內(nèi)容提要：本文認(rèn)為，以涉及范圍廣和改革力度大為主要特征的新一輪稅制改革，是對我國市場化改革和稅制改革基本經(jīng)驗的總結(jié)，也是對世界各國20世紀(jì)80年代以來稅制改革經(jīng)驗的借鑒，同時又吸收了供給學(xué)派的減稅理論、最優(yōu)稅收理論等理論精華，具有顯著的減稅效應(yīng)。為了實現(xiàn)新一輪稅制改革的公平與效率目標(biāo)，我們應(yīng)該實行結(jié)構(gòu)性減稅政策。

　　關(guān)鍵詞： 新一輪稅制改革    供給學(xué)派減稅理論    最優(yōu)稅收理論　結(jié)構(gòu)性減稅政策

　　黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》（以下簡稱《決定》），明確提出了新一輪稅制改革的原則和任務(wù)，這對完善我國稅收體系和制度、改善宏觀調(diào)控、促進國民經(jīng)濟健康發(fā)展具有重要意義。那么，新一輪稅制改革到底“新”在何處？它的理論依據(jù)是什么？應(yīng)該采取怎樣的政策措施來實現(xiàn)稅改的目標(biāo)？本文將對這三個問題做出回答。

　　一、緣何稱為“新一輪稅制改革”

　　從1978年底黨的十一屆三中全會確立實行改革開放的方針政策，到1992年黨的十四大確立社會主義市場經(jīng)濟體制的改革目標(biāo)，再到2003年黨的十六屆三中全會做出的《決定》，我國改革開放已經(jīng)歷時25年。伴隨著改革開放的進程，我國也于1983年和1994年進行了兩次重大的稅制改革。特別是1994年的稅制改革，既是按稅種劃分中央、地方收入的分稅制改革，也是工商稅制的重大改革，涉及改革增值稅和營業(yè)稅、設(shè)立消費稅、統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅、統(tǒng)一個人所得稅、改革關(guān)稅以及資源稅等各個稅種。這次改革是在社會主義市場經(jīng)濟體制框架下的一次全新的、根本性的和全面系統(tǒng)的稅制改革，本身即是社會主義市場經(jīng)濟體制的有機組成部分。通過改革，初步建立起適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟體制要求的稅制體系框架，有力地促進了改革開放和經(jīng)濟發(fā)展。

　　目前將要進行的新一輪稅制改革是在進一步完善社會主義市場經(jīng)濟體制的背景下提出來的，所以本身也是1994年稅制改革的進一步完善和發(fā)展。但是由于這次稅制改革涉及的范圍廣，改革的力度大，因此，也可稱作“新一輪稅制改革”。

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　　新一輪稅制改革的主要內(nèi)容包括：改革出口退稅制度，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，完善消費稅，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，個人所得稅由分類征收改為分類綜合相結(jié)合，開征物業(yè)稅，實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一等。由此可見，這次稅改涉及了我國現(xiàn)行稅制中的所有主要稅種，從涉及范圍之廣來看，這必將是一輪全面系統(tǒng)的稅制改革。

　　這些改革中，影響最大的主要是以下三項改革：（1）增值稅轉(zhuǎn)型。目前我國實行的生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)購進固定資產(chǎn)中所含進項稅額不予抵扣，由此加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)投資的積極性，特別是影響企業(yè)向資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而影響技術(shù)進步和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。此外，生產(chǎn)型增值稅還會影響國內(nèi)產(chǎn)品在國際市場上的公平競爭。這些問題只有在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型之后，才能予以解決。（2）內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制合并。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制分內(nèi)、外兩套稅制。由于稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠并不一致，使得實際稅負(fù)差別很大，不利于公平競爭，應(yīng)該盡快合并兩套稅制，統(tǒng)一稅法。（3）統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。目前我國經(jīng)濟仍然具有明顯的“二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)”特征，相應(yīng)地，現(xiàn)行稅制也深深地打上了二元經(jīng)濟的烙印。為了公平稅負(fù)，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，促進“三農(nóng)”問題的逐步解決，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是完全必要的。

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　　這次稅制改革具有明顯的減稅效應(yīng)，并且力度相當(dāng)大。據(jù)我們粗略估算，就改革方案算賬，大約要減少財政收入5000億元左右。這主要由以下部分組成：

　　1.增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，會縮小稅基，在保持現(xiàn)行稅率基本不變的情況下，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會有不同程度的降低，相應(yīng)會使財政收入有所減少?？紤]到我國財政的承受能力，可以分步實施：第一步將設(shè)備投資納入抵扣范圍；第二步再將房屋、建筑物等其他新增固定資產(chǎn)全部納入抵扣范圍。對財政的影響而言，僅在東北地區(qū)裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等8大行業(yè)實施的轉(zhuǎn)型試點，而且只允許企業(yè)抵扣當(dāng)期新增機器設(shè)備所含進項稅金，中央財政就要拿出150億元～200億元資金予以支持。如果對全國范圍內(nèi)每年新增機器設(shè)備都允許抵扣進項稅額的話，我們?nèi)?000年和2001年全國機器設(shè)備投資的平均值進行估算，財政大約會減收1000億元～1400億元。這僅僅是分步改革的第一步而已，可以想象，全盤改革顯然要減收遠(yuǎn)大于此的數(shù)額。

　　2.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容包括：（1）實行比例稅率，稅率定為25%左右；（2）規(guī)范稅前扣除，取消計稅工資規(guī)定，提高折舊率，放寬R&D費用的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)；（3）擴大稅基，整頓和減少稅收優(yōu)惠。現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33%，但由于對外資企業(yè)實行優(yōu)惠政策，其實際適用的稅率要低得多。稅率統(tǒng)一降為25%以后，對內(nèi)資企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)會有所降低，相應(yīng)財政會有所減收；對外資企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)會有所提高，相應(yīng)也會增加稅收收入。稅前扣除和列支標(biāo)準(zhǔn)的提高屬于減收因素；而稅收優(yōu)惠的減少則會導(dǎo)致稅基擴大，稅收收入增加。粗略來看，稅前扣除導(dǎo)致的減收因素和優(yōu)惠減少帶來的增收因素可以相互抵消。但由于內(nèi)資企業(yè)貢獻的所得稅在所得稅總額中的比重遠(yuǎn)大于外資企業(yè)，總體來看，會減少收入。據(jù)統(tǒng)計，內(nèi)資企業(yè)所得稅占所得稅總額的比例2000年是81%，2001年是80%，2002年是76%.據(jù)此粗略估計，由于降低稅率會減少收入300億元～500億元。

　　3.統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是一項重大改革。根據(jù)溫家寶總理在十屆全國人大二次會議上所作的《政府工作報告》，看來是要加快這一改革步伐，除煙葉外，全面取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，從2004年起，逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率，平均每年降低1個百分點以上，5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅。這一改革大約會減稅600億元左右。

