摘要：律師業(yè)是一種重要的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，與金融、會計等咨詢服務(wù)業(yè)一樣對我國經(jīng)濟發(fā)展有著巨大的推動作用。但我國律師業(yè)發(fā)展一直受到稅收環(huán)境的制約。探討了律師業(yè)的營業(yè)稅和個人所得稅征管中存在的問題及對策，以期對我國律師業(yè)的未來發(fā)展提供幫助。

    關(guān)鍵詞：律師業(yè)；稅收管理；問題；對策

　　我國1970年恢復(fù)律師制度，1996年5月頒布了《中華人民共和國律師法》，經(jīng)過近50年的發(fā)展，律師業(yè)在向社會提供法律服務(wù)方面發(fā)揮了重要作用。一些律師事務(wù)所正成長為大型的現(xiàn)代意義的事務(wù)所。但在它們的成長中，稅收環(huán)境一直困擾著律師業(yè)的發(fā)展。一個良好的稅收環(huán)境將使律師事務(wù)所的發(fā)展更具活力。

　　涉及律師事務(wù)所的稅種主要包括：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車輛購置稅、車船稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。其中企業(yè)所得稅僅限于國資律師事務(wù)所和合作律師事務(wù)所繳納（律師事務(wù)所改制后，國資所基本消失，合作所數(shù)量也很少，所以企業(yè)所得稅的影響很小），合伙律師事務(wù)所、個人律師事務(wù)所無需繳納企業(yè)所得稅，其余為各類型的律師事務(wù)所共同涉及的稅種。

　　因此，合伙制是律師事務(wù)所的主要形式，主要繳納營業(yè)稅、個人所得稅。分析了合伙制律師事務(wù)所的營業(yè)稅和個人所得稅征管中存在的問題，這些問題也是行業(yè)中的普遍問題，并提出了相應(yīng)對策。

　　1 營業(yè)稅管理中存在的問題

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。律師業(yè)的營業(yè)稅管理中存在諸多問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：

　?。?）如何合理確認(rèn)營業(yè)稅的應(yīng)稅所得額。根據(jù)《關(guān)于律師事務(wù)所辦案費收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)［1995］479號）的規(guī)定：律師事務(wù)所在辦案過程中向委托人收取的一切費用，包括辦案費等，無論其收費的名稱如何，也不論財務(wù)會計如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額中計算應(yīng)納稅額。而司法部2006年4月13日發(fā)布的《律師服務(wù)收費管理辦法》第十九條規(guī)定：律師事務(wù)所在提供法律服務(wù)過程中代委托人支付的訴訟費、仲裁費、鑒定費、公證費和查檔費，不屬于律師服務(wù)費，由委托人另行支付。實務(wù)中，律師事務(wù)所在業(yè)務(wù)委托開始時預(yù)收款項時，很難確定哪些是辦案費、哪些是律師服務(wù)費，要等到案件結(jié)束后才能確定。（2）中間業(yè)務(wù)管理中的問題。律師業(yè)務(wù)活動中存在代為收取、支付保證金、鑒定費等中間業(yè)務(wù)，法律未明確相應(yīng)管理辦法，沒有設(shè)立相應(yīng)的委托人賬戶對該部分資金進(jìn)行專門管理，導(dǎo)致該部分款項與事務(wù)所的收入容易混淆，在稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅所得額時出現(xiàn)問題。當(dāng)稅務(wù)機關(guān)無法認(rèn)定代收代支款項性質(zhì)時只能要求納稅，迫使律師在承接法律業(yè)務(wù)時不得不放棄業(yè)務(wù)，或者讓當(dāng)事人自已處理這些中間業(yè)務(wù)。（3）對信托業(yè)務(wù)缺乏有效管理。信托業(yè)務(wù)是指信托公司以營業(yè)和收取報酬為目的，以受托人身份承諾信托和處理信托事務(wù)的經(jīng)營行為。律師在業(yè)務(wù)活動中常會持有委托人的資金或財產(chǎn)，由于我國沒有系統(tǒng)的管理辦法，可能導(dǎo)致律師的收入與客戶的委托財產(chǎn)無法及時區(qū)分。

　　合理劃分這些業(yè)務(wù)，律師業(yè)的應(yīng)稅所得就可以得到合理確認(rèn)。這些問題的出現(xiàn)與律師行業(yè)的快速發(fā)展密切相關(guān)，這也是在行業(yè)擴展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的時候必然碰到的問題。

