論文關(guān)鍵詞：綠色稅收；綠色稅收制度；排污稅

　　論文摘要：隨著我國環(huán)境問題的日益突出，以環(huán)境保護為目標(biāo)的綠色稅收理論在我國應(yīng)運而生。綠色稅收作為政府宏觀調(diào)控的主要手段之一，對我國環(huán)境保護具有十分重要的意義。本文擬就如何在我國現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上建立與完善我國綠色稅收制度這一問題作一初步探討。

　　一、我國環(huán)境的基本狀況及綠色稅收制度的提出

　　隨著全球工業(yè)化進程的不斷加快，環(huán)境問題已成為人類面臨的共同性問題。我國作為一個發(fā)展中國家，自改革開放以來，在經(jīng)濟迅速發(fā)展的同時，也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境問題，其主要表現(xiàn)在：一是在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，由于生產(chǎn)者對經(jīng)濟效益的片面追求，導(dǎo)致對森林草地資源的過度采伐和放牧，使森林、草場等植被資源遭受嚴(yán)重破壞，造成水土流失和草場的退化；二是由于我國長期實行粗放型經(jīng)濟發(fā)展模式，致使一些高能耗、重污染型企業(yè)發(fā)展迅速，致使工業(yè)有害物質(zhì)的排放量驟增，對我國的大氣、陸地和水資源造成嚴(yán)重污染。有關(guān)資料表明：燃煤、化工廢氣所造成的污染，使全國500多座城市的大氣環(huán)境質(zhì)量大多數(shù)都不符合國家一級標(biāo)準(zhǔn)；大量排放的工業(yè)廢水使全國131條流經(jīng)城市的河流有80％被污染，特別是淮河、松花江、遼河流域水污染嚴(yán)重；一些重要的大型湖泊，其污染程度已影響到城市的正常供水?？梢?，環(huán)境問題已成為制約我國經(jīng)濟發(fā)展的一個重要因素。為了有效地治理和防止我國的環(huán)境污染，就要求我們不僅需要采取法律、科技、計劃等手段，而且應(yīng)運用包括稅收在內(nèi)的經(jīng)濟手段。稅收作為國家實現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要工具，在環(huán)保方面也能發(fā)揮它應(yīng)有的作用，特別是隨著“綠色稅收”理論的提出和實踐，使稅收調(diào)控職能在環(huán)保方面發(fā)揮了特殊作用。

　　綠色稅制從廣義上講是指稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和環(huán)境保護有關(guān)的各稅種和稅目及稅收優(yōu)惠的總稱。它產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，而受到重視是在20世紀(jì)80年代末。進人20世紀(jì)90年代以來，可持續(xù)發(fā)展成為世界各國普遍采用的發(fā)展模式，同時也成為政府制定稅收政策的重要指針。尤其是在世界銀行、聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署、聯(lián)合國開發(fā)計劃署、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織等國際機構(gòu)的積極推動下，綠色稅收的研究得到極大發(fā)展，這促使經(jīng)濟發(fā)達國家特別是歐盟國家加速了從零散的、個別的環(huán)境稅收的開征到提出全面綠色稅制的過程。進人21世紀(jì)后，許多發(fā)展中國家也在積極嘗試引進綠色稅制。隨著人們資源與環(huán)境保護意識的加強和可持續(xù)發(fā)展的需要，可以預(yù)見全球綠色稅制的征收使用范圍將更加廣泛，全球經(jīng)濟一體化、綠色稅制的國際化勢在必行。

　　至于綠色稅收一詞在我國具體何時出現(xiàn)，雖無從考證，但從國際財政文獻局出版的《國際稅收辭匯》的改版中可以推知，綠色稅收一詞的廣泛使用大約在1988年以后。在改版中，是這樣解釋的：“綠色稅收”是指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環(huán)境，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。建立綠色稅收制度，不但可以為我國環(huán)境保護事業(yè)籌集專項資金，用于促進環(huán)境保護事業(yè)的發(fā)展，而且能夠通過對納稅人經(jīng)濟利益的調(diào)節(jié)，矯正其經(jīng)濟行為，使其從事有利于保護環(huán)境的生產(chǎn)經(jīng)營活動。可見，建立綠色稅收制度是改善我國目前環(huán)境狀況的一條重要途徑。

