉稅事項(xiàng)的企業(yè)要嚴(yán)格按稅法規(guī)定進(jìn)行處理。通過(guò)法治的強(qiáng)制力和威懾力來(lái)提高企業(yè)自覺(jué)履行依法納稅義務(wù)的積極性。