【摘要】經(jīng)濟(jì)全球化下保險(xiǎn)業(yè)的國際融合愈發(fā)突出?？鐕ｋU(xiǎn)公司設(shè)立境外子公司開展保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是國際保險(xiǎn)市場一體化的重要形式。由于各個(gè)國家稅法各不相同，主權(quán)國家稅權(quán)的獨(dú)立性使得跨國保險(xiǎn)公司可以利用關(guān)聯(lián)方交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則降低或轉(zhuǎn)移稅賦。保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易相對于其他行業(yè)而言交易業(yè)務(wù)比較特殊，保險(xiǎn)監(jiān)管只有結(jié)合關(guān)聯(lián)方交易特點(diǎn)制定相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理規(guī)則，才能有效地維護(hù)國家稅權(quán)，促進(jìn)良性競爭和保障市場秩序。

　　【關(guān)鍵詞】國際保險(xiǎn)；保險(xiǎn)公司；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；關(guān)聯(lián)交易

　　一、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的必要性

　　保險(xiǎn)業(yè)自由化和全球一體化的趨勢使得保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管成為必要。保險(xiǎn)的自由化表現(xiàn)為保險(xiǎn)險(xiǎn)種在過去幾十年不斷創(chuàng)新，新險(xiǎn)種打破保險(xiǎn)與金融、壽險(xiǎn)與非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的界限，保險(xiǎn)市場與其他金融市場如銀行信貸市場、股票證券市場呈現(xiàn)出很強(qiáng)的相互融合與滲透的發(fā)展趨勢。發(fā)展中國家受外部壓力或自身發(fā)展需要不得不減少甚至取消保險(xiǎn)市場準(zhǔn)人的障礙，放松對保險(xiǎn)業(yè)的管制并按國際慣例的原則進(jìn)行監(jiān)管。保險(xiǎn)業(yè)全球一體化主要表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國家保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)一體化的巨浪下，向其他國家尤其是新興市場國家滲透，在國內(nèi)市場競爭處于極限之際，向海外尋求新的發(fā)展空間和高額利潤來源。

　　這種趨勢意味著一方面跨國保險(xiǎn)公司可以在各個(gè)國家金融保險(xiǎn)市場上投資，獲取高額利潤；另一方面跨國公司可以通過母子公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易將所獲取的利潤轉(zhuǎn)移到國外，通過會(huì)計(jì)技術(shù)使得利潤來源地國家保險(xiǎn)公司的利潤變小甚至產(chǎn)生負(fù)利潤。轉(zhuǎn)移的利潤將流向母公司或者是稅負(fù)較低的其他子公司，導(dǎo)致投資所在國稅收流失，而利潤流向國也可能因?yàn)槠涠愂阵w系與投資所在國的不同最終致使所轉(zhuǎn)移利潤在流向國也無需納稅，造成無稅收灰色地帶。

　　國際稅法中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指跨國公司為了謀求整體利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部對貨物銷售、資金借貸、勞務(wù)提供或技術(shù)交易、有形財(cái)產(chǎn)租賃和無形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)制訂不同于市場公平競爭的價(jià)格或就費(fèi)用的分?jǐn)傔M(jìn)行不合理的分配。它不受國際市場供求關(guān)系的影響，只服從于跨國公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)和跨國公司全球利益最大化目標(biāo)。保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管，就是要使關(guān)聯(lián)保險(xiǎn)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)定價(jià)有章可循，稅收在國際間合理分配，同時(shí)也有利于維護(hù)主權(quán)國家正常的市場競爭，保障市場的穩(wěn)定發(fā)展。

　　二、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的發(fā)展綜述

　　關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的稅法規(guī)制，最早始于1915年的英國，隨后美國于1917年頒布了類似的法規(guī)。20世紀(jì)50年代，國際貿(mào)易和跨國公司對外直接投資( FDI)活動(dòng)日益頻繁，西方發(fā)達(dá)國家關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅法規(guī)制不斷完善，執(zhí)法也日趨嚴(yán)格，這些國家在此過程中積累了不少可取的經(jīng)驗(yàn)。

