【摘 要】目前我國的個人所得稅實行的是分類所得稅制度，工薪所得的費用扣除并沒有考慮納稅人家庭負擔等情況，對收入來源單一的工薪階層來說，顯然不夠合理，應盡快將分類所得稅制改為分類綜合所得稅制，在扣除方面要考慮納稅人家庭負擔、子女教育、贍養(yǎng)老人以及個人的住房貸款、醫(yī)療支出等因素。個人所得稅最重要的職能就是收入的調(diào)節(jié)職能，家庭式個人所得稅制能夠從根本上體現(xiàn)并加強這一職能，筆者認為，實行家庭式個人所得稅制是個人所得稅制度改革的大勢所趨。

　　【關(guān)鍵詞】個人所得稅 職能 家庭式 扣除標準

　　一 我國個人所得稅稅收職能現(xiàn)狀及問題

　　稅收作為國民收入再分配的重要手段，在調(diào)節(jié)社會成員收入差距方面有一定作用，我國對個人所得稅實行分類課征和代扣代繳為主的制度。以便于征管的角度看，這一設計無疑是較好的選擇，但因分類課征不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，實踐中必然造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來源少、收入相對集中的人多納稅的現(xiàn)象；代扣代繳對收入透明度較高的工薪階層簡便有效，而對主要靠隱形收入的高收入階層卻“力不從心”，漏征率很高。這兩方面因素結(jié)合起來，稅收便呈現(xiàn)出“逆調(diào)節(jié)”的特征。譬如2001 年我國征收的660 億元個人所得稅中，43%是由工薪階層繳納的，而占有社會財富絕大部分的高收入者所繳不足10%，再次，“個稅”起征點設計未能體現(xiàn)其基本功能?；谪敹愐话阍恚愂掌鹫鼽c的定位在很大程度上體現(xiàn)著該種稅收的功能指向，就“個稅”而言，起征點按低標準設計，可使該稅種成為“大眾稅”，按高標準設計，則成為“富人稅”。中國是一個發(fā)展中的大國，生產(chǎn)力發(fā)展水平與社會保障條件與發(fā)達國家相比存在很大差距，在收入分配差距不斷拉大的背景下，“個稅”功能指向理當定位于“富人稅”。

　　筆者認為，當前我國個人所得稅職能調(diào)節(jié)的問題主要是費用扣除標準的規(guī)定過于簡單，未區(qū)分為取得收入所必須支付的必要費用和為維持勞動力簡單再生產(chǎn)及家庭開支所發(fā)生的生計費用，也未考慮納稅人贍養(yǎng)人口的多少、健康狀況等所引發(fā)的不同開支水平，以及通貨膨脹、醫(yī)療、教育、住戶等不同情況，而是統(tǒng)一按照一個標準實行定額或定率扣除，這對于那些收入相同但所發(fā)生的必要費用和生計費用多的納稅人來說無疑是不公平的。例如，根據(jù)目前我國的個稅制度，工薪所得的費用扣除并未考慮納稅人家庭負擔等情況，結(jié)果往往出現(xiàn)這樣的情況：一個三口之家，只有一人工作，養(yǎng)活三口人，每月只有三四千元的收入，本已不寬裕，但仍要繳個稅。而按照家庭來扣除個稅就比較公平，即家庭（申報）式個人所得稅制度。

　　二 解決問題的方法：家庭式個人所得稅制度

　　筆者認為，所謂家庭式個人所得稅制度是指以家庭為申報單位，以家庭在某一段時間內(nèi)取得的總收入，扣除全部家庭成員的免征額或扣除標準，以余額為應納稅所得額，計征個人所得稅的一種方式。其特點主要有：（1）家庭是指以夫妻雙方為主體的家庭結(jié)構(gòu)，包括其子女和父母等直接承擔撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務的家庭成員；（2）免征額和扣除標準要考慮分類課征的特點，例如家庭取得的工資薪金收入，其免征額是指目前我國個稅規(guī)定的每人2000元，家庭取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，其扣除標準是指目前我國個稅規(guī)定可以扣除的財產(chǎn)原值及轉(zhuǎn)讓稅費等。