　　4.改革出口退稅制度。這次稅改提出要按照“新賬不欠，老賬要還，完善機制，共同負(fù)擔(dān)，推動改革，促進發(fā)展”的原則，形成中央、地方、企業(yè)共同負(fù)擔(dān)的出口退稅新機制。到2003年年底，累計欠退稅款達到3000多億元。根據(jù)“老賬要還”的原則，這會相應(yīng)減少財政收入，從而將擴大中央財政赤字和債務(wù)負(fù)擔(dān)。

　　其他稅種的改革，對財政收入的影響有增有減，可暫不考慮。

　　綜合上述分析，改革增值稅、企業(yè)所得稅和統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，大約會減收2000億元～2500億元，占2003年稅收收入的10%～15%；如果再加上償還欠出口退稅款，則約減收5000億元～5500億元，占2003年稅收收入的25%～27%.可見，此次稅改的減收力度是相當(dāng)大的。

　　二、新一輪稅制改革的理論依據(jù)

　　《決定》提出新一輪稅制改革的原則是：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管。所謂簡稅制，包括稅率檔次的簡化、稅收優(yōu)惠的減少和征納程序的簡單化等內(nèi)容，這會大大減少稅收成本和提高稅收效率。所謂寬稅基，包括兩層意思：一是從外延上擴大稅收的征收范圍；二是從內(nèi)涵上減少稅收優(yōu)惠，使稅基更加“整潔”，相比之下后者更加重要。寬稅基有利于減少稅收流失，增加財政收入。所謂低稅率，指的是法定稅率即名義稅率不能過高，它不同于實際稅率。盡管法定稅率降低了，但由于減少稅收優(yōu)惠和擴大稅收范圍導(dǎo)致的稅基擴大，再加上征管力度的加強，因而減稅并不意味著減收。所謂嚴(yán)征管，即加強稅收的征收管理。新制度經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為，實施機制是制度的重要組成部分，離開了有效的實施機制，任何制度都形同虛設(shè)。因此，健全的稅收征管機制是決定稅制可行性和有效性的關(guān)鍵因素。再好的稅收政策和制度如果沒有強有力的征管作后盾，也很難得到有效執(zhí)行，甚至被扭曲。

　　“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”，作為正式寫進《決定》的新一輪稅制改革的基本原則，是對我國社會主義市場經(jīng)濟體制和稅收體系與制度不斷改革完善的根本經(jīng)驗的總結(jié)，也是對世界各國20世紀(jì)80年代以來稅制改革經(jīng)驗的借鑒，同時又有著深厚的現(xiàn)代稅收理論根基，它吸收了供給學(xué)派的減稅理論、最優(yōu)稅收理論等理論精華，其核心是減少政府對經(jīng)濟的過度干預(yù)，實現(xiàn)稅制公平與效率的兼顧，從而刺激投資，增加就業(yè)，提升微觀市場主體的競爭力，促進經(jīng)濟的增長。

　　（一）我國市場化改革和稅制改革的經(jīng)驗

　　改革開放以來，我國的經(jīng)濟體制格局變動基本上是沿著“計劃經(jīng)濟”—“計劃經(jīng)濟為主，市場調(diào)節(jié)為輔”—“有計劃的商品經(jīng)濟”—“社會主義市場經(jīng)濟”的軌跡運行的，這可以概括為我國的市場化進程。毫無疑問，市場化進程給我國的經(jīng)濟增長和社會發(fā)展注入了活力，提高了資源配置效率，規(guī)范了政府行為，成為25年來中國經(jīng)濟高速增長的主要動力。特別是2001年，我國以主動融入經(jīng)濟全球化的姿態(tài)成功加入WTO，這一基于市場經(jīng)濟框架的多邊貿(mào)易體制，標(biāo)志著我國的市場化進程大大加快。但是，作為社會主義市場經(jīng)濟最重要的制度基礎(chǔ)設(shè)施之一的稅收制度，卻已經(jīng)越來越落后于市場化進程不斷前進的步伐。比如，隨著市場化進程的推進，我國所有制結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、國民收入分配結(jié)構(gòu)以及地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)都發(fā)生了變化，但稅收結(jié)構(gòu)并未作相應(yīng)調(diào)整；現(xiàn)行稅制在某些方面有失公平，不利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭和城鄉(xiāng)經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，滯后于市場經(jīng)濟的發(fā)育和對外開放的新形勢；現(xiàn)行稅制缺乏調(diào)節(jié)收入分配和熨平經(jīng)濟周期的自動穩(wěn)定機制，不能有效地糾正市場失靈等。所以，我們要按照市場經(jīng)濟條件下各類市場主體公平競爭的原則和WTO的基本原則，實行新一輪稅制改革，實現(xiàn)各類市場主體之間稅收待遇平等、稅收負(fù)擔(dān)公平，以利于在更大程度上發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用。

　　伴隨著市場化改革的進程，我國稅收制度也進行了重大的改革：從1978年到1991年，我國稅制改革從建立涉外稅收制度開始，進而推行了國有企業(yè)“利改稅”和工商稅制的全面改革；1994年，我國實施了新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次結(jié)構(gòu)性稅制改革，初步建立了一套適合我國國情、以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體、其他稅種輔助配合的復(fù)合稅收體系。與此同時，我國稅收征管制度也在不斷進行著改革探索：從1988～1994年建立的“征、管、查分離”的稅收征管模式，到1997年確立的“以自行申報納稅和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)、以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托、集中征收、重點稽查”的稅收征管模式，直至2003年引入的“強化管理”的稅收征管理念，我國稅收征管實現(xiàn)了由粗放化向集約化、現(xiàn)代化、規(guī)范化的轉(zhuǎn)變。綜觀25年來我國稅制改革的實踐，我們認(rèn)為有以下基本經(jīng)驗值得認(rèn)真總結(jié)：（1）從稅制模式的選擇看，實行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的多稅種征收、多環(huán)節(jié)控制、多層次調(diào)節(jié)的復(fù)合稅制，是符合我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟、稅收管理水平的，有利于發(fā)揮稅收組織財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能。但也必須看到，稅制結(jié)構(gòu)是動態(tài)發(fā)展的，稅制模式的選擇并不是一成不變的，隨著經(jīng)濟體制改革的推進和經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，必須合理地簡化稅制，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。（2）經(jīng)濟發(fā)展是稅制改革的基礎(chǔ)，而稅制改革又可以促進經(jīng)濟發(fā)展?？茖W(xué)、合理的稅制有利于促進經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展，從而擴大稅基，增加稅收收入；而稅收收入的增加又可以為稅制改革提供充裕的財力支持和寬松的改革環(huán)境。（3）適度降低稅負(fù)，促進公平競爭，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)國家、企業(yè)、個人之間的分配關(guān)系和地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展，調(diào)動中央和地方兩個方面的積極性等，都一直是我們稅制改革堅持的基本原則。（4）加強稅收征管制度、組織機構(gòu)和稅務(wù)管理隊伍的建設(shè)與改革，是實現(xiàn)稅制改革目標(biāo)必不可少的制度保障和組織保障。