　　經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織( OECD)借鑒美國的做法，于1979年提出了著名的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國企業(yè)》報(bào)告，該報(bào)告堅(jiān)持了正常交易原則，并對確定有形財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)、資金及無形資產(chǎn)等方面正常交易價(jià)格的方式方法作出了明確的規(guī)定。1984年，OECD出版了《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國公司：三個(gè)稅收問題》報(bào)告，作為1979年指導(dǎo)方針的補(bǔ)充。而后，OECD對1979年《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國公司》報(bào)告進(jìn)行了修改補(bǔ)充。該補(bǔ)充修訂的新的指導(dǎo)方針《對跨國公司和稅務(wù)當(dāng)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》于1995年公布。1996年，該《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》又新增了有關(guān)無形資產(chǎn)和勞務(wù)兩章。1997年，OECD《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》又吸收了《關(guān)于成本分?jǐn)偟膱?bào)告》作為第八章。OECD對轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題一般性指導(dǎo)方針對理論研究和實(shí)務(wù)操作的探討是持續(xù)的和領(lǐng)先的，它以一個(gè)全球性知名國際組織的綱領(lǐng)性文件形式將其基本原則固定下來，對全球的關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題研究具有劃時(shí)代意義。

　　盡管國際上對生產(chǎn)性企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管經(jīng)過近百年的發(fā)展已經(jīng)相對完備，但是在金融服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)對關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確定卻沒有明確統(tǒng)一的觀點(diǎn)。迄今為止，對國際保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型的構(gòu)建仍處在討論階段，著手領(lǐng)導(dǎo)這一討論的仍然是國際經(jīng)濟(jì)與合作組織。OECD于2005年6月發(fā)表的《保險(xiǎn)公司長期外設(shè)機(jī)構(gòu)利潤分配報(bào)告的討論初稿》（以下簡稱《討論初稿》）成為最新研究保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的文獻(xiàn)。然而該文獻(xiàn)重點(diǎn)分析了保險(xiǎn)公司所涉及到的主要業(yè)務(wù)及其功能，對構(gòu)建一個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系并沒有提出相應(yīng)的建議。

　　由于保險(xiǎn)業(yè)與其他行業(yè)有著截然不同的經(jīng)營特點(diǎn)，因此OECD對保險(xiǎn)公司的主要業(yè)務(wù)及其功能的論證有助于分析跨國公司內(nèi)部可轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)，同時(shí)也為進(jìn)一步完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管提供了必要的理論基礎(chǔ)。

　　三、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)與定價(jià)監(jiān)管

　　保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易的主要業(yè)務(wù)，既包括一般跨國公司常見的關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)，也包括保險(xiǎn)公司特有的業(yè)務(wù)。具體地講，這些業(yè)務(wù)主要是跨國保險(xiǎn)公司內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、母子企業(yè)間對無形資產(chǎn)特許權(quán)的使用費(fèi)和跨國保險(xiǎn)公司中心服務(wù)費(fèi)。

　?。ㄒ唬┍ｋU(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的借貸業(yè)務(wù)

　　融資對保險(xiǎn)公司來說意義十分重大。從監(jiān)管的角度看，保險(xiǎn)公司需要具備一定的保險(xiǎn)償還準(zhǔn)備金，滿足監(jiān)管部門規(guī)定的償付能力標(biāo)準(zhǔn)；從評級的角度看，保險(xiǎn)公司需要保持一定的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以獲取穩(wěn)定或者更好的評級；從經(jīng)營的角度看，保險(xiǎn)公司需要大量的流動(dòng)資金，保證公司的正常運(yùn)營。對此，保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方一般通過集團(tuán)內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)資金的國際流動(dòng)，這也使得借貸業(yè)務(wù)成為保險(xiǎn)公司進(jìn)行稅收籌劃、轉(zhuǎn)移稅負(fù)的一種常見手段之一。

