摘要：律師業(yè)是一種重要的服務型產業(yè)，與金融、會計等咨詢服務業(yè)一樣對我國經濟發(fā)展有著巨大的推動作用。但我國律師業(yè)發(fā)展一直受到稅收環(huán)境的制約。探討了律師業(yè)的營業(yè)稅和個人所得稅征管中存在的問題及對策，以期對我國律師業(yè)的未來發(fā)展提供幫助。

    關鍵詞：律師業(yè)；稅收管理；問題；對策

　　我國1970年恢復律師制度，1996年5月頒布了《中華人民共和國律師法》，經過近50年的發(fā)展，律師業(yè)在向社會提供法律服務方面發(fā)揮了重要作用。一些律師事務所正成長為大型的現(xiàn)代意義的事務所。但在它們的成長中，稅收環(huán)境一直困擾著律師業(yè)的發(fā)展。一個良好的稅收環(huán)境將使律師事務所的發(fā)展更具活力。

　　涉及律師事務所的稅種主要包括：營業(yè)稅、城市維護建設稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產稅、車輛購置稅、車船稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。其中企業(yè)所得稅僅限于國資律師事務所和合作律師事務所繳納（律師事務所改制后，國資所基本消失，合作所數(shù)量也很少，所以企業(yè)所得稅的影響很?。?，合伙律師事務所、個人律師事務所無需繳納企業(yè)所得稅，其余為各類型的律師事務所共同涉及的稅種。

　　因此，合伙制是律師事務所的主要形式，主要繳納營業(yè)稅、個人所得稅。分析了合伙制律師事務所的營業(yè)稅和個人所得稅征管中存在的問題，這些問題也是行業(yè)中的普遍問題，并提出了相應對策。

　　1 營業(yè)稅管理中存在的問題

　　營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。律師業(yè)的營業(yè)稅管理中存在諸多問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：

　　（1）如何合理確認營業(yè)稅的應稅所得額。根據(jù)《關于律師事務所辦案費收入征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函發(fā)［1995］479號）的規(guī)定：律師事務所在辦案過程中向委托人收取的一切費用，包括辦案費等，無論其收費的名稱如何，也不論財務會計如何核算，均應并入營業(yè)額中計算應納稅額。而司法部2006年4月13日發(fā)布的《律師服務收費管理辦法》第十九條規(guī)定：律師事務所在提供法律服務過程中代委托人支付的訴訟費、仲裁費、鑒定費、公證費和查檔費，不屬于律師服務費，由委托人另行支付。實務中，律師事務所在業(yè)務委托開始時預收款項時，很難確定哪些是辦案費、哪些是律師服務費，要等到案件結束后才能確定。（2）中間業(yè)務管理中的問題。律師業(yè)務活動中存在代為收取、支付保證金、鑒定費等中間業(yè)務，法律未明確相應管理辦法，沒有設立相應的委托人賬戶對該部分資金進行專門管理，導致該部分款項與事務所的收入容易混淆，在稅務機關核定應稅所得額時出現(xiàn)問題。當稅務機關無法認定代收代支款項性質時只能要求納稅，迫使律師在承接法律業(yè)務時不得不放棄業(yè)務，或者讓當事人自已處理這些中間業(yè)務。（3）對信托業(yè)務缺乏有效管理。信托業(yè)務是指信托公司以營業(yè)和收取報酬為目的，以受托人身份承諾信托和處理信托事務的經營行為。律師在業(yè)務活動中常會持有委托人的資金或財產，由于我國沒有系統(tǒng)的管理辦法，可能導致律師的收入與客戶的委托財產無法及時區(qū)分。

　　合理劃分這些業(yè)務，律師業(yè)的應稅所得就可以得到合理確認。這些問題的出現(xiàn)與律師行業(yè)的快速發(fā)展密切相關，這也是在行業(yè)擴展新業(yè)務領域的時候必然碰到的問題。

