摘要：從2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，增值稅的轉(zhuǎn)型降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，全國在積極應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)，應(yīng)深入透析增值稅轉(zhuǎn)型過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，以發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型改革的最大效應(yīng)。

　　關(guān)鍵字：增值稅轉(zhuǎn)型；潛在風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對措施

　　增值稅是以貨物生產(chǎn)流通的各個(gè)環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。增值稅是我國第一大稅種，是我國稅收收入的主要組成部分，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，直接推動(dòng)了我國增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，對我國的經(jīng)濟(jì)起到了重大的推動(dòng)作用。

　　一、增值稅理論

　　增值稅依據(jù)對固定資產(chǎn)的處理的不同分為生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅。因而，存在一定程度的重復(fù)征稅，人為提高了新投資的成本，限制了投資，對投資有機(jī)構(gòu)成低的行業(yè)或勞動(dòng)密集型生產(chǎn)有利。資本投資構(gòu)成比重越高，重復(fù)課稅的現(xiàn)象越嚴(yán)重，對投資阻力和經(jīng)濟(jì)增長的阻力也就越大。收入型增值稅對資本性投入物所含稅款的扣除，只允許扣除當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊部分所含稅款。從理論上講，是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，但由于固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗與轉(zhuǎn)移是分期分批進(jìn)行的，而其價(jià)值轉(zhuǎn)移不能獲得任何憑證，因而采用收入型增值稅不易計(jì)算增值稅額。消費(fèi)型增值稅允許將購置的所有投入物，包括資本性投入物在內(nèi)的已納稅款一次性全部予以扣除，使得納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購?fù)度胛锞辉谡n稅之列，是一種先進(jìn)、規(guī)范及低稅負(fù)的增值稅類型。

　　二、我國增值稅轉(zhuǎn)型的新舉措

　　自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。這次改革的主要內(nèi)容有：

　　（一）在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。但是，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。

　?。ǘ┳鳛檗D(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免費(fèi)政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

　　（三）降低小規(guī)模納稅人的征收率，將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%統(tǒng)一降至3%.

　?。ㄋ模⒌V產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%.

　　三、我國增值稅轉(zhuǎn)型的原因分析

　?。ㄒ唬┪覈F(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅問題日益暴露

　　1994年，出于擴(kuò)大財(cái)政收入和抑制通貨膨脹的考慮，我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅產(chǎn)生了許多問題。

　　1、不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

　　實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，增加了固定資產(chǎn)投資的成本，影響了企業(yè)投資的積極性，從而抑制了投資需求。此外，企業(yè)投資的固定資產(chǎn)越多，被重復(fù)征稅就越多。對于資本有機(jī)構(gòu)成比較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)以及固定資產(chǎn)更新比較快的高新技術(shù)企業(yè)必然會阻礙其進(jìn)行相關(guān)的擴(kuò)大再投資，進(jìn)而影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整和優(yōu)化。長此以往，將不能很好的促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

　　2、不利于發(fā)展對外貿(mào)易

　　由于我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)格中包括未抵扣的增值稅，而國外大部分實(shí)行寬領(lǐng)域的消費(fèi)型增值稅，因此，在相同的原材料價(jià)格水平和勞動(dòng)生產(chǎn)率水平下，我國企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)在價(jià)格競爭上顯然出于劣勢，降低了出口產(chǎn)品的國際競爭力，降低我國產(chǎn)品的國際需求量，不利于我國出口的增長。

　　3、不利于公平競爭

　　實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，從國內(nèi)企業(yè)之間的競爭來看，資本有機(jī)構(gòu)成的不同以及技術(shù)更新的速度不同，造成不同行業(yè)、不同企業(yè)間的稅負(fù)不同，無法體現(xiàn)增值稅公平稅負(fù)的原則，不利于行業(yè)、企業(yè)之間的公平競爭；從國內(nèi)外企業(yè)之間的競爭看，我國產(chǎn)品的稅負(fù)高于國際市場產(chǎn)品，如果沒有關(guān)稅的作用，使國內(nèi)產(chǎn)品承受了來自進(jìn)口品的不公平競爭。

　　（二）新經(jīng)濟(jì)形勢的要求

　　目前，由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)明顯放緩勢頭，一些國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象，金融危機(jī)正在對實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。此外，在消費(fèi)型增值稅下，一些傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)部門也在更新設(shè)備，引進(jìn)大量的先進(jìn)設(shè)備，提高了社會了購買力，擴(kuò)大了投資中所需商品的需求，緩解了物價(jià)下降和產(chǎn)品銷售困難的局面。