　　直接簽訂借貸款合同是保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部之間借貸業(yè)務(wù)最直接的表現(xiàn)形式。實(shí)踐操作中存在著許多隱性的方式，這些方式也應(yīng)該歸類于借貸業(yè)務(wù)。常見的隱性借貸業(yè)務(wù)比如：母公司授權(quán)子公司可以使用其資金，使得子公司可以得到更優(yōu)惠利息的銀行貸款；母公司聲明子公司可以使用母公司的評級結(jié)果，但是出于稅收籌劃的目的子公司必須為此付給母公司一定的費(fèi)用。除此之外，財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)也是借貸業(yè)務(wù)的一種重要表現(xiàn)形式。保險(xiǎn)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)是指母公司與子公司雙方約定，一方支付再保險(xiǎn)費(fèi)給另外一方，收取再保險(xiǎn)費(fèi)的一方為另外一方提供財(cái)務(wù)融通，并對于原保險(xiǎn)一方因風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失，負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任的行為。因?yàn)樵俦ｋU(xiǎn)人融通的資金與保險(xiǎn)人整體財(cái)務(wù)狀況有顯著關(guān)系，且其現(xiàn)金流量應(yīng)大于保險(xiǎn)人傳統(tǒng)再保險(xiǎn)安排的現(xiàn)金流量，所以實(shí)際操作中一般母公司為再保險(xiǎn)人，子公司為原保險(xiǎn)人。將融資為目的的再保險(xiǎn)歸類于借貸業(yè)務(wù)，是因?yàn)閺哪康摹⑹侄魏托Ч麃砜?，?cái)務(wù)再保險(xiǎn)都具有顯著的借貸業(yè)務(wù)特點(diǎn)。

　　通常來講，保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)的定價(jià)都不同于無關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借貸業(yè)務(wù)定價(jià)。這種差異使得合理避稅成為可能，但是合理避稅的前提同樣要求定價(jià)的合理性。這種合理性在借貸業(yè)務(wù)中可以通過運(yùn)用以下因素進(jìn)行審核與監(jiān)管，即假設(shè)無關(guān)聯(lián)貸方的貸款價(jià)值( Stand-alone Basis)、貸款貨幣、貸款時(shí)間、還款方式、信用風(fēng)險(xiǎn)和其他權(quán)利（比如優(yōu)先還款約定）等。

　?。ǘ┍ｋU(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

　　再保險(xiǎn)主要是指傳統(tǒng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，即保險(xiǎn)人將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以承保形式部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)人。再保險(xiǎn)的合同關(guān)系中，再保險(xiǎn)分出人分出一定的保費(fèi)給再保險(xiǎn)接受人，再保險(xiǎn)接受人對再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償。由于各個(gè)國家之間的稅制存在著許多差別，利用保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)交易無疑可以優(yōu)化保險(xiǎn)集團(tuán)的稅收結(jié)構(gòu)，同時(shí)還可以調(diào)整集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低責(zé)任準(zhǔn)備金壓力，甚至可以將仲裁地轉(zhuǎn)移到監(jiān)管更為有利的地區(qū)。

　　如何界定保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部再保險(xiǎn)交易定價(jià)的合理性是保險(xiǎn)監(jiān)管部門和稅

　　務(wù)部門的難題。因?yàn)榇罅康呐R時(shí)再保險(xiǎn)合同都是針對特定的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定價(jià)，使得運(yùn)用“無關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)”方法難度較大。國際經(jīng)合組織《討論初稿》將再保險(xiǎn)的功能定義為無關(guān)聯(lián)兩方確保通過一個(gè)再保險(xiǎn)合同來保證必要的人力和財(cái)力，實(shí)現(xiàn)再保險(xiǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)的評估和轉(zhuǎn)移。利用這一定義實(shí)現(xiàn)對保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)定價(jià)的難度是非常高的，因?yàn)閺亩愂罩行栽瓌t看很難以通過第三方來證明在什么條件下的人力和在什么條件下的物力對于再保險(xiǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)的評估和轉(zhuǎn)移為充分的。

　　實(shí)踐中采用無關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)的設(shè)想仍然是可以實(shí)現(xiàn)的，即不考慮自己投人必要人力和財(cái)力的費(fèi)用，而是考慮轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的費(fèi)用（即預(yù)期的可預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)資金值）。監(jiān)管部門可要求保險(xiǎn)公司提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間基于風(fēng)險(xiǎn)資金值翔實(shí)的，可利于比較的建檔定價(jià)文件，用于確認(rèn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的合理性。

　?。ㄈ┍ｋU(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無形資產(chǎn)的使用費(fèi)

