摘要：從2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革，增值稅的轉型降低了企業(yè)的稅務負擔，有利于增強企業(yè)的競爭力，全國在積極應對增值稅轉型的同時，應深入透析增值稅轉型過程中的潛在風險，以發(fā)揮增值稅轉型改革的最大效應。

　　關鍵字：增值稅轉型；潛在風險；應對措施

　　增值稅是以貨物生產流通的各個環(huán)節(jié)或提供勞務的增值額為計稅依據而征收的一種稅。增值稅是我國第一大稅種，是我國稅收收入的主要組成部分，在當前的經濟形勢下，進行增值稅轉型改革，直接推動了我國增值稅由生產型向消費型轉變，對我國的經濟起到了重大的推動作用。

　　一、增值稅理論

　　增值稅依據對固定資產的處理的不同分為生產型、收入型、消費型增值稅。生產型增值稅不允許納稅人扣除購進固定資產所負擔的增值稅。因而，存在一定程度的重復征稅，人為提高了新投資的成本，限制了投資，對投資有機構成低的行業(yè)或勞動密集型生產有利。資本投資構成比重越高，重復課稅的現象越嚴重，對投資阻力和經濟增長的阻力也就越大。收入型增值稅對資本性投入物所含稅款的扣除，只允許扣除當期固定資產折舊部分所含稅款。從理論上講，是一種標準的增值稅，但由于固定資產價值的損耗與轉移是分期分批進行的，而其價值轉移不能獲得任何憑證，因而采用收入型增值稅不易計算增值稅額。消費型增值稅允許將購置的所有投入物，包括資本性投入物在內的已納稅款一次性全部予以扣除，使得納稅人用于生產應稅產品的全部外購投入物均不在課稅之列，是一種先進、規(guī)范及低稅負的增值稅類型。

　　二、我國增值稅轉型的新舉措

　　自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革。這次改革的主要內容有：

　?。ㄒ唬┰诰S持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。但是，與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。

　　（二）作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免費政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策。

　?。ㄈ┙档托∫?guī)模納稅人的征收率，將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%統(tǒng)一降至3%.

　?。ㄋ模⒌V產品增值稅稅率由13%恢復到17%.

　　三、我國增值稅轉型的原因分析

　?。ㄒ唬┪覈F行生產型增值稅問題日益暴露

　　1994年，出于擴大財政收入和抑制通貨膨脹的考慮，我國選擇采用生產型增值稅。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善和經濟全球化的縱深發(fā)展，生產型增值稅產生了許多問題。

　　1、不利于經濟結構的優(yōu)化

　　實行生產型增值稅，增加了固定資產投資的成本，影響了企業(yè)投資的積極性，從而抑制了投資需求。此外，企業(yè)投資的固定資產越多，被重復征稅就越多。對于資本有機構成比較高的基礎產業(yè)以及固定資產更新比較快的高新技術企業(yè)必然會阻礙其進行相關的擴大再投資，進而影響到企業(yè)經濟結構的有效調整和優(yōu)化。長此以往，將不能很好的促進國民經濟的良性發(fā)展。

　　2、不利于發(fā)展對外貿易

　　由于我國實行的是生產型增值稅，國內企業(yè)生產的產品價格中包括未抵扣的增值稅，而國外大部分實行寬領域的消費型增值稅，因此，在相同的原材料價格水平和勞動生產率水平下，我國企業(yè)生產的產品或勞務在價格競爭上顯然出于劣勢，降低了出口產品的國際競爭力，降低我國產品的國際需求量，不利于我國出口的增長。

　　3、不利于公平競爭

　　實行生產型增值稅，從國內企業(yè)之間的競爭來看，資本有機構成的不同以及技術更新的速度不同，造成不同行業(yè)、不同企業(yè)間的稅負不同，無法體現增值稅公平稅負的原則，不利于行業(yè)、企業(yè)之間的公平競爭；從國內外企業(yè)之間的競爭看，我國產品的稅負高于國際市場產品，如果沒有關稅的作用，使國內產品承受了來自進口品的不公平競爭。

　?。ǘ┬陆洕蝿莸囊?