　　二、我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)保措施及對其評價

　　在我國現(xiàn)行的稅收制度中，由于還尚未設(shè)立以保護環(huán)境為課征目的的獨立稅種，因此，總的說來還沒有形成系統(tǒng)的環(huán)境稅收政策。目前，我國關(guān)于保護環(huán)境的稅費征收情況大致可劃分為兩大部分：一是收取的各項費用，主要是排污費；二是散存于其他稅種中的少量稅收措施。

　　(一)關(guān)于排污收費制度

　　1．對排放污染物總量沒有限制?，F(xiàn)行收費制度對污染僅是按相同標(biāo)準(zhǔn)收費，而不論單位時間的排放量是多少、每年的排放總量是多少進行區(qū)別對待。這種只是單純按照排污量多少收費的方法對于人口密集、工業(yè)化程度較高的大城市來說，環(huán)境污染不能得到有效的控制。

　　2．排污收費標(biāo)準(zhǔn)過低?，F(xiàn)行排污收費標(biāo)準(zhǔn)遠遠低于排污單位治理設(shè)施的運行成本，部分收費項目僅為污染治理設(shè)施運行成本的25％左右。標(biāo)準(zhǔn)偏低造成許多排污單位寧可繳納排污費而不愿治理污染，出現(xiàn)“交排污費、買排污權(quán)”的現(xiàn)象，影響了排污收費制度刺激污染治理作用的發(fā)揮。

　　(二)關(guān)于其他環(huán)保稅

　　1．資源稅。第一，性質(zhì)定位不合理。我國現(xiàn)行資源稅以調(diào)節(jié)級差收入為主，屬于級差性質(zhì)的資源稅，這種定位由于其沒有給出資源價格，不能將資源開采的社會成本內(nèi)部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發(fā)揮。第二，征稅范圍過窄。我國現(xiàn)行資源稅只對礦產(chǎn)品開采和鹽的生產(chǎn)征稅，使大量具有生態(tài)價值的水、森林、草原、灘涂等資源長期處于稅收監(jiān)控之外，從而導(dǎo)致了非稅資源的過度消耗和嚴(yán)重浪費。第三，稅額設(shè)置不合理。由于歷史的原因，資源稅單位稅額設(shè)置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)，弱化了稅收對資源的保護作用。第四，計稅依據(jù)有待調(diào)整?，F(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量和使用數(shù)量。這意味著對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的應(yīng)稅資源不征稅，導(dǎo)致企業(yè)對資源的無序開采，造成資源的積壓和浪費。

　　2．消費稅。消費稅設(shè)立之初并沒有考慮消費應(yīng)稅產(chǎn)品的行為所產(chǎn)生的外部環(huán)境成本，但在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上再疊加征收一道消費稅，以及對含鉛與不含鉛汽油實行差別稅率和對生產(chǎn)、銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實行稅額減征等，確實體現(xiàn)了限制污染的稅收意圖。但是，消費稅征稅對象中與環(huán)境有關(guān)的僅有8種，課稅范圍過窄，某些容易給環(huán)境帶來污染的消費品如電池、一次性產(chǎn)品、化肥、煤炭等沒有列人征稅范圍，這對環(huán)境的保護是極其不利的。

　　3．企業(yè)所得稅。從目前看，我國企業(yè)所得稅中有關(guān)環(huán)保的條款并不多，不僅加速折舊的方式少，而且相關(guān)規(guī)定也不明確。

　　4．車船使用稅?，F(xiàn)行車船使用稅的設(shè)置基本上未考慮環(huán)保因素。由于同一類型機動車的性能、油耗、尾氣排放量不同，對環(huán)境的損害程度也不同，所以對該類型的機動車采用相同稅率、按輛征收的方法顯然有失公平，更不利于污染的防治。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。