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　　從20世紀(jì)80年代起，以“降低稅率、擴大稅基、簡化稅制、加強征管”為基本原則的稅制改革浪潮席卷全球，從美國、西歐等發(fā)達國家逐步擴大到拉美、東南亞、非洲等眾多發(fā)展中國家。進入20世紀(jì)90年代中后期，新經(jīng)濟的出現(xiàn)、全球化的發(fā)展、經(jīng)濟周期的影響以及經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整等諸多主客觀因素使得以減稅為主的稅制改革繼續(xù)在世界各國深入展開。進入21世紀(jì)以來，為了應(yīng)對全球經(jīng)濟增長放緩的趨勢，各國紛紛推出了新的減稅計劃和方案，掀起了新一輪的世界性減稅浪潮。

　　從稅制改革的指導(dǎo)思想和稅制原則上看，從20世紀(jì)80年代到90年代初，供給學(xué)派主張通過減稅擴大供給，強調(diào)減少稅收對市場的經(jīng)濟扭曲，注重稅制改革的效率。到了20世紀(jì)90年代中后期，出現(xiàn)了世界性的通貨緊縮，經(jīng)濟學(xué)家們開始反思，意識到應(yīng)在供給學(xué)派理論與凱恩斯理論之間尋求最佳的結(jié)合點?？肆诸D政府以此為出發(fā)點，靈活運用了凱恩斯學(xué)派和供給學(xué)派的思想，主張政府要對經(jīng)濟進行適度干預(yù)。進入21世紀(jì)以來，世界性稅改的指導(dǎo)原則還是延續(xù)了供給管理與需求管理相結(jié)合的思想，仍然以供給管理思想為主，但這次出現(xiàn)的新一輪世界性減稅浪潮還是具有了不同于以往的新特點，值得我們加以注意：一是減稅規(guī)模大，許多國家都提出了歷史上最大的減稅計劃和方案，如2001年美國國會批準(zhǔn)了小布什政府10年期13500億美元的龐大減稅計劃，2003年又批準(zhǔn)了其追加的10年期3500億美元減稅方案；二是涉及的國家多，既包括了絕大多數(shù)發(fā)達國家，也有中歐的經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家，還有許多發(fā)展中國家；三是減稅成為西方國家政府的最主要政策工具和長期的戰(zhàn)略選擇，其目的是促進長期經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和持續(xù)增長。

　　從20世紀(jì)80年代開始直至近年來的世界性稅制改革采取的普遍減稅政策和經(jīng)濟全球化、國際稅收競爭有非常直接的關(guān)系。國際稅收競爭的存在，使得主權(quán)國家自主改革稅收制度和運用稅收政策的能力受到了不斷的侵蝕。國際稅收競爭尤其是惡性稅收競爭的目的是吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟活動引向本國。優(yōu)惠的稅收政策將會影響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點的選擇，從而使富有流動性的資本、人才和技術(shù)從高稅負(fù)國轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國。因而，主動降低稅收負(fù)擔(dān)參與國際競爭，以吸引更多的外國投資并防止資本外流，是發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟，增加就業(yè)，提高本國企業(yè)的競爭力，也是提升一國國際競爭力的重要手段。世界銀行在對兩類國家近20年的數(shù)據(jù)進行分析之后發(fā)現(xiàn)，那些選擇通過向其他企業(yè)和公民征收較少稅收的國家，經(jīng)濟增長得更快，而選擇高稅收的國家，其經(jīng)濟增長就要慢一些。經(jīng)濟全球化和國際稅收競爭使各國稅制經(jīng)歷著某種趨同的過程，減稅是其普遍采取的政策手段。對于已經(jīng)加入WTO的我國來說，為了進一步吸引外資和促進本國經(jīng)濟發(fā)展，對世界性稅制改革的趨勢和經(jīng)驗必須要加以認(rèn)真考慮。

　?。ㄈ┕┙o學(xué)派的減稅理論

　　供給學(xué)派是20世紀(jì)70年代作為凱恩斯主義的對立面，在政策實踐中產(chǎn)生并發(fā)展起來的新自由主義理論之一。它一反傳統(tǒng)凱恩斯主義的需求管理政策，主張實行供給管理政策，即從供給方面入手，通過減稅刺激投資、儲蓄和工作的積極性，帶動就業(yè)和經(jīng)濟增長，同時輔以相應(yīng)的支出政策與“穩(wěn)定、適度和可測”的貨幣政策，消除失業(yè)和通脹并存的局面，實現(xiàn)長期的經(jīng)濟繁榮。

　　1.羅伯特*蒙代爾的減稅主張。作為供給學(xué)派復(fù)興者之一的羅伯特*蒙代爾認(rèn)為，高稅率會打擊工商界的投資積極性，抑制經(jīng)濟發(fā)展。他給出的稅率上限是30%，并認(rèn)為，任何國家一旦稅率超過30%，人們的注意力就會從如何創(chuàng)造更多收入轉(zhuǎn)向如何避稅。所以，在經(jīng)濟衰退中，政府應(yīng)該減稅，而不是相反。而且，蒙代爾所主張的減稅，主要是削減邊際稅率，在經(jīng)濟不景氣時，邊際稅率的削減能夠有效增加投資收益，強化人們的工作和創(chuàng)新沖動，從而形成“減稅－增加投資－提高就業(yè)－經(jīng)濟增長”的良性循環(huán)。

　　2.拉弗曲線的理論意義。美國供給學(xué)派的代表人物阿瑟*拉弗設(shè)計的拉弗曲線，描述了稅率與稅收收入和經(jīng)濟增長之間的辯證關(guān)系，強調(diào)了高稅率不一定能取得高收入，高收入也不一定需要高稅率。因為高稅率會抑制經(jīng)濟主體從事經(jīng)濟活動的動力，進而削減了課稅基礎(chǔ)；相反，如果經(jīng)濟活力提高了，稅基擴大了，即使較低的稅率水平，也可以取得較高的稅收收入。拉弗曲線是20世紀(jì)80年代“里根經(jīng)濟復(fù)興計劃”的重要理論來源。

　　3.減稅的經(jīng)濟效應(yīng)?？傮w而言，供給學(xué)派認(rèn)為減稅具有以下經(jīng)濟效應(yīng)：（1）減稅刺激私人儲蓄的增長。稅率的降低會提高人們的實際收入和其擁有的資產(chǎn)報酬率，從而增加人們儲蓄的積極性，促進儲蓄的進一步增長。（2）減稅刺激投資的增長和生產(chǎn)率的提高。稅率降低所導(dǎo)致的人們稅后平均報酬率和工作積極性的提高，有利于投資的增長和生產(chǎn)率的提高。（3）減稅有利于緩解通貨膨脹。減稅帶來了生產(chǎn)率的提高，這就意味著每單位投入能夠產(chǎn)出更多的產(chǎn)品和勞務(wù)，由于單位成本并未迅速增加，通貨膨脹率就會下降。另外，生產(chǎn)能力的提高能夠促進用于出口和國內(nèi)消費的產(chǎn)品的生產(chǎn)，從而減少了輸入的通貨膨脹。

