關(guān)鍵字：改革方案,結(jié)構(gòu),助力,資源稅,稅務(wù)論文　

    討論多時(shí)的資源稅改革或在今年正式推行。最近又有消息人士透露說(shuō)，資源稅改革方案已上報(bào)至國(guó)務(wù)院。雖然此前也多次傳出此類消息，但專家推測(cè)，資源稅改革方案在今年出臺(tái)正逢其時(shí)，其中一個(gè)重要原因便是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整越來(lái)越緊迫。

　　專家認(rèn)為，資源稅改革可以在一定程度上解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的結(jié)構(gòu)性矛盾，但資源稅改革不僅要恰當(dāng)選擇時(shí)機(jī)，還要面臨地方征稅和國(guó)家資源所有者之間的矛盾、合理確定資源稅稅負(fù)提高幅度等難題。

　　資源稅改或今年推出

　　繼年初舉行的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上提出2010年適時(shí)出臺(tái)資源稅改革方案，促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)之后，近日，又有消息人士稱，資源稅改革方案再次報(bào)送至國(guó)務(wù)院。

　　醞釀已久的資源稅改革總是“只聞其聲”，早在去年就流傳著即將出臺(tái)的各種消息。然而，處于產(chǎn)業(yè)鏈上游的基礎(chǔ)資源價(jià)格往往會(huì)引發(fā)諸多相關(guān)行業(yè)的波動(dòng)，資源稅改革時(shí)機(jī)的選擇慎之又慎。

　　“在宏觀經(jīng)濟(jì)尚未真正企穩(wěn)，特別是世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)尚不明朗，甚至挑戰(zhàn)一點(diǎn)都未減少的情況下，任何以增稅為中心的稅制改革，包括資源稅制改革都沒(méi)有必要急著出臺(tái)。”中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所研究員楊志勇說(shuō)。

　　而隨著國(guó)家調(diào)控政策從“保增長(zhǎng)”到“調(diào)結(jié)構(gòu)”的轉(zhuǎn)向，資源稅改革的呼聲越來(lái)越高。

　　首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授丁蕓表示，去年由于擔(dān)心經(jīng)濟(jì)過(guò)快下滑所采取的應(yīng)急性財(cái)政、貨幣政策取得了顯著效果，保增長(zhǎng)的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。隨著國(guó)家調(diào)控政策的轉(zhuǎn)向，如何以財(cái)政稅收政策推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，資源稅是不可回避的議題，越來(lái)越具緊迫性。“畢竟中國(guó)經(jīng)濟(jì)深層問(wèn)題的解決才是經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展之道。而有利于資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的資源稅改，目的就是要最大效率地使用自然資源和公正地分配自然資源收益，促使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。”

　　目前，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)性失調(diào)問(wèn)題依然較為突出，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)矛盾、區(qū)域結(jié)構(gòu)矛盾非常明顯，需要進(jìn)行調(diào)整。

　　數(shù)據(jù)顯示，2009年第一產(chǎn)業(yè)增加值占G D P比重為10.6%，同比下降0 .1個(gè)百分點(diǎn)；第二產(chǎn)業(yè)比重為46 .8%，同比下降0 .7個(gè)百分點(diǎn)；第三產(chǎn)業(yè)比重為42.6%，同比提高0.8個(gè)百分點(diǎn)。

　　這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)造成了很多問(wèn)題。比如，第二產(chǎn)業(yè)比重過(guò)高，其能源消耗的比重也在顯著上升。能耗較高的鋼鐵、化工、電力等幾個(gè)行業(yè)不僅單位工業(yè)增加值能耗強(qiáng)度高，其能耗強(qiáng)度變化也相對(duì)其它行業(yè)顯著。

　　中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青認(rèn)為，目前的資源稅稅率過(guò)低，這不僅不利于鼓勵(lì)節(jié)約使用資源，而且也不利于西部地區(qū)利用資源稅來(lái)籌集財(cái)政收入。他表示：“資源稅改革方案如果要出臺(tái)，那么今年出臺(tái)比一兩年后再出臺(tái)可能要好。因?yàn)橘Y源稅由從量稅改為從價(jià)稅后稅負(fù)會(huì)有所提高，而煤炭等資源產(chǎn)品又是許多產(chǎn)業(yè)的投入品，其稅負(fù)提高會(huì)推動(dòng)市場(chǎng)價(jià)格的上漲。而今年我國(guó)剛剛走出經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的低谷，C PI不至于很高，此時(shí) 推 出 資 源 稅 改 革 方 案 就 比 較 合適。”

　　重建征收目的是首要需求

　　對(duì)于資源稅改革可能的走向，楊志勇認(rèn)為，資源稅的定位會(huì)發(fā)生改變，從現(xiàn)行的資源稅是一種調(diào)節(jié)貧富礦級(jí)差收入的稅變成一種促進(jìn)資源有效綜合利用的稅。

　　據(jù)了解，從1984年《中華人民共和國(guó)資源稅條例(草案)》實(shí)施以來(lái)，盡管?chē)?guó)家曾對(duì)資源稅進(jìn)行過(guò)多次調(diào)整，但現(xiàn)行資源稅稅收政策仍不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，暴露出一些亟待改革的問(wèn)題。普遍認(rèn)為，現(xiàn)行資源稅除了不利于節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境之外，還表現(xiàn)出征收范圍窄、稅率水平偏低等問(wèn)題。