　　無形資產(chǎn)對所有服務(wù)性企業(yè)都有著無可或缺的意義。所謂無形資產(chǎn)包括：使用工業(yè)資產(chǎn)（如專利、商標(biāo)、商號(hào)、設(shè)計(jì)或模型）的權(quán)利，文學(xué)和藝術(shù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利和諸如專有技術(shù)、行業(yè)秘密之類的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。就保險(xiǎn)公司而言，典型的保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無形資產(chǎn)交易物包括代表著公司整體實(shí)力和信譽(yù)統(tǒng)一的商號(hào)，使子公司可以更有效地控制風(fēng)險(xiǎn)和保證集團(tuán)的最大利益的由母公司依借其豐厚實(shí)力與經(jīng)驗(yàn)制定的《保險(xiǎn)指南》，母公司設(shè)計(jì)的用于風(fēng)險(xiǎn)評估、定價(jià)等軟件程序或者保險(xiǎn)合同的樣本。

　　子保險(xiǎn)公司使用母公司的無形資產(chǎn)，通常都是有償?shù)摹５菍D(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該如何定價(jià)，是實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)。在無形資產(chǎn)交易中，一方面很難找到可比交易，另一方面即使找到可比交易，由于無形資產(chǎn)交易時(shí)價(jià)值難以確定，并且即便當(dāng)時(shí)是確定的，在其后的轉(zhuǎn)讓期間中也很可能發(fā)生變化，使得其正常交易價(jià)格難以確定。無形資產(chǎn)一般缺乏可比財(cái)產(chǎn)或交易，評估相當(dāng)困難，而跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部目標(biāo)，可以隨意地確定無形資產(chǎn)的價(jià)格，使得利潤來源國稅收可能流失。

　　對保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管，可以參照各國和國際組織近年來發(fā)展的新轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法——比較利潤法。比較利潤法的基本特征是根據(jù)可比的無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間獨(dú)立交易的利潤水平，而并不是根據(jù)價(jià)格水平，來決定關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易中應(yīng)得的利潤?？杀壤麧櫡ǖ睦碚摶A(chǔ)是，盡管可比交易的價(jià)格可能存在較大差距，但其利潤水平卻應(yīng)該是基本一致的。不少學(xué)者致力于研究關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤水平的確定，德國學(xué)者Knoppe提出關(guān)于許可證使用費(fèi)在許可證所有人和許可證使用人之間利潤分配比例公式。該公式認(rèn)為，支付給許可證所有人的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)介于許可證使用人在扣除支付許可證特許費(fèi)之前利潤的1／3到1/4之間。該結(jié)論已經(jīng)被許多實(shí)證數(shù)據(jù)證明是可行的。

　?。ㄋ模┍ｋU(xiǎn)公司中心服務(wù)費(fèi)

　　跨國公司習(xí)慣于由母公司統(tǒng)一提供某種服務(wù)，以節(jié)省成本和提高競爭力。典型的中心服務(wù)包括定期的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)和法律的咨詢、信息技術(shù)、市場營銷和企業(yè)運(yùn)營等管理活動(dòng)。對于直接單一的服務(wù)，監(jiān)管部門和保險(xiǎn)公司內(nèi)部都不難用傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法確定交易成本。

　　保險(xiǎn)公司的中心服務(wù)還包括保險(xiǎn)業(yè)務(wù)直接由海外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行承保。對于信用保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)、D&O保險(xiǎn)( Director＆Officer Insurance)、非傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移(Altemative Risk Transfer)和巨災(zāi)保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)，跨國公司內(nèi)部往往設(shè)有專門統(tǒng)一負(fù)責(zé)處理承保和索賠業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，為投保人提供最優(yōu)化的保險(xiǎn)方案?；诳鐕緦ｉT機(jī)構(gòu)的專業(yè)化程度，他們所提供的保險(xiǎn)方案一般都綜合考慮了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和稅收籌劃等因素。