　　盡管供給學(xué)派是一個理論準(zhǔn)備不充分、思想體系不完全的“異端學(xué)派”，其所主張的“減稅－增加投資－提高就業(yè)－經(jīng)濟增長”的循環(huán)在理論上也還存在很大分歧，而拉弗曲線用于指導(dǎo)政府決策也顯得過于簡化，但供給學(xué)派的減稅理論和政策主張還是為西方國家在20世紀(jì)80年代提供了一種走出經(jīng)濟低谷的新視角，供給學(xué)派對西方20世紀(jì)80年代以來稅制的巨大影響以及在創(chuàng)造美國20世紀(jì)90年代經(jīng)濟增長奇跡中的作用已由實踐所證明。

　　（四）最優(yōu)稅收理論

　　最優(yōu)稅收理論是一種規(guī)范性的經(jīng)濟稅收理論，它以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準(zhǔn)則，利用福利經(jīng)濟學(xué)和數(shù)學(xué)工具，通過分析各種稅收的性質(zhì)、效應(yīng)和權(quán)衡關(guān)系，找出進行最優(yōu)稅收決策的決定因素與一些一般性原則，用以指導(dǎo)現(xiàn)實的稅收決策與稅收改革。最優(yōu)稅收理論的根源可以追溯到古典經(jīng)濟學(xué)家J*S？穆勒首次提出的“犧牲”學(xué)說，后又經(jīng)過埃奇沃斯①和庇古②的研究得到進一步發(fā)展。弗蘭克*拉姆塞③1927年開創(chuàng)了最優(yōu)商品稅領(lǐng)域研究的先河，得出了著名的“拉姆塞法則”。1953年科利特和黑格④補充了拉姆塞對最優(yōu)商品課稅的分析，提出了“科利特－黑格法則”。威廉*維克里⑤1968年將公平與效率問題同時納入最優(yōu)所得稅研究中，不僅提出了優(yōu)化累進所得稅理論，而且率先將不對稱信息理論應(yīng)用到稅制研究中去。20世紀(jì)70年代發(fā)生了一場關(guān)于最優(yōu)稅收的大討論，米爾利斯⑥、戴蒙德⑦等人使最優(yōu)稅收理論獲得了突破性的進展，并使該理論真正形成了體系。20世紀(jì)80年代后半期以來，最優(yōu)稅收理論發(fā)展的一個顯著特點是最優(yōu)稅收實證理論在稅收征管及其相關(guān)內(nèi)容上的拓展，提高了最優(yōu)稅收理論的實用性。

　　最優(yōu)稅收理論的文獻主要對以下三個問題進行了分析：一是直接稅與間接稅的合理搭配問題；二是尋找一組特定效率和公平基礎(chǔ)上的最優(yōu)商品稅；三是假定收入體系是以所得課稅而非商品課稅為基礎(chǔ)的，問題是確定最優(yōu)的累進（或累退）程度，以便既實現(xiàn)公平又兼顧效率。可見，從現(xiàn)實來看，最優(yōu)稅收理論研究的核心是如何實現(xiàn)稅制的公平與效率兼顧。最優(yōu)稅收理論的主要貢獻可以歸結(jié)為以下幾點：（1）在信息不對稱的情況下，論證了政府運用扭曲性稅收工具是不可避免的；（2）在稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化狀態(tài)下，提出了稅制經(jīng)濟效率的衡量標(biāo)準(zhǔn)，并討論了如何據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)濟行為主體提供刺激信號問題；（3）在最優(yōu)稅制下，公平與效率兩大原則統(tǒng)一起來的可能性。⑧

　　最優(yōu)稅收理論的觀點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是直接稅與間接稅的搭配理論。（1）直接稅與間接稅應(yīng)當(dāng)是相互補充的而非相互替代。一般而言，所得稅是一種良稅，而商品稅在資源配置效率方面也是所得稅所不能取代的。（2）稅制模式的選擇取決于政府的政策目標(biāo)。一般認(rèn)為，所得稅適用于公平分配目標(biāo)，商品稅適用于實現(xiàn)經(jīng)濟效率目標(biāo)。二是最優(yōu)商品課稅理論。（1）拉姆塞法則，也叫逆彈性命題，該法則要求，對彈性相對小的商品課以相對高的稅率，對彈性相對大的商品課以相對低的稅率。（2）拉姆塞法則不能保證生產(chǎn)的高效率，同時要使商品稅具有再分配職能，最優(yōu)商品課稅理論要求開征扭曲性稅收。三是最優(yōu)所得課稅理論。（1）所得稅的邊際稅率不能過高。過高的邊際稅率不僅會導(dǎo)致效率損失，而且對公平分配目標(biāo)的實現(xiàn)也無益。（2）最優(yōu)所得稅率應(yīng)當(dāng)呈倒“U”型。即對中等收入者的邊際稅率可適當(dāng)高些，而低收入者和高收入者應(yīng)適用相對較低的稅率，擁有最高所得的個人適用的邊際稅率甚至應(yīng)當(dāng)為零。四是最優(yōu)稅收實證理論。西方最優(yōu)稅收實證理論對未被以往的最優(yōu)稅收理論涉及的稅收征管因素及其相關(guān)內(nèi)容進行了細(xì)致的研究，并將其納入最優(yōu)稅收分析中。這些因素主要包括個人和公司的稅收執(zhí)行成本、稅收管理費用以及逃稅等。20年來，最優(yōu)稅收實證理論得出的主要結(jié)論有：稅率越高，稅收執(zhí)行越差；⑨稅收越復(fù)雜，對有實際經(jīng)驗的稅收人員的需求就越多，而且納稅人不遵從行為也會得到比已付費用更大的收益；⑩稽查率越高，稅收執(zhí)行情況越好⑾等。

　　總之，從以上分析可以看出，新一輪稅制改革是我國市場化進程的進一步推進和1994年稅制改革的進一步完善，毫無疑問吸取了我國市場化改革和稅制改革的基本經(jīng)驗。從世界性稅制改革所遵循的基本原則——“降低稅率、擴大稅基、簡化稅制、加強征管”來看，我國新一輪稅制改革的原則明顯濃縮了西方稅改經(jīng)驗的精華。新一輪稅制改革主要是通過對流轉(zhuǎn)稅和所得稅的改革來努力促成效率與公平目標(biāo)的統(tǒng)一，而這也正是最優(yōu)稅收理論所要研究和解決的核心問題。以降低稅率來提高生產(chǎn)效率、促進公平分配的思路，其理論基礎(chǔ)顯然是供給學(xué)派的減稅理論以及最優(yōu)所得課稅理論和最優(yōu)商品課稅理論。而對稅收征管的強調(diào)，則無疑是受到了以稅收征管及其相關(guān)內(nèi)容為核心的最優(yōu)稅收實證理論的深刻影響。當(dāng)然，我們在借鑒世界性稅改經(jīng)驗時并不是盲目照搬，而是根據(jù)國情，靈活運用。比如在商品稅與所得稅的結(jié)構(gòu)問題上，西方國家近些年來的稅制改革經(jīng)驗是，提高了商品稅特別是增值稅的地位和作用，所得稅的地位則有所下降。這與西方國家長期以來所得稅比重過高，影響經(jīng)濟效率的狀況有關(guān)。而對于發(fā)展中國家特別是我國來說，情況則有所不同。我國的流轉(zhuǎn)稅比重過大，僅增值稅一項就占整個稅收收入的40%左右，影響了雙主體稅制結(jié)構(gòu)的形成，使得稅收很難發(fā)揮穩(wěn)定經(jīng)濟和調(diào)節(jié)收入分配的作用。因此，根據(jù)優(yōu)化稅制的要求，逐步降低流轉(zhuǎn)稅比重和提高所得稅比重，是今后我國稅制改革的一項重要目標(biāo)和任務(wù)。