　　三 家庭式個人所得稅案例分析

　　案例一：杜先生在廣州某事業(yè)單位工作，妻子自從3 年前生孩子后就一直沒找到工作，而且夫妻雙方都是獨生子女，4 位老人現(xiàn)在均沒有退休金。這樣一來，7 口之家就他一個人在工作。按現(xiàn)在的申報方式，他月收入6500 元，要納稅610 元。每次領工資條時，看著被扣除的所得稅，杜先生說他心里總不是滋味。“我那些單身同事，他們可以買房、買車，還可以經(jīng)常旅游，而我的工資幾乎不夠養(yǎng)家糊口，我們納稅卻一樣多，你說合理嗎？”如果按照“家庭申報”，他申報個稅時就要扣除6 位被贍養(yǎng)人、被撫養(yǎng)人和失業(yè)人的生活費，至少有幾千元，他繳納的個稅將少很多。

　　案例二：兩對夫婦，總收入都是3000 元，一對夫婦，妻子失業(yè)，丈夫月收入3000 元，如果扣除1600 元的免征額，另外1400元要繳個稅；而另一對夫婦各收入1500 元，兩人的收入都達不到個稅起征點，他們則不需要繳稅。

　　由此可見，目前個人所得稅的扣除標準存在很大的弊端，案例一體現(xiàn)了家庭負擔重的納稅人和家庭負擔輕的納稅人，稅負卻是相同的，即納稅能力不同而稅負相同，而案例二則體現(xiàn)了納稅能力相同的納稅人，納稅負擔卻是不同的，這些都與稅法的橫向公平原則相抵觸，違背了稅法的基本原則。

　　四 國外個人所得稅扣除標準的借鑒

　　發(fā)達國家個稅多以家庭課稅，比如在德國，征稅的類別根據(jù)納稅人的家庭狀況加以區(qū)分，如已婚家庭子女未滿18 歲、子女在27 歲以下但仍在上學的、由于不可抗拒的特殊情況（如生?。┰斐筛哳~開支等情形，可以少交稅。法國則是將家庭人數(shù)作為納稅的參數(shù)，每個成年人家庭參數(shù)為1，每個孩子家庭參數(shù)為0.5，這樣，一對夫婦加一個孩子的家庭，參數(shù)就是2.5，依此類推，家庭人數(shù)及經(jīng)濟狀況不同，其所繳納的所得稅也不同。而日本實施“所得稅控除制度”，對于納稅者本人生活所需的最低費用、撫養(yǎng)家屬所需的最低費用以及社會保險費用等，免征所得稅。但以家庭為單位扣除個人所得稅的世界通用做法，在我國卻遭到地方稅務部門的反對，他們認為以家庭為單位收個稅，統(tǒng)計起來將更復雜。實施“按家庭扣稅”有一個前提，這就是家庭收入的透明度和真實性，這也是各界爭論較多的焦點。有專家認為，目前中國對某一個人的收入狀況尚且不能做到完全透明，要對家庭中所有成員的收入作一個總體的衡量，更是困難重重。即使在現(xiàn)在這種簡單的稅收制度條件下，仍然不能保證達到條件的人都能納稅，仍然有很多人通過各種手段偷稅漏稅。地方稅務部門以統(tǒng)計復雜為由拒絕以家庭為單位扣除個人所得稅，是明顯的懶政行為，是行政不作為的行為。你們的職責就是要對個人收入進行統(tǒng)計，不管是工資收入，還是其他所謂的隱形收入，都應由稅務部門進行完整的統(tǒng)計，該納稅的納稅。這樣，既體現(xiàn)了納稅的公平性，又有利于藏富于民、社會的和諧與穩(wěn)定。

　　五 筆者建議

　　第一，采用“以家庭申報繳納為主，個人為輔”的辦法；在課征制度上，改“月征”為“年征”，對工資薪金所得、勞務報酬所得、經(jīng)營收益等經(jīng)常性所得納入綜合征稅項目，采用超額累進稅率，按年計算，按月預繳，年終匯算多退少補；其他所得，仍然采用分類征收的辦法。這樣可以大大減少稅務部門統(tǒng)計收入，按月計稅等方面的工作量。

　　第二，目前來看，實行以家庭為單位征個稅，還需要一段時間，但可以先搞試點，或者先試行“夫妻聯(lián)合申報”，在條件成熟時再考慮“家庭申報”。而且試點工作非常重要，我國已逐漸進入老齡化社會，一個家庭贍養(yǎng)4 個老人，甚至6 個、8 個老人的情況將越來越多，如果個稅完全不考慮家庭因素，就很難體現(xiàn)公平。通過試點可以發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，不斷完善，進而逐步向全國推廣。

　　綜上所述，筆者建議推行以家庭為單位申報個人所得稅的方式。個人所得稅改革應該體現(xiàn)公平稅負的原則，個人所得稅的征繳應該由個人申報轉(zhuǎn)向以家庭申報為主，這應該是個人所得稅制今后改革和發(fā)展的主流方向。

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