　　從征收范圍來(lái)講，目前只是對(duì)原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、鹽等幾種資源征收資源稅，草原、森林、水資源等許多資源都沒(méi)有納入征繳范圍。

　　對(duì)此，丁蕓建議，在條件具備的情況下應(yīng)先考慮將森林資源、草原資源、水資源納入資源稅的征收范圍，待時(shí)機(jī)成熟，再將其他資源，如河流資源、湖泊資源等資源納入資源稅的稅收范圍。

　　不僅如此，“現(xiàn)行資源稅稅率水平偏低。以煤炭為例：原煤價(jià)格最高已經(jīng)達(dá)到每噸1000多元，而資源稅每噸只收幾塊錢(qián)。采用從量定額計(jì)征的方式，反映不出市場(chǎng)供求狀況及價(jià)格的變化。”朱青說(shuō)。

　　對(duì)此，丁蕓也認(rèn)為，應(yīng)確定合理的資源稅稅額，調(diào)整資源稅的計(jì)稅依據(jù)。“根據(jù)資源的稀缺性、不可再生性和不可替代性的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)取消資源生產(chǎn)環(huán)節(jié)的產(chǎn)品稅，改變現(xiàn)行資源稅以銷售量和自用數(shù)量為依據(jù)計(jì)算稅額的方法。”

　　“對(duì)于那些不可再生、不可替代的稀缺資源課以重稅，通過(guò)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍和上調(diào)稅額來(lái)引導(dǎo)資源利用企業(yè)有效地利用有限的資源。同時(shí)將稅額與資源回采率掛鉤，將資源回采率和環(huán)境修復(fù)指標(biāo)作為確定稅額標(biāo)準(zhǔn)的重要參考指標(biāo)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源，保證資源得到充分合理的利用。”丁蕓說(shuō)。

　　一系列難題待解

　　資源稅改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其涉及的問(wèn)題較多，觸及面也較廣，因此改革也不可避免將面臨一些難題。

　　“資源稅改革的難題之一就是地方征稅和國(guó)家資源所有者之間的矛盾。”丁蕓說(shuō)。她認(rèn)為，從理論上講，資源的所有者是國(guó)家，資源稅收的功能是促進(jìn)全國(guó)范圍內(nèi)資源的合理配置，因此，資源稅應(yīng)該屬于國(guó)家稅收。但我國(guó)的資源稅屬于地方稅種，由地方政府進(jìn)行課稅，現(xiàn)在除了海洋石油企業(yè)的資源稅由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理，其他資源稅均由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。“考慮到地方政府對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和環(huán)境保護(hù)也要有相當(dāng)?shù)闹С?，因此，資源稅應(yīng)當(dāng)作為中央和地方的共享稅。”

　　在楊志勇看來(lái)，“資源稅制改革不應(yīng)該影響經(jīng)濟(jì)的企穩(wěn)，不僅開(kāi)征時(shí)機(jī)的選擇是個(gè)難題，資源稅稅負(fù)提高多少才合理，也是一個(gè)難題。”他認(rèn)為，資源稅制改革的中心內(nèi)容是提高資源稅稅負(fù)，那么，稅制改革需要考慮，提高的資源稅在多大程度上是資源企業(yè)能夠轉(zhuǎn)嫁出去的。不同的資源企業(yè)對(duì)資源產(chǎn)品的定價(jià)權(quán)不同。有些資源是市場(chǎng)定價(jià)，有些則受到政府的影響，甚至是政府定價(jià)。另外，即使是市場(chǎng)定價(jià)，還存在資源企業(yè)的市場(chǎng)力量問(wèn)題，如力量不如買(mǎi)方，那么資源企業(yè)就可能多承擔(dān)稅負(fù)。

　　“開(kāi)征資源稅無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，首當(dāng)其沖或許就是市場(chǎng)定價(jià)的煤炭行業(yè)。”朱青預(yù)測(cè)。有關(guān)推算表明，資源稅改革之后，焦煤和動(dòng)力煤的稅負(fù)可能是此前的6-8倍。他擔(dān)心，對(duì)煤炭等燃料動(dòng)力的剛性需求，最終會(huì)導(dǎo)致成本推動(dòng)型物價(jià)上漲，“今年還不會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的通脹，未來(lái)幾年我國(guó)物價(jià)上漲的壓力可能會(huì)更大。”

　　此外，目前在開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)企業(yè)被征收的收費(fèi)基金項(xiàng)目較多，其中包括礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

　　丁蕓提醒說(shuō)，征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的目的是“為了保護(hù)和促進(jìn)礦產(chǎn)資源的勘查、保護(hù)與合理開(kāi)發(fā)，維護(hù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)益”，即對(duì)礦產(chǎn)資源租金———礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)后的部分超額收益的征收，資源稅是對(duì)礦產(chǎn)資源級(jí)差收益的部分征收，二者都是礦產(chǎn)資源價(jià)值的實(shí)現(xiàn)形式，即體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益。她建議，將二者合一，作為礦產(chǎn)資源的基本租金，以資源稅或資源租金的形式從量計(jì)征。