　　三、新一輪稅制改革的政策分析

　　黨的十六屆三中全會通過的《決定》，只是明確提出了新一輪稅制改革的原則和任務(wù)，對稅制改革的政策措施和實施步驟并未提及。我們認(rèn)為，新一輪稅制改革應(yīng)該實行結(jié)構(gòu)性減稅政策，同時考慮我國財政的實際承受能力，分步驟、積極、穩(wěn)妥地進行，以促進我國國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)發(fā)展。

　?。ㄒ唬嵭薪Y(jié)構(gòu)性減稅政策

　　減稅政策通常是指通過調(diào)整稅收的法規(guī)制度而帶來的稅負(fù)的降低，即通過降低稅率、減少稅種、縮小征稅范圍（包括提高起征點和免征額、增加扣除項目及數(shù)額、增加稅收減免優(yōu)惠）等來降低稅負(fù)。而我們所謂的結(jié)構(gòu)性減稅，則是指結(jié)合稅制調(diào)整，把一些主體稅種和重要稅種的微觀稅負(fù)（稅率）適當(dāng)降低，同時輔以開征一些新稅種和調(diào)高一些輔助性稅種的稅率，但從總體上看，具有減稅效應(yīng)。盡管減稅從長期來看有利于稅收的持續(xù)增長，但從短期來看政府確實存在減收的壓力。所以，在實施大規(guī)模減稅政策的同時，為緩解財政收支的壓力，就需要采取輔助性的增稅措施，這與減稅并不矛盾，因為減稅是主旋律，增稅是減稅政策順利實施的重要保障。

　　當(dāng)前在我國實行結(jié)構(gòu)性減稅政策是非常必要的，而且具有重要意義。主要表現(xiàn)在：（1）從理論和實踐上看，減稅對經(jīng)濟發(fā)展能起到促進作用。減稅，不論對商品稅、所得稅和其他稅種來說，都會對生產(chǎn)和消費有明顯的刺激作用。我國改革開放以來實行的減稅讓利政策明顯地促進了經(jīng)濟發(fā)展，就是有力的證明。對不同的稅種進行減稅，盡管它們之間有著不同的功能特點，但具有擴張效應(yīng)是共同的。（2）我國稅費總負(fù)擔(dān)相當(dāng)重，不利于提高企業(yè)的競爭力。①（3）我國的主要稅種—增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的法定稅率同國外和周邊國家比，都偏高。②（4）我國最近幾年稅收增量占GDP增量的比重過高。根據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，1998～2003年稅收增量占GDP增量的比重平均為33%，而2003年高達39%，這就是說，每年新增GDP的1/3以上被稅收拿走了。

　　目前在我國實行結(jié)構(gòu)性減稅政策非常必要，而且新一輪稅制改革確實具有力度很大的減稅效應(yīng)。如果在西方國家，這將會被執(zhí)政黨和政府大張旗鼓地進行宣傳，因為它會對經(jīng)濟和民眾生活產(chǎn)生重大影響，有利于贏得民心，爭取選票。但令人費解的是，我國政府似乎忌諱談?wù)摐p稅問題。表現(xiàn)在，《決定》中雖明確了這次稅改的原則和內(nèi)容，但沒提及稅改的指導(dǎo)思想和政策：到底是增稅，減稅，還是不增不減？從主管部門領(lǐng)導(dǎo)的講話和文章來看，稅改的基調(diào)似乎是明確的，即不增不減。這顯然與本輪稅改的內(nèi)容差距過大。如果真按此來設(shè)計稅改方案，恐怕優(yōu)化稅制的目標(biāo)就會落空。

　　在這里，我們有必要澄清稅制改革中的兩大誤區(qū)：一是減稅必然造成財政收入減少。通常減稅意味著法定稅率或名義稅率的降低，但從發(fā)展的角度看，一方面可以優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟效益，刺激經(jīng)濟增長，擴大稅基；另一方面也有利于減緩?fù)堤佣惖膭訖C，提高征管效率，最終將有利于增加財政收入。所以，減稅并不意味著減收。所謂新一輪稅制改革的減稅效應(yīng)，只是針對改革方案來粗略估算的，實際執(zhí)行結(jié)果會由于稅基擴大和征管力度的加強，而出現(xiàn)財政收入絕對額的增長，盡管其增長幅度可能會有所下降。二是稅收收入越多越好。實踐中的稅收計劃管理過分強調(diào)稅收收入任務(wù)的重要性，一方面可能導(dǎo)致對稅收宏觀調(diào)控作用的漠視，另一方面可能導(dǎo)致財政支出的低效率。我們知道，一個不能促進經(jīng)濟增長和社會公平分配的稅制不是好稅制，同樣，財政資源配置的高效率也是財政進一步集中資源的必要前提。所以，稅收收入規(guī)模應(yīng)受優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和提高支出效益的雙重制約，而不是越多越好。

　?。ǘ嵭薪Y(jié)構(gòu)性減稅與我國當(dāng)前經(jīng)濟形勢是否存在矛盾

　　據(jù)國家統(tǒng)計局最新發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示， 2003年我國GDP為116 694億元，按可比價格計算，比2002年增長9.1%，增速比2002年快1.1個百分點，是1997年以來增長最快的年份。這表明，我國經(jīng)濟已經(jīng)結(jié)束了自1997年亞洲金融危機爆發(fā)以來的調(diào)整恢復(fù)期，正進入一個新的快速增長期。2003年我國經(jīng)濟運行主要呈現(xiàn)如下特點：

　　1.人均GDP突破1000美元大關(guān)。從發(fā)展經(jīng)濟學(xué)的角度來看，人均GDP超過1000美元是一個重要的臺階，這個臺階一旦跨過，就會出現(xiàn)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)尤其是由收益增長拉動的消費結(jié)構(gòu)的變化。

　　2.第二產(chǎn)業(yè)作用進一步凸顯，重工業(yè)化特征更為明顯，企業(yè)效益進一步提高。2003年第二產(chǎn)業(yè)增加值同比增長12.5%，增速比2002年高2.7個百分點，對經(jīng)濟增長的貢獻率高達79.1%.重工業(yè)增加值同比增長18.6%，對工業(yè)增長貢獻率為65.5%.2003年1～11月，工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤總額同比增長44.6%，虧損企業(yè)虧損額下降1.9%.