　　對該類費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管需要解決兩個(gè)問題，即稅收的歸屬權(quán)和價(jià)格的確定問題。由于主要的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)都由海外的專門機(jī)構(gòu)完成，而利潤來源國的保險(xiǎn)公司僅僅負(fù)責(zé)市場的推廣和交易過程的協(xié)調(diào)，利潤來源國如何依據(jù)現(xiàn)有法律或國際慣例對本國利潤實(shí)施征稅是問題的癥結(jié)。許多國家均采用利潤來源地征稅原則，那么應(yīng)該將利潤來源國的關(guān)聯(lián)企業(yè)方看作是跨國保險(xiǎn)公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。參照《OECD國際稅收協(xié)定范本》第5條的規(guī)定，利潤來源國有權(quán)對常設(shè)機(jī)構(gòu)在該國取得的利潤進(jìn)行征稅。由于風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移主要通過海外專門機(jī)構(gòu)完成，因此看作常設(shè)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)公司實(shí)際上扮演著保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的角色。對常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤額確定的合理性，監(jiān)管部門可以參照國際保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)收取的傭金予以評估。

　　四、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易的常規(guī)監(jiān)管措施

　　上文分析了保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)重要業(yè)務(wù)和定價(jià)合理性監(jiān)管的主要方法。本部分將重點(diǎn)從整體的角度分析如何對保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行常規(guī)監(jiān)管。基于保險(xiǎn)業(yè)的特殊性，監(jiān)管部門轉(zhuǎn)讓定價(jià)常規(guī)監(jiān)管措施主要包括跨國保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南、單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)與保險(xiǎn)公司內(nèi)部的費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定的訂立與報(bào)告。

　　（一）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南

　　監(jiān)管部門必須首先要求保險(xiǎn)公司建立關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，將定價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)化、定價(jià)依據(jù)合理化。規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南是單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)方內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南應(yīng)當(dāng)首先將跨國保險(xiǎn)公司內(nèi)部可能出現(xiàn)的各種交易業(yè)務(wù)進(jìn)行分類匯總，根據(jù)分類匯總的各項(xiàng)業(yè)務(wù)分析其無關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)，即規(guī)定計(jì)價(jià)依據(jù)，并且保證計(jì)價(jià)依據(jù)與同行業(yè)無關(guān)聯(lián)第三方的定價(jià)具備可比性。作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的依據(jù)，定價(jià)指南必須規(guī)定單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)的內(nèi)容，并且保證關(guān)聯(lián)方內(nèi)部在實(shí)踐操作中能夠易于執(zhí)行，保險(xiǎn)和稅收監(jiān)管部門在審核環(huán)節(jié)中有據(jù)可依。

　　保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)形式各異，總體來講可以歸納為以下幾種業(yè)務(wù)：跨國保險(xiǎn)公司內(nèi)部的投保業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)間再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、母公司總部精算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、公司總部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、法律與稅務(wù)和計(jì)算機(jī)信息業(yè)務(wù)，等等。值得注意的是，保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南可能無法涵蓋所有的業(yè)務(wù)，對于內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南沒有涉及到的業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司應(yīng)該通過單獨(dú)建檔加以說明。

　　（二）單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)

　　監(jiān)管部門必須加強(qiáng)對單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)的規(guī)范。單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)主要針對大規(guī)模的再保險(xiǎn)合同或者大型融資交易。單一建檔義務(wù)的目的是便于保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理、外部審計(jì)、稅務(wù)監(jiān)管部門的稅務(wù)稽查和保險(xiǎn)監(jiān)管。單一業(yè)務(wù)建檔需要說明交易雙方在法律上和商業(yè)往來中的關(guān)系，具體采用的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和定價(jià)是否與無關(guān)聯(lián)第三方具有可比性。

　　具體而言，大規(guī)模再保險(xiǎn)合同的建檔需要披露以下要件：包含再保險(xiǎn)詳細(xì)內(nèi)容的再保險(xiǎn)合同、標(biāo)準(zhǔn)的原保險(xiǎn)合同、精算定價(jià)模型和保費(fèi)的具體計(jì)算方法、足以證明定價(jià)具備與無關(guān)聯(lián)第三方交易價(jià)格可比性的各項(xiàng)指標(biāo)。如果保險(xiǎn)公司自身存在著與無關(guān)聯(lián)第三方類似的再保險(xiǎn)交易，應(yīng)該將與無關(guān)聯(lián)第三方類似交易的價(jià)格模型和合同也一并存檔。對于大型融資交易，建檔內(nèi)容應(yīng)該至少包括以下要件：融資交易合同、公司之間的法律結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)、交易的基本數(shù)據(jù)和交易價(jià)格具有第三方可比性的各項(xiàng)指標(biāo)。