　?。ㄈ┺D(zhuǎn)型的客觀條件具備

　　自2004年7月1日起，在東北、中部等部分地區(qū)已先后實(shí)行了改革試點(diǎn)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2007年年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)244億元，累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。試點(diǎn)工作運(yùn)行順利，有利地推動(dòng)試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、設(shè)備更新和技術(shù)改造，也為全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。由于增值稅轉(zhuǎn)型是把本來由國家掌控的資源，以減稅的方式讓渡給了市場。因此，無論是企業(yè)，還是消費(fèi)者，都會從增值稅轉(zhuǎn)型中收益，因而，對這一增值稅改革自然都比較容易得到民眾的理解和支持。

　　四、增值稅轉(zhuǎn)型過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)

　?。ㄒ唬┴?cái)政收入急劇減少

　　政府財(cái)政收入的90%來源于稅收收入，而作為我國第一大稅種的增值稅占整個(gè)稅收收入的50%，可見增值稅為政府的財(cái)政收入做出了舉足輕重的貢獻(xiàn)。從長遠(yuǎn)上來看，增值稅的轉(zhuǎn)型可以有效的降低投資成本，調(diào)動(dòng)企業(yè)投資的積極性，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，從而為將來財(cái)政收入的增長創(chuàng)造條件。然而消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)抵扣新購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額、將小規(guī)模納稅人的征收率降至3%，減輕企業(yè)稅負(fù)，勢必會減少政府的稅收。經(jīng)測算，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元，這表明，因?yàn)樵鲋刀惖霓D(zhuǎn)型，政府財(cái)政收入將減少1233億元，尤其是在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，金融危機(jī)導(dǎo)致物價(jià)下降、產(chǎn)品銷售困難、政府財(cái)政收入已受影響，如何抵制增值稅轉(zhuǎn)型的壓力，這無疑是對政府財(cái)政承受能力的考驗(yàn)。

　?。ǘ┱T發(fā)盲目投資和重復(fù)建設(shè)

　　一些國有大中型企業(yè)設(shè)備老化，技術(shù)落后，生產(chǎn)規(guī)模小，能源原材料產(chǎn)品、勞動(dòng)密集型產(chǎn)品、中低檔產(chǎn)品的市場不斷丟失。采用消費(fèi)型增值稅，可以抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)經(jīng)營成本，調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和改造的積極性。作為政策導(dǎo)向，政府期望以此刺激企業(yè)的投資欲望，增強(qiáng)民間投資動(dòng)力，以帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，但政策的作用往往具有兩面性。面對稅收優(yōu)惠政策的“巨大誘惑”，企業(yè)對固定資產(chǎn)投資的偏好越來越旺，不顧市場導(dǎo)向盲目上項(xiàng)目，爭投資，從而可能引發(fā)一定程度上的盲目投資和重復(fù)建設(shè)，降低企業(yè)的競爭力，導(dǎo)致人力、物力、財(cái)力資源的巨大浪費(fèi)，為今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來隱患。

　?。ㄈ┘哟罅松鐣蜆I(yè)壓力

　　我國目前主要是生產(chǎn)密集型企業(yè)占多數(shù)，多年來，我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)的價(jià)值不允許扣除，使資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅金負(fù)擔(dān)高于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，抑制了企業(yè)用于固定資產(chǎn)和高新技術(shù)的投資，使原來落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后。消費(fèi)型增值稅的采用，允許抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值，減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)生產(chǎn)密集型企業(yè)向資本密集型企業(yè)轉(zhuǎn)變。資本密集型企業(yè)的發(fā)展，所需生產(chǎn)人員減少，可能使一部分人面臨失業(yè)的危機(jī)，同時(shí)對就業(yè)人員的知識水平和技能要求的提高，可能使一部分人就業(yè)計(jì)劃可選擇性減小。

　?。ㄋ模┩堤佣愋袨橛萦?