　　2 個人所得稅管理中存在的問題

　　個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項所得征收的一種稅。律師事務(wù)所根據(jù)類型不同及人員之間收入構(gòu)成的差異，不同人員繳納的個人所得稅適用不同的法律，稅率和扣除額也有不同規(guī)定，其中的主要問題是：（1）合伙律師事務(wù)所及個人律師事務(wù)所對外承擔(dān)無限連帶責(zé)任，需要承擔(dān)較大的風(fēng)險。對其比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目征收5%~35%個人所得稅，未考慮律師服務(wù)的特殊性及其經(jīng)營應(yīng)有的維持與發(fā)展，缺乏對法律服務(wù)業(yè)的扶持。（2）對法律顧問費等的不當(dāng)處理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》第八條規(guī)定：律師從接受法律服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問費或其他酬金均按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目20%的比例稅率征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。擔(dān)任法律顧問本是律師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)，應(yīng)并計入律師事務(wù)所應(yīng)納稅所得額中。但上述規(guī)定不但劃錯了納稅主體和扣繳義務(wù)人，而且還以“勞務(wù)報酬所得”的應(yīng)稅項目稅率來征收個人所得稅，造成可操作性不強，法律責(zé)任不明確。（3）律師間收入差距很大，且不同會計期間的收入不均衡。因此，對于工資薪金等所得非常均衡的雇員律師和兼職律師這些實行效益工資納稅人，律師行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)明顯加重，尤其當(dāng)其收入按事務(wù)所規(guī)定比例從辦案提成取得，按月繳納個人所得稅方式下尤其突出。

　　3 對策

　　3.1提高律師業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)水平。針對律師業(yè)的特殊歷史發(fā)展水平和會計從業(yè)人員水平普遍偏低的情況進(jìn)行專門的會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)很必要，從整體上快速提高行業(yè)會計業(yè)務(wù)處理水平為合理確定收入、費用數(shù)額并劃分收入、費用期間提供專了業(yè)支持，也有利于提高稅務(wù)機關(guān)依法查帳征收的效率。

　　3.2合理設(shè)定某些費用的扣除率。雇員律師的費用應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)類型進(jìn)行合理的區(qū)別對待。調(diào)查過程中發(fā)生的費用較大，而且收費通常較低的刑事、行政訴訟案件費用可制定較高的扣除率。民事訴訟案件、非訴訟類案件可制定較低的扣除率。律師事務(wù)所的管理費用，如教育培訓(xùn)費和業(yè)務(wù)招待費用的扣除率是否能因事務(wù)所而易。

　　3.3對不同地區(qū)的稅收政策實行差別化管理。是否對某些西部或欠發(fā)達(dá)地區(qū)的律師業(yè)適用較低營業(yè)稅率。這些地區(qū)尚處于發(fā)育階段，雖然規(guī)?？偭枯^小，但對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的運行和法制化發(fā)展會產(chǎn)生巨大作用，有利于提高宏觀經(jīng)濟的整體素質(zhì)和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

　　3.4合理減少合伙律師事務(wù)所與個人律師事務(wù)所的稅負(fù)。合伙律師事務(wù)與個人律師事務(wù)所在營運中因無限責(zé)任而要承擔(dān)更大的風(fēng)險，風(fēng)險壓力及過重的稅負(fù)使事務(wù)所成本過高。適當(dāng)降低合伙律師事務(wù)所與個人律師事務(wù)所的稅負(fù)能激勵其發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]潘明星，劉洋，劉磊.關(guān)于我國律師業(yè)產(chǎn)業(yè)化分配制度的探討[J].山東財政學(xué)院學(xué)報，2001（6）.

　　[2]上海市律師協(xié)會財稅法律研究委員會，財稅律師業(yè)務(wù)[M].北京：法律出版社，2008.

　　[3]任旭梅.合伙制律師事務(wù)所納稅及籌劃[J].攀枝花學(xué)院學(xué)報，2006，23（2）：31-33.

　　[4]齊金勃.律師事務(wù)所稅務(wù)籌劃研究[D].天津：天津大學(xué)，2006.

　　[5] 于寧.我國律師管理體制的未來-談?wù)剬ξ覈蓭煼ㄐ薷牡目捶╗J].廣州廣播電視大學(xué)學(xué)報，2008（3）：90-93.