　　目前，由美國次貸危機引發(fā)的金融危機已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經濟增長出現明顯放緩勢頭，一些國家甚至出現經濟衰退的跡象，金融危機正在對實體經濟產生重大不利影響。在這種形勢下，適時推出增值稅轉型改革，對于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。此外，在消費型增值稅下，一些傳統(tǒng)的產業(yè)部門也在更新設備，引進大量的先進設備，提高了社會了購買力，擴大了投資中所需商品的需求，緩解了物價下降和產品銷售困難的局面。

　　（三）轉型的客觀條件具備

　　自2004年7月1日起，在東北、中部等部分地區(qū)已先后實行了改革試點，據統(tǒng)計，截至2007年年底，東北和中部轉型試點地區(qū)新增設備進項稅額總計244億元，累計抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。試點工作運行順利，有利地推動試點地區(qū)經濟發(fā)展、設備更新和技術改造，也為全面推開增值稅轉型改革積累了豐富的經驗。由于增值稅轉型是把本來由國家掌控的資源，以減稅的方式讓渡給了市場。因此，無論是企業(yè)，還是消費者，都會從增值稅轉型中收益，因而，對這一增值稅改革自然都比較容易得到民眾的理解和支持。

　　四、增值稅轉型過程中的潛在風險

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　　政府財政收入的90%來源于稅收收入，而作為我國第一大稅種的增值稅占整個稅收收入的50%，可見增值稅為政府的財政收入做出了舉足輕重的貢獻。從長遠上來看，增值稅的轉型可以有效的降低投資成本，調動企業(yè)投資的積極性，帶動產業(yè)結構的調整，拉動經濟增長，從而為將來財政收入的增長創(chuàng)造條件。然而消費型增值稅允許企業(yè)抵扣新購進固定資產的進項稅額、將小規(guī)模納稅人的征收率降至3%，減輕企業(yè)稅負，勢必會減少政府的稅收。經測算，實施增值稅轉型將減少當年增值稅收入約1200億元、城市維護建設稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1233億元，這表明，因為增值稅的轉型，政府財政收入將減少1233億元，尤其是在當前的經濟形勢下，金融危機導致物價下降、產品銷售困難、政府財政收入已受影響，如何抵制增值稅轉型的壓力，這無疑是對政府財政承受能力的考驗。

　?。ǘ┱T發(fā)盲目投資和重復建設

　　一些國有大中型企業(yè)設備老化，技術落后，生產規(guī)模小，能源原材料產品、勞動密集型產品、中低檔產品的市場不斷丟失。采用消費型增值稅，可以抵扣購進固定資產的進項稅額，降低企業(yè)經營成本，調動企業(yè)進行技術更新和改造的積極性。作為政策導向，政府期望以此刺激企業(yè)的投資欲望，增強民間投資動力，以帶動經濟增長，但政策的作用往往具有兩面性。面對稅收優(yōu)惠政策的“巨大誘惑”，企業(yè)對固定資產投資的偏好越來越旺，不顧市場導向盲目上項目，爭投資，從而可能引發(fā)一定程度上的盲目投資和重復建設，降低企業(yè)的競爭力，導致人力、物力、財力資源的巨大浪費，為今后經濟發(fā)展帶來隱患。

　?。ㄈ┘哟罅松鐣蜆I(yè)壓力

　　我國目前主要是生產密集型企業(yè)占多數，多年來，我國實行生產型增值稅，對固定資產的價值不允許扣除，使資本有機構成高的產業(yè)稅金負擔高于資本有機構成低的產業(yè)，抑制了企業(yè)用于固定資產和高新技術的投資，使原來落后的基礎產業(yè)發(fā)展更加滯后。消費型增值稅的采用，允許抵扣固定資產價值，減輕高新技術產業(yè)稅負，促進生產密集型企業(yè)向資本密集型企業(yè)轉變。資本密集型企業(yè)的發(fā)展，所需生產人員減少，可能使一部分人面臨失業(yè)的危機，同時對就業(yè)人員的知識水平和技能要求的提高，可能使一部分人就業(yè)計劃可選擇性減小。