　　3.投資率高于上一輪經(jīng)濟過熱時期峰值，固定資產(chǎn)投資成為經(jīng)濟增長最主要的拉動因素。2003年全社會固定資產(chǎn)投資同比增長26.7%，為1994年以來最高增速；投資率高達47.2%，比出現(xiàn)經(jīng)濟過熱的1993年和1994年還分別高出9.5和10.8個百分點。

　　4.消費需求平穩(wěn)增長，消費結(jié)構(gòu)顯著升級。2003年社會消費品零售總額同比增長9.1%，超過2002年8.6%的增幅。汽車、通訊器材、商品房等一些新的消費熱點持續(xù)升溫，成為推動經(jīng)濟增長的新興力量。

　　5.外貿(mào)呈現(xiàn)大進大出格局，順差大幅減少。2003年全國出口額和進口額同比分別增長34.6%和39.9%，較2002年分別大幅提高12.3和18.7個百分點。受進口增速提高的影響，外貿(mào)順差同比下降16.1%.

　　6.物價溫和上漲，生產(chǎn)資料價格漲幅明顯高于居民消費價格漲幅。2003年平均全國居民消費價格總水平比2002年上漲1.2%，比2002年提高2個百分點。2003年生產(chǎn)資料價格水平攀升至8.1%，遠(yuǎn)高于居民消費價格水平的增長。

　　7.貨幣供給和信貸投放充足。2003年12月末，廣義貨幣（M2）余額同比增長19.6%，增幅較2002年高2.8個百分點。金融機構(gòu)各項存款余額比2002年末增長20.2%；各項貸款余額比2002年末增長21.4%，貸款增長超過存款增長幅度。

　　從以上分析可以看出，我國經(jīng)濟在2002年已基本走出低谷的基礎(chǔ)上，2003年已進入了一個快速增長期。GDP增長速度為亞洲金融危機以來最快的。拉動經(jīng)濟快速增長的“三駕馬車”——投資、消費和進出口都保持了良好的增長態(tài)勢，特別是固定資產(chǎn)投資成為經(jīng)濟增長的最主要推動力。同時，物價溫和上漲，貨幣供給充足，國民經(jīng)濟已經(jīng)走出了通貨緊縮的陰影。我們有理由相信，2004年在前兩年經(jīng)濟回升的基礎(chǔ)上將繼續(xù)增長，整個經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢向好。但經(jīng)濟運行中也存在一些突出問題，主要表現(xiàn)在：消費增長緩慢，投資率偏高的矛盾日益突出；就業(yè)形勢仍很嚴(yán)峻；農(nóng)民收入增長緩慢；城鄉(xiāng)居民消費差距持續(xù)擴大；能源短缺形成經(jīng)濟發(fā)展瓶頸制約；一些地區(qū)投資過熱；糧食產(chǎn)需缺口進一步擴大等。

　　有人據(jù)此認(rèn)為，從高的GDP增長率、高的投資率和物價上漲這幾個經(jīng)濟發(fā)展指標(biāo)來看，經(jīng)過這幾年以增發(fā)國債、擴大投資為主要特征的積極財政政策的實施，我國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)出現(xiàn)了局部過熱的現(xiàn)象，并有引發(fā)經(jīng)濟整體過熱和新一輪通貨膨脹的可能。在當(dāng)前這種經(jīng)濟形勢下，減稅政策不符合反經(jīng)濟周期調(diào)節(jié)的基本原則，再實施減稅政策就是給現(xiàn)在過熱的國民經(jīng)濟火上澆油，結(jié)果將是助長通貨膨脹。我們認(rèn)為，這種觀點單純從反經(jīng)濟周期操作的角度來講，有一定道理。值得討論的是目前我國經(jīng)濟整體上是否真的過熱，我們認(rèn)為，至少有以下幾條理由說明經(jīng)濟并未整體過熱：

　　1.從經(jīng)濟周期的視角看，當(dāng)前GDP增長速度還遠(yuǎn)未達到過熱的水平。我們只要考察上一個經(jīng)濟周期（按谷－谷方法劃分）中歷年的GDP增長速度，就會發(fā)現(xiàn)從1990年到1998年9年中只有3年低于9.1%.也就是說，2003年GDP增長速度雖為7年來最快，但還不及上一個經(jīng)濟周期的平均水平。

　　2.從經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)來看，高投資率有一定的合理性。我國目前的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)已經(jīng)呈現(xiàn)出重工業(yè)化的特征，而這需要高投資來支撐；基礎(chǔ)設(shè)施和公共設(shè)施的建設(shè)既是投資需求又是最終需求，計入房地產(chǎn)投資的絕大部分也是最終需求，所以目前投資需求高于消費需求。③

　　3.現(xiàn)在國內(nèi)各種商品庫存并不是短缺到能使價格上升過高的程度，而且國際市場對于中國經(jīng)濟資源的影響也越來越大，現(xiàn)在全球經(jīng)濟仍處于通貨緊縮狀態(tài)，中國物價也相應(yīng)會受到一定影響。因此，中國經(jīng)濟沒有出現(xiàn)通貨膨脹的基礎(chǔ)。④即使我國經(jīng)濟確實存在某種程度的局部過熱現(xiàn)象，由于經(jīng)濟中還存在很多深層次問題沒有得到根本解決，比如經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不合理的問題，這些問題不解決就難以形成國民經(jīng)濟持續(xù)協(xié)調(diào)增長的內(nèi)生機制，所以說這種熱度能持續(xù)多久也很值得懷疑。應(yīng)該承認(rèn)，從短期來看，減稅政策確實與局部過熱的經(jīng)濟形勢存在一定矛盾，但是從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)本身和完善宏觀調(diào)控手段來講，結(jié)構(gòu)性減稅政策還是有它實行的必要性。

　　首先，實行結(jié)構(gòu)性減稅政策是優(yōu)化稅制的內(nèi)在要求。我國1994年稅制改革形成的以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，在稅種的設(shè)計上過于突出增值稅的作用，使得該稅所占比重過大，而對經(jīng)濟具有內(nèi)在穩(wěn)定功能的所得稅則比重較低，尤其是個人所得稅的比重過低，這就限制了稅收調(diào)控職能的發(fā)揮。從近年國際稅制發(fā)展趨勢來看，發(fā)展中國家正在逐步提高所得稅收入在稅收總額中所占的比重，重在發(fā)揮稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用。而我國增值稅的轉(zhuǎn)型和個人所得稅制的改革無疑會使我國的稅制結(jié)構(gòu)得到進一步優(yōu)化。一個良好的稅制就是兼顧了稅收效率與稅收公平的稅制，這也是我們優(yōu)化稅制的目的所在。增值稅的轉(zhuǎn)型更有利于體現(xiàn)稅收中性，從而提高了資源配置效率；而所得稅法定稅率的降低則有利于減少逃稅激勵，提高了稅務(wù)行政效率。增值稅的轉(zhuǎn)型，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一，有利于促進公平競爭，體現(xiàn)橫向公平；而個人所得稅計稅模式的轉(zhuǎn)變，則有利于縮小收入差距，體現(xiàn)縱向公平。所以說，結(jié)構(gòu)性減稅政策兼顧了公平與效率的要求，這也正是優(yōu)化稅制的內(nèi)在要求，而良好的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境則給優(yōu)化稅制帶來了契機。