　　三、建立與完善我國綠色稅收制度的建議

　　根據(jù)我國目前的環(huán)境狀況，針對我國現(xiàn)行稅制存在的問題，我們應(yīng)在進一步完善現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)保政策規(guī)定的基礎(chǔ)上建立我國的綠色稅收制度。首先應(yīng)制定一整套體現(xiàn)調(diào)控環(huán)保意圖的綠色稅收政策。綠色稅收政策應(yīng)是國家為保護環(huán)境而確定的指導(dǎo)政府制定綠色稅收制度的基本原則，是實施環(huán)保稅收措施的重要依據(jù)。其內(nèi)容是通過具體的稅制來體現(xiàn)的，即綠色稅收政策要具體落實到各種環(huán)境稅的開征和不同層次的環(huán)保稅收措施的實施上。我們在制定綠色稅收政策、實施稅收調(diào)控措施時，除堅持經(jīng)濟目標(biāo)與環(huán)境目標(biāo)相協(xié)調(diào)、稅收手段與其他調(diào)控手段相協(xié)調(diào)外，還應(yīng)針對我國自身特點和不同時期的要求確定具體的政策目標(biāo)。

　　(一)綠色稅收政策目標(biāo)

　　由于我國是發(fā)展中國家，一方面老企業(yè)的污染治理任務(wù)繁重，另一：療面經(jīng)濟的迅速發(fā)展又使環(huán)境污染加劇，因此，解決環(huán)境問題的關(guān)鍵是協(xié)調(diào)經(jīng)濟與環(huán)境的關(guān)系。為此．．我認(rèn)為，當(dāng)前我國環(huán)境稅收政策的調(diào)控應(yīng)圍繞下：列三個目標(biāo)展開：

　　1．控制和治理污染企業(yè)。即對原有污染企業(yè)實行限期治理，同時嚴(yán)格禁止與環(huán)境有害的企業(yè)或項目新建，嚴(yán)格限制和禁止能耗高、資源浪費大、污染嚴(yán)重企業(yè)的發(fā)展，大力發(fā)展節(jié)約型產(chǎn)業(yè)，以實現(xiàn)增產(chǎn)減污的目標(biāo)。

　　2．發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)。所謂環(huán)保產(chǎn)業(yè)，是指對環(huán)保有利的生產(chǎn)行業(yè)，我們這里僅指生產(chǎn)環(huán)保設(shè)備和環(huán)保產(chǎn)品的行業(yè)。再生資源業(yè)則是以回收利用廢舊物資為主體的資源綜合利用行業(yè)。環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)現(xiàn)已成為西療發(fā)達國家的一支重要經(jīng)濟力量，它們不僅有利于環(huán)保，而且也有利于資源使用效率的提高和經(jīng)濟的增長。我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)的發(fā)展?jié)摿艽?，因此，綠色稅收政策的實施也應(yīng)著眼于促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)的發(fā)展。

　　3．提高環(huán)保技術(shù)。技術(shù)落后是造成我國環(huán)境問題的主要原因之一。因此，綠色稅收必須立足于促進環(huán)保技術(shù)的進 步。事實上，只有不斷提高環(huán)保技術(shù)，才能從根本上改善環(huán)境。這是由其他國家的發(fā)展實踐所多次證明的。

　　(二)綠色稅收措施

　　目前，我國在環(huán)保方面采取的稅收措施很少。基于上述目標(biāo)，并結(jié)合我國現(xiàn)行稅收中存在的問題，我認(rèn)為可從以下幾個方面來考慮制定綠色稅收措施：

　　1．改征“排污費”為“排污稅”。目前，我國還沒有開征環(huán)境污染稅，治污資金主要是通過征收排污費的形式來籌集，但由于現(xiàn)行排污收費存在征收標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收方式不規(guī)范、征收阻力大等問題，致使排污收費起不到保護環(huán)境的應(yīng)有作用，因此有必要改排污收費為征稅，對排污企業(yè)征收排污稅。所謂排污稅是指對排污行為或}虧染物所征收的一種稅，往往是按排污量對排污者征收。污染物一般可分為廢氣、廢水、固體廢物和噪音幾類。污染物不同，征收形式也不盡相同。雖然有的國家對各種污染物綜合征收“排污稅”，但也往往按污染物設(shè)置不同稅目分別征收。如水污染稅、大氣污染稅、固體廢物稅、噪音稅等，它們大都根據(jù)“誰污染，準(zhǔn)繳稅”原則，對因污染所造成的環(huán)境價值損失進行補償。改征“排污費”為“排污稅”以后，由于由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，一方面，可以改變征收標(biāo)準(zhǔn)偏低、不同污染物排放之間的稅負(fù)不合理的狀況；另一方面，還可以節(jié)省征收成本，改變資金使用和管理方法，以切實保障我國對環(huán)保的投入。