　?。ㄈ┍ｋU(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定的訂立與披露

　　監(jiān)管部門必須規(guī)范保險(xiǎn)公司訂立內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定和要求嚴(yán)格執(zhí)行該協(xié)定并且予以披露。保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)偘腹居糜谧庸镜膶儋M(fèi)用或共同費(fèi)用。專屬費(fèi)用是指專門為某一歸屬對象發(fā)生的，能夠全部歸屬于該歸屬對象的費(fèi)用。共同費(fèi)用是指并非為專門某一歸屬對象發(fā)生的，其費(fèi)用也不能全部歸屬于某歸屬對象的費(fèi)用。典型的保險(xiǎn)公司共同費(fèi)用例如由母公司開發(fā)的集團(tuán)保險(xiǎn)指南(Underwriting Guideline)、索賠處理軟件、公司評級等開銷。這些費(fèi)用一般都由母公司先予以支付，但是母公司和所有子公司都可以從中享受到實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠。要求保險(xiǎn)公司建立費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)并且予以披露，就是要確立共同費(fèi)用在跨國

　　保險(xiǎn)公司內(nèi)部合理化地分?jǐn)?，?guī)范跨國保險(xiǎn)公司內(nèi)部的利潤分配，提供保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本依據(jù)。

　　需要注意的是由于分?jǐn)偰康暮凸芾硭降牟煌?，認(rèn)定的分?jǐn)偨Y(jié)果也會(huì)因之不同，即同一項(xiàng)費(fèi)用在不同的分?jǐn)偰康南聲?huì)認(rèn)定為不同的屬性。此外，保險(xiǎn)公司管理和核算水平不同，費(fèi)用的細(xì)分程度就會(huì)不同，費(fèi)用認(rèn)定結(jié)果也會(huì)不同。所以，保險(xiǎn)監(jiān)管中必須要求保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)至少應(yīng)該包含以下要件：專屬費(fèi)用和共同費(fèi)用的認(rèn)定，重點(diǎn)分析可分?jǐn)偣餐M(fèi)用的特點(diǎn)、種類和會(huì)計(jì)科目歸類；共同費(fèi)用的分?jǐn)偝绦蚝蜆?biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)分析母公司承擔(dān)費(fèi)用比例的界限，扣除母公司承擔(dān)費(fèi)用后子公司間可分?jǐn)傎M(fèi)用的核算、費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和分?jǐn)偡椒ā?

　　五、總 結(jié)

　　隨著我國保險(xiǎn)投資主體日益多元化和組織架構(gòu)的復(fù)雜化，以及資金運(yùn)用渠道日益拓寬，保險(xiǎn)公司股東之間的關(guān)聯(lián)交易也日漸增多。為了進(jìn)一步加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易管理，我國保險(xiǎn)監(jiān)管部門已經(jīng)陸續(xù)頒發(fā)了針對外資保險(xiǎn)公司與中國分公司之間進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管措施。保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價(jià)與監(jiān)管是近年來保險(xiǎn)監(jiān)管部門和稅務(wù)稽查部門面臨的新的課題。盡管這一課題還沒有受到世界各國專家學(xué)者的普遍關(guān)注，但是可以預(yù)見隨著國際保險(xiǎn)業(yè)一體化的縱深發(fā)展，關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系將在未來協(xié)調(diào)保險(xiǎn)業(yè)利潤和稅收的國際分配，促進(jìn)國際保險(xiǎn)稅收監(jiān)管合作中發(fā)揮重要的作用?？鐕ｋU(xiǎn)公司不斷進(jìn)軍中國保險(xiǎn)市場，中國保險(xiǎn)公司也開始嘗試海外融資或者拓展海外市場，國際保險(xiǎn)業(yè)的稅收分配與國家利益密切相連，如何構(gòu)建國際保險(xiǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系必須開始成為中國保險(xiǎn)學(xué)者探討的課題。中國目前正處在保險(xiǎn)稅收體制改革的探討階段，監(jiān)管部門在探索改進(jìn)國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)納稅體系的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)從國際視角出發(fā)，前瞻性地把握國際保險(xiǎn)業(yè)可能出現(xiàn)的稅收問題，維護(hù)稅收利益。