　　其次，實行結(jié)構(gòu)性減稅政策有利于促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。中國經(jīng)濟的快速增長與工業(yè)化進程的國際經(jīng)驗是吻合的。⑤工業(yè)化國家的歷史經(jīng)驗顯示：經(jīng)濟結(jié)構(gòu)是在經(jīng)濟增長的基礎(chǔ)上變動的；經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變動又影響著經(jīng)濟增長，成為經(jīng)濟增長的重要條件；當(dāng)經(jīng)濟發(fā)展到一定階段時，會有一個加速期，即“起飛”階段，經(jīng)濟快速增長的主要動力來自經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的及時轉(zhuǎn)型。當(dāng)前我國經(jīng)濟仍處于高速增長時期，能否實現(xiàn)持續(xù)高速增長，關(guān)鍵是調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡以及城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面。結(jié)構(gòu)性減稅政策的實施則可以在客觀上優(yōu)化我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)：增值稅的轉(zhuǎn)型、企業(yè)所得稅計稅工資規(guī)定的廢除、R&D費用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高等都有利于推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，提升我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；規(guī)范稅收優(yōu)惠，建立稅式支出制度等，有利于縮小地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展的差距；統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制則是逐步縮小城鄉(xiāng)差距、體現(xiàn)社會主義公平與正義的有力舉措。

　　另外，結(jié)構(gòu)性減稅政策正在成為促進我國經(jīng)濟、社會可持續(xù)發(fā)展的長期戰(zhàn)略性選擇。與擴大財政支出的政策相比，減稅政策具有其自身的特點，所起作用不可替代。長期實行擴大財政支出的政策會使資源日益向政府集中，不僅導(dǎo)致資源配置效率低下，同時會造成政府權(quán)力擴張，危害市場經(jīng)濟的正常運行。而減稅政策的作用則主要是通過影響市場經(jīng)濟微觀主體的決策來實現(xiàn)的。社會主義市場經(jīng)濟要求市場在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，這一市場經(jīng)濟的本質(zhì)要求使得有利于市場資源配置的減稅政策逐漸成為我國長期性的戰(zhàn)略選擇。減稅政策的長期化也與新經(jīng)濟的出現(xiàn)密切相關(guān)。這種主要依靠人力資本的新經(jīng)濟更適應(yīng)于中小企業(yè)和靈活多變的經(jīng)營方式。在此前提下，增值稅轉(zhuǎn)型、降低所得稅的邊際稅率、增加對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠等，就成了減少干預(yù)以培育新興產(chǎn)業(yè)的必然選擇。因此，結(jié)構(gòu)性減稅政策是適應(yīng)我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進經(jīng)濟長期可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。

　?。ㄈ嵭薪Y(jié)構(gòu)性減稅對我國引進外資的影響

　　近年來利用外資已成為彌補我國國內(nèi)資金不足、促進勞動生產(chǎn)率提高和引進先進技術(shù)與管理經(jīng)驗的有效途徑，對我國國民經(jīng)濟的增長起到了良好的推動作用。我國目前累計實際吸收外商投資3300多億美元，成為發(fā)展中國家中最大的吸收外商投資國。2002年，科爾尼的“公司全球跨國直接投資信心指數(shù)”把我國列為首位，足以說明我國對外資之吸引力。但2003年我國實際利用外資卻出現(xiàn)了增幅銳降的現(xiàn)象。2003年我國實際利用外資535.05億美元，僅比2002年增長1.44%，這一增幅大大低于2002年的12.51%，這也是我們實行結(jié)構(gòu)性減稅政策所具有的現(xiàn)實背景。減稅政策中重要的一條是統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅（以下簡稱“兩稅”），據(jù)我們前面的分析，“兩稅”合一后，會使內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)降低，而外資企業(yè)的稅負(fù)則會有所提高。那么，這會不會影響我國引進外資的規(guī)模，從而使我國外資引進的不利局面雪上加霜？“兩稅”合并統(tǒng)一對外資引進的影響到底有多大呢，下面進行具體分析。

　　1.2003年我國實際利用外資增幅銳降的原因。大約有以下幾點：（1）2002年實際使用外資金額基數(shù)較高。（2）“非典”疫情的負(fù)面影響。據(jù)不完全統(tǒng)計，受影響的項目超過500個，合同金額估計超過100億美元。（3）外商投資政策調(diào)整或執(zhí)行不力使外商投資減少。（4）人民幣匯率升值的爭論與傳言增加了外商投資決策中的不確定因素。（5）全球跨國直接投資（FDI）持續(xù)大幅下降的制約。（6）各國引資競爭加劇影響我國吸收外資持續(xù)增長。據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議統(tǒng)計，2002年在70個國家所進行的248項改革中，有236項是有利于外商投資的；越來越多的國家給予外商投資企業(yè)更多的金融激勵，并積極改善對投資者的服務(wù)。