　　2 個人所得稅管理中存在的問題

　　個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項所得征收的一種稅。律師事務所根據(jù)類型不同及人員之間收入構成的差異，不同人員繳納的個人所得稅適用不同的法律，稅率和扣除額也有不同規(guī)定，其中的主要問題是：（1）合伙律師事務所及個人律師事務所對外承擔無限連帶責任，需要承擔較大的風險。對其比照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目征收5%~35%個人所得稅，未考慮律師服務的特殊性及其經營應有的維持與發(fā)展，缺乏對法律服務業(yè)的扶持。（2）對法律顧問費等的不當處理?！秶叶悇湛偩株P于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》第八條規(guī)定：律師從接受法律服務的當事人處取得的法律顧問費或其他酬金均按“勞務報酬所得”應稅項目20%的比例稅率征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。擔任法律顧問本是律師行業(yè)的重要業(yè)務，應并計入律師事務所應納稅所得額中。但上述規(guī)定不但劃錯了納稅主體和扣繳義務人，而且還以“勞務報酬所得”的應稅項目稅率來征收個人所得稅，造成可操作性不強，法律責任不明確。（3）律師間收入差距很大，且不同會計期間的收入不均衡。因此，對于工資薪金等所得非常均衡的雇員律師和兼職律師這些實行效益工資納稅人，律師行業(yè)的稅收負擔明顯加重，尤其當其收入按事務所規(guī)定比例從辦案提成取得，按月繳納個人所得稅方式下尤其突出。

　　3 對策

　　3.1提高律師業(yè)會計人員的業(yè)務水平。針對律師業(yè)的特殊歷史發(fā)展水平和會計從業(yè)人員水平普遍偏低的情況進行專門的會計業(yè)務培訓很必要，從整體上快速提高行業(yè)會計業(yè)務處理水平為合理確定收入、費用數(shù)額并劃分收入、費用期間提供專了業(yè)支持，也有利于提高稅務機關依法查帳征收的效率。

　　3.2合理設定某些費用的扣除率。雇員律師的費用應根據(jù)業(yè)務類型進行合理的區(qū)別對待。調查過程中發(fā)生的費用較大，而且收費通常較低的刑事、行政訴訟案件費用可制定較高的扣除率。民事訴訟案件、非訴訟類案件可制定較低的扣除率。律師事務所的管理費用，如教育培訓費和業(yè)務招待費用的扣除率是否能因事務所而易。

　　3.3對不同地區(qū)的稅收政策實行差別化管理。是否對某些西部或欠發(fā)達地區(qū)的律師業(yè)適用較低營業(yè)稅率。這些地區(qū)尚處于發(fā)育階段，雖然規(guī)?？偭枯^小，但對當?shù)亟洕倪\行和法制化發(fā)展會產生巨大作用，有利于提高宏觀經濟的整體素質和促進可持續(xù)發(fā)展。

　　3.4合理減少合伙律師事務所與個人律師事務所的稅負。合伙律師事務與個人律師事務所在營運中因無限責任而要承擔更大的風險，風險壓力及過重的稅負使事務所成本過高。適當降低合伙律師事務所與個人律師事務所的稅負能激勵其發(fā)展。

　　參考文獻：

　　[1]潘明星，劉洋，劉磊.關于我國律師業(yè)產業(yè)化分配制度的探討[J].山東財政學院學報，2001（6）.

　　[2]上海市律師協(xié)會財稅法律研究委員會，財稅律師業(yè)務[M].北京：法律出版社，2008.

　　[3]任旭梅.合伙制律師事務所納稅及籌劃[J].攀枝花學院學報，2006，23（2）：31-33.

　　[4]齊金勃.律師事務所稅務籌劃研究[D].天津：天津大學，2006.

　　[5] 于寧.我國律師管理體制的未來-談談對我國律師法修改的看法[J].廣州廣播電視大學學報，2008（3）：90-93.