　　增值稅專用發(fā)票同時(shí)具有收付款憑證和有價(jià)憑證的特點(diǎn)，使得一些犯罪分子開始盯上了增值稅專用發(fā)票，虛開、偽造增值稅專用發(fā)票抵扣稅款、出口騙稅等違法行為屢禁不止。虛開違法行為的得逞不僅使國家大量稅款流失，破壞了增值稅內(nèi)部稽核機(jī)制的有效運(yùn)行，削弱了稅收的誠信機(jī)制，而且將會影響到國家下一步所進(jìn)行增值稅制改革，成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)憑2009年1月1日之后開具的增值稅專用發(fā)票抵扣購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收面臨的增值稅偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)將可能進(jìn)一步加劇。

　　五、全面開展增值稅轉(zhuǎn)型的建議

　　（一）增值稅轉(zhuǎn)型同稅制改革整體推進(jìn)

　　增值稅是政府稅收的主要組成部分，增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為一個(gè)牽一發(fā)而動(dòng)全身的系統(tǒng)工程，特別需要整體稅制改革的強(qiáng)力助推。因此，應(yīng)當(dāng)加快整體稅制改革的腳步，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，適時(shí)開征燃油稅、遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅和社會保障稅。擴(kuò)大稅基，不僅有利于加強(qiáng)稅收征管，增強(qiáng)政府的財(cái)政收入，還促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快的發(fā)展。通過循序漸進(jìn)地結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源配置，一方面保證了稅收收入的均衡和穩(wěn)定，另一方面增值稅轉(zhuǎn)型亦獲得了回旋空間。

　?。ǘ?qiáng)化產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級

　　增值稅的轉(zhuǎn)型，可能誘發(fā)盲目投資和重復(fù)建設(shè)，因此政府應(yīng)該積極引導(dǎo)投資方向，加強(qiáng)和完善宏觀調(diào)控，強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo)。根據(jù)國際國內(nèi)情況，制定全國產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃。各地要切實(shí)制定地區(qū)產(chǎn)業(yè)政策，主管部門和行業(yè)協(xié)會等中介組織要及時(shí)發(fā)布產(chǎn)業(yè)投資信息，使企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有方向可循，避免短期行為和重大失誤。對于重復(fù)建設(shè)比較嚴(yán)重的行業(yè)，要在項(xiàng)目審批、銀行貸款、土地征用等方面進(jìn)行限制，防止新的盲目投資。根據(jù)產(chǎn)業(yè)退出援助機(jī)制要求，對超過市場需求的重復(fù)建設(shè)和衰退性產(chǎn)業(yè)，政府要在技術(shù)、資金、勞動(dòng)者培訓(xùn)、社會保障等方面提供援助，促使生產(chǎn)要素及時(shí)向其他產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，適應(yīng)轉(zhuǎn)型需要

　　隨著高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，在以信息化產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)工業(yè)化發(fā)展的過程中，勞動(dòng)者的素質(zhì)在產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面起著決定性作用。消費(fèi)型增值稅的采用，資本密集型企業(yè)的發(fā)展，對就業(yè)人員的知識水平和技能要求進(jìn)一步提高，因此加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，提高就業(yè)人員的就業(yè)技能顯得尤為重要。職業(yè)培訓(xùn)在提高就業(yè)人員的職業(yè)技能的同時(shí)，緩解了社會的就業(yè)壓力。政府應(yīng)該加大培訓(xùn)投入，實(shí)行勞動(dòng)預(yù)備制度與就業(yè)準(zhǔn)入制度。為了提高職業(yè)培訓(xùn)效果，就業(yè)人員首先應(yīng)該明確培訓(xùn)內(nèi)容，然后根據(jù)具體內(nèi)容，選擇恰當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)方法。此外，在培訓(xùn)的過程中應(yīng)該注重理論與實(shí)踐的結(jié)合。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)稅收信息化建設(shè)，強(qiáng)化稅收征收管理

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，理順工作機(jī)制，將信息化建設(shè)的各項(xiàng)工作全面納入一體化管理。稅務(wù)人員必須樹立起信息化管理的新理念，消除在紙介質(zhì)條件下去理解信息化的思想障礙，全面樹立信息化稅收征管理念。通過計(jì)算機(jī)征管提高工作的質(zhì)量和效率，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，創(chuàng)建稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)等多部門的信息互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)納稅人數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)共享，早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。此外，應(yīng)該加大法律法規(guī)宣傳，營造依法誠信納稅的氛圍。一方面，提倡納稅人對政府行為進(jìn)行合法監(jiān)督，切實(shí)提高遵紀(jì)守法納稅人的社會地位；另一方面，要強(qiáng)化會計(jì)、稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的日常監(jiān)督管理，加強(qiáng)對企業(yè)法定代表人及財(cái)會人員依法誠信經(jīng)營的正反面宣傳。

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