　　2．開征環(huán)境保護專項稅。目前，發(fā)達國家的環(huán)保投入已占其GNP的1．5％一2．5％，而我國環(huán)保投入僅占我國GNP的0．7％一0．8％。與發(fā)達國家相比，我國的環(huán)保投入遠遠不足。因此有必要開征環(huán)境保護專項稅以加大我國的環(huán)保投入，為環(huán)保籌集專項資金。這可借鑒意大利的經(jīng)驗，如開征廢物垃圾處置稅以專門用于處理城市垃圾等。

　　3．對環(huán)保產(chǎn)業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策，作為一種環(huán)保手段在西方國家中早已廣泛應(yīng)用。它主要表現(xiàn)在：(1)制定環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的稅前扣除、對引進環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。(2)制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的稅收優(yōu)惠，比如所得稅的減免；對環(huán)保設(shè)備實行加速折舊，并降低稅率，允許環(huán)保設(shè)備增值稅作進項抵扣；鼓勵環(huán)保投資，實行環(huán)保投資退稅。同時，在吸引外資時防止國外污染項目轉(zhuǎn)入國內(nèi)。

　　4．制定再生資源業(yè)的稅收政策。再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且也有利于資源使用效率的提高。如回收利用廢舊物資，據(jù)有關(guān)專家測評，每回收1噸廢舊物資，可節(jié)約自然資源4至12噸，節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)煤1．4噸，并可減少6至10噸垃圾處理量。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算，我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250至300億元人民幣。1994年增值稅制改革后對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進一步促進廢舊物資的回收和利用。

　　5．調(diào)整現(xiàn)行稅制

　　(1)改革資源稅。一是擴大資源稅征收范圍。我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，應(yīng)擴大資源稅的征稅范圍，把礦藏和非礦藏資源列入其中。首先，課征水資源稅，以有效保護我國短缺的水資源；第二，課征森林資源稅和草場資源稅，以防止森林草場等生態(tài)資源的退化，對其他非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍；第三，鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，所以，可建議將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，以避免征收范圍過窄、減免過寬、稅率過低的弊病，使資源稅制更加規(guī)范、完善，進一步促進我國資源的合理保護和開發(fā)。二是改善計稅依據(jù)。由于現(xiàn)行資源稅是按應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量計征，在一定程度上存在資源的浪費現(xiàn)象。故應(yīng)將現(xiàn)行資源稅計稅依據(jù)由按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量改為按實際生產(chǎn)數(shù)量計征，對凡是開發(fā)、使用國家資源的單位都按其生產(chǎn)數(shù)量從量計征，而不論其銷售或自用與否，目的是最大限度地保障國家資源的充分利用。

　　(2)完善消費稅。一是擴大征稅范圍。將那些難以降解，在制造和使用中會對環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各類包裝物品、一次性使用的電池以及會對臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品列入征稅范圍。二是在繼續(xù)對不同排氣量的小汽車實行差別稅率的基礎(chǔ)上，對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)別對待，以體現(xiàn)對具有環(huán)保功能的汽車在稅收上的優(yōu)惠，從而促使消費者做出有利于降低污染的消費選擇。

　　(3)調(diào)整車船使用稅。一是根據(jù)車船污染程度確定不同的差別稅率，按污染程度分檔征收，并對生產(chǎn)、銷售以及購買環(huán)保節(jié)能型車船給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠；二是適當(dāng)提高征收標(biāo)準(zhǔn)，使其緩解交通擁擠和減輕大氣污染的生態(tài)效用得以充分發(fā)揮。

　　(4)調(diào)整關(guān)稅。一是對出口的消耗國內(nèi)大量資源的原材料、初級產(chǎn)品、半成品征高稅；二是對進口的那些對環(huán)境有嚴(yán)重污染和預(yù)期污染而又難以治理或治理成本較高的原材料、產(chǎn)品征收較高關(guān)稅。這樣，一方面有利于限制國內(nèi)資源的大量外流，另一方面，可有效地防止污染由國外向國內(nèi)轉(zhuǎn)移。