　　2.稅收政策在一國的投資環(huán)境中只能起到部分激勵作用，并非決定因素，因此，外商稅負(fù)的提高對我國外資增量的影響不大。經(jīng)濟學(xué)家鄧寧提出了著名的 “OLI”理論。他認(rèn)為，若想吸引跨國企業(yè)的投資，必須為其提供三個方面的優(yōu)勢，即所有權(quán)優(yōu)勢、區(qū)位優(yōu)勢和內(nèi)部化優(yōu)勢。區(qū)位優(yōu)勢不僅包括資源稟賦，還包括經(jīng)濟和社會因素，如市場規(guī)模和結(jié)構(gòu)，市場發(fā)展的前景和潛力，文化、法律、政治和制度環(huán)境，政府法制和政策等。在我國，這三個優(yōu)勢中，區(qū)位優(yōu)勢比其他兩個的影響要大得多?，F(xiàn)對區(qū)位優(yōu)勢做詳細(xì)分析：首先是該國的政局、政策和法律。若政局不穩(wěn)，將意味著投資有全部喪失的可能；政策多變，將使投資者無所適從；法律不健全，投資者的權(quán)益將得不到保護。因此，這三者實際上是外國投資者決定是否投資的前提。其次投資環(huán)境。包括資本輸入國是否具備辦企業(yè)所必需的條件，如原材料、市場與勞動力等，其中最重要的是市場：產(chǎn)品是否有銷路，這是一切投資者最關(guān)心的問題。此外，投資環(huán)境還包括資本輸入國是否具備辦好企業(yè)的必要條件，如資本輸入國的辦事效率、交通、運輸、銀行、通訊、保險等。如果投資的前提、辦企業(yè)的必備條件和辦好企業(yè)的必要條件均已具備，這就表明投資能夠賺取利潤。只有在確信投資能賺取利潤的條件下，外國投資者才會進一步考慮賺多賺少的問題，也就是考慮諸如稅率的高低、稅收優(yōu)惠的多少等問題。否則，優(yōu)惠再多、稅率再低對外國投資者也不會有吸引力。例如，烏拉圭曾是世界上對外資征稅最低的國家，但它對外資的吸引力并不大；美國盡管對外資企業(yè)不實行稅收優(yōu)惠，但它一直是世界上吸收外國直接投資最多的國家。因此，稅收政策只是構(gòu)成投資環(huán)境的一個因素，只能起到部分激勵的作用，并非決定性因素。事實上，稅收優(yōu)惠、地皮價格的優(yōu)惠和勞動力成本低等因素只對中小資本和發(fā)展勞動密集型行業(yè)有較大吸引力，大型的跨國公司具有雄厚的資本、的技術(shù)和管理水平，其投資往往推行長期戰(zhàn)略回報，注重整體利益和綜合經(jīng)營，對一般的投資優(yōu)惠或投資刺激常常興趣不大，而更多的是關(guān)心基本的投資環(huán)境以及投資條件的穩(wěn)定性。據(jù)有關(guān)對西方國家跨國公司對外投資的調(diào)查，投資刺激總是居于政治穩(wěn)定、法制條件、基礎(chǔ)設(shè)施和雇員素質(zhì)等其他因素之后，取消投資刺激或根本沒有投資刺激對外國的中小資本來中國投資有所影響，而對大型的外國跨國公司來中國投資則影響不大，相反還有利于優(yōu)化外商在我國投資的資本構(gòu)成。

　　3.企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)提高對外資存量的影響也不大。主要基于以下判斷：（1）外資選擇在中國，更看重的是投資環(huán)境，而并非只是稅收優(yōu)惠，而且一旦撤離，外資將承擔(dān)沉沒成本；（2）在華經(jīng)營過程中，外資通過轉(zhuǎn)讓定價，其應(yīng)納稅所得額其實已經(jīng)大幅降低，由提高稅率所帶來的業(yè)績敏感性并不高。（3）為保持政策的連續(xù)性，對已在華投資的老企業(yè)，可以采取一些過渡辦法予以補救。例如，對外資老企業(yè)，可以在一定期限內(nèi)（例如3～5年）對其由于“兩稅”合并而多繳的稅款予以退稅。

　　4.從未來走勢看，我國吸收外資還會保持良好的增長態(tài)勢。這是因為我國吸收外資諸多有利的基礎(chǔ)因素并沒有改變：投資領(lǐng)域進一步擴大，軟硬環(huán)境明顯改善，國民經(jīng)濟發(fā)展勢頭在全球突出強勁，外商在新一輪制造業(yè)轉(zhuǎn)移中普遍將我國視為投資信心最強國。此外，我國社會穩(wěn)定，奧運會、世博會、西部大開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地等帶來的商機所具有的吸引力，都表明我國吸收外資不會出現(xiàn)持續(xù)大幅度下降甚至逆轉(zhuǎn)的可能。并且，從進出口貿(mào)易的強勁增長以及合同外資額30%以上的高增長率來看，我國吸收外資有望上一個更大規(guī)模的臺階。

　　（四）實行結(jié)構(gòu)性減稅政策的可行性

　　當(dāng)前我國經(jīng)濟已基本走出低谷，進入了一個新的快速增長期，是實行結(jié)構(gòu)性減稅的最好時機，具有可行性。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.我國稅收連續(xù)幾年的超額增長為實行減稅政策提供了現(xiàn)實的財力支持。近幾年我國稅收增幅很大，財政有能力拿出一部分收入支持稅制改革，從而形成“經(jīng)濟－稅收－經(jīng)濟”的良性循環(huán)。根據(jù)前面的測算，這次稅改的減稅效應(yīng)，如果不考慮償還出口退稅的欠賬，大約在2000億元～2500億元之間。由于這次稅改的任務(wù)是分步實施，逐步到位，假定5年內(nèi)完成，則每年平均減稅在400億元～500億元，占2003年稅收增長額的13%～17%，僅占稅收總額的2%～2.5%，應(yīng)當(dāng)說這一減稅規(guī)模財政是承受得了的。至于拖欠3000億元出口退稅款的問題，建議采取發(fā)行5～8年期“出口退稅專項國債”的辦法來解決，這樣既可以減輕財政的壓力，又不至于把稅改的期限拉得過長。

　　2.輔助性的增收減支措施也為深化稅制改革提供了可供操作的財力空間。（1）增值稅征稅范圍的擴展，外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的提高，所得稅稅收優(yōu)惠政策的減少，消費稅部分稅目的增加和稅率的提高，以及遺產(chǎn)稅與贈與稅、證券交易稅等地方稅系重要稅種的開征，都是為了保證減稅政策順利實行采取的增稅政策。（2）加強稅收征管，壓縮名義稅率與實際稅負(fù)之間的差距，增加收入還有相當(dāng)?shù)目臻g。（3）轉(zhuǎn)變政府職能，調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，壓縮財政支出規(guī)模還是有一定潛力的，比如暫停公務(wù)員漲工資等。

　　3.結(jié)構(gòu)性減稅政策實行的最終結(jié)果可能會使稅收的絕對額增長，但增長幅度降低，這是完全必要的。一方面減稅政策會導(dǎo)致稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，有助于促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而奠定經(jīng)濟長期持續(xù)增長的基礎(chǔ)，擴大稅基，增加稅收；另一方面稅制簡化會促進稅收征管效率的提高，再加上稅收征管激勵水平和努力程度的提高，從而使稅收總額增長，但是增長幅度卻可能有所下降。稅收增幅降低是稅制改革的成本，是有必要的。因為從長遠(yuǎn)來看，稅制的優(yōu)化有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從而緩解我國國民經(jīng)濟持續(xù)快速增長的“瓶頸”制約。另外，2001年、2002年和2003年，我國稅收增長幅度分別為21.6%、15.2%和16%，遠(yuǎn)高于同期GDP的增長速度7.3%、8.0%和9.1%.由于我國稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主體，而流轉(zhuǎn)稅是采用比例稅率的，這就使我國稅制整體呈現(xiàn)出一種累退性，因而從理論上講，我國稅收收入的增長幅度應(yīng)該低于GDP的增長率，但我國的現(xiàn)實卻與理論相悖。所以，減稅后稅收增長幅度的降低反而有利于促進稅收與GDP關(guān)系的合理化，從而使稅收增長步入一個良性循環(huán)的軌道。

　　總之，我們應(yīng)該抓住當(dāng)前的有利時機，實施結(jié)構(gòu)性減稅政策，深化稅制改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強企業(yè)的活力和競爭力，實現(xiàn)國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

　　參考文獻

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