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　　增值稅專用發(fā)票同時具有收付款憑證和有價憑證的特點，使得一些犯罪分子開始盯上了增值稅專用發(fā)票，虛開、偽造增值稅專用發(fā)票抵扣稅款、出口騙稅等違法行為屢禁不止。虛開違法行為的得逞不僅使國家大量稅款流失，破壞了增值稅內部稽核機制的有效運行，削弱了稅收的誠信機制，而且將會影響到國家下一步所進行增值稅制改革，成為社會關注的焦點。消費型增值稅允許企業(yè)憑2009年1月1日之后開具的增值稅專用發(fā)票抵扣購進的固定資產進項稅額，稅收面臨的增值稅偷逃稅風險將可能進一步加劇。

　　五、全面開展增值稅轉型的建議

　?。ㄒ唬┰鲋刀愞D型同稅制改革整體推進

　　增值稅是政府稅收的主要組成部分，增值稅轉型已經成為一個牽一發(fā)而動全身的系統(tǒng)工程，特別需要整體稅制改革的強力助推。因此，應當加快整體稅制改革的腳步，進一步擴大增值稅的征稅范圍，適時開征燃油稅、遺產稅、財產稅和社會保障稅。擴大稅基，不僅有利于加強稅收征管，增強政府的財政收入，還促進了經濟平穩(wěn)較快的發(fā)展。通過循序漸進地結構調整和資源配置，一方面保證了稅收收入的均衡和穩(wěn)定，另一方面增值稅轉型亦獲得了回旋空間。

　?。ǘ娀a業(yè)政策指導，實現產業(yè)結構優(yōu)化升級

　　增值稅的轉型，可能誘發(fā)盲目投資和重復建設，因此政府應該積極引導投資方向，加強和完善宏觀調控，強化產業(yè)政策指導。根據國際國內情況，制定全國產業(yè)發(fā)展規(guī)劃。各地要切實制定地區(qū)產業(yè)政策，主管部門和行業(yè)協(xié)會等中介組織要及時發(fā)布產業(yè)投資信息，使企業(yè)的微觀經濟活動有方向可循，避免短期行為和重大失誤。對于重復建設比較嚴重的行業(yè)，要在項目審批、銀行貸款、土地征用等方面進行限制，防止新的盲目投資。根據產業(yè)退出援助機制要求，對超過市場需求的重復建設和衰退性產業(yè)，政府要在技術、資金、勞動者培訓、社會保障等方面提供援助，促使生產要素及時向其他產業(yè)轉移。

　?。ㄈ┘訌娐殬I(yè)培訓，適應轉型需要

　　隨著高新技術企業(yè)的發(fā)展，在以信息化產業(yè)帶動工業(yè)化發(fā)展的過程中，勞動者的素質在產品質量、產業(yè)可持續(xù)發(fā)展以及產業(yè)結構優(yōu)化等方面起著決定性作用。消費型增值稅的采用，資本密集型企業(yè)的發(fā)展，對就業(yè)人員的知識水平和技能要求進一步提高，因此加強職業(yè)培訓，提高就業(yè)人員的就業(yè)技能顯得尤為重要。職業(yè)培訓在提高就業(yè)人員的職業(yè)技能的同時，緩解了社會的就業(yè)壓力。政府應該加大培訓投入，實行勞動預備制度與就業(yè)準入制度。為了提高職業(yè)培訓效果，就業(yè)人員首先應該明確培訓內容，然后根據具體內容，選擇恰當的培訓方法。此外，在培訓的過程中應該注重理論與實踐的結合。

　　（四）加強稅收信息化建設，強化稅收征收管理

　　稅務機關應加強信息化建設的集中統(tǒng)一領導，理順工作機制，將信息化建設的各項工作全面納入一體化管理。稅務人員必須樹立起信息化管理的新理念，消除在紙介質條件下去理解信息化的思想障礙，全面樹立信息化稅收征管理念。通過計算機征管提高工作的質量和效率，加強計算機聯(lián)網建設，創(chuàng)建稅務、銀行、工商、海關、財政、統(tǒng)計等多部門的信息互聯(lián)網絡，實現納稅人數據動態(tài)共享，早日實現稅務信息化管理。此外，應該加大法律法規(guī)宣傳，營造依法誠信納稅的氛圍。一方面，提倡納稅人對政府行為進行合法監(jiān)督，切實提高遵紀守法納稅人的社會地位；另一方面，要強化會計、稅務代理中介機構的日常監(jiān)督管理，加強對企業(yè)法定代表人及財會人員依法誠信經營的正反面宣傳。

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