摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，納枕籌劃日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理中不可或缺的一個重要組成部分，企業(yè)要用科學的方法構建納稅籌劃平臺，并在實際經(jīng)營管理中加以合理運用，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。

　　關鍵詞：納稅籌劃  平臺  減輕稅負  理財效益

　　納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務人在遵守、尊重所在國稅法的前提下，運用納稅義務人的權利，旨在實現(xiàn)納稅最小化對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇時的謀劃與對策其實質是節(jié)稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業(yè)構建納稅籌劃平臺并在企業(yè)經(jīng)營管理中加以合理運用是企業(yè)財務決策中的一項重要內容，本文擬就相關問題進行探討。

　　一、納稅綺劃平臺的構建原則

　　納稅籌劃平臺是企業(yè)理財過程中稅務籌劃的基礎和操作空間。目前常用的有價格平臺、優(yōu)惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規(guī)避平臺。要成功構建納稅籌劃平臺。必須有一定的環(huán)境條件和科學的籌劃方法并且要符合以下原則：

　　1.政策主導

　　納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導向由稅收政策主導稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產(chǎn)業(yè)、夕陽產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為，

　　2.合法有效

　　納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎是應當合法至少不違法。在現(xiàn)實生活中。人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅籌劃必須正確認識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益：既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。

　　3.切實可行

　　由于企業(yè)的情況千差萬別。加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中。因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現(xiàn)成的通用方案每個企業(yè)應從實際出發(fā)。因地因時地設計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設計籌劃方案時應注意科學性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通。

　　4.全面權衡

　　決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應從企業(yè)的社會形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權衡。

　　二、納稅籌劃平臺的運用及應注意的問題

　　納稅籌劃始終貫穿于財務決策及生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、收益分配和財務核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺。科學地進行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負擔，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

　　1價格平臺的運用

　　價格平臺的核心內容是轉讓定價轉讓定價方法主要是通過關聯(lián)企業(yè)不合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行納稅籌劃。在市場經(jīng)濟條件下。任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標準只要買賣雙方是自愿的別人就無權干涉這是一種合法行為。關聯(lián)企業(yè)之間進行轉讓定價的方式很多主要有以下幾種：（1）利用商品交易的籌劃。關聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉移利潤或收入以實現(xiàn)從整體上減輕稅收負擔。如有些實行高稅率增值稅的企業(yè)。在向低稅率的關聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時，有意壓低產(chǎn)品的售價，將利潤轉移到關聯(lián)企業(yè)。（2）利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產(chǎn)品成本來實現(xiàn)納稅籌劃。如由母公司向子公司低價供應零部件產(chǎn)品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產(chǎn)品成本使其獲得較高的利潤。（3）利用提供勞務的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用。從而使關聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進行轉移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉移最終達到減輕稅負的目的。（4）利用無形資產(chǎn)的籌劃。通過無形資產(chǎn)特許使用費轉讓定價以此調節(jié)其利潤追求稅收負擔最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術、商標或特許權無償或低價提供給一些關聯(lián)企業(yè)，其報酬不通過技術轉讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲取好處。（5）利用租賃業(yè)務的籌劃。通常有利用自定租金來轉移利潤、利用機器設備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進行納稅籌劃

　　價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價格平臺進行納稅籌劃時應注意以下問題：一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下應該設立一些輔助的機構或公司并進行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營還不具備一定規(guī)模時籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會很大。二是價格的波動應在一定的范圍內。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定。如果納稅人確定的價格明顯不合理。稅務機關可以根據(jù)需要進行調整。一般而言。稅務機關調整的價格比正常價格略高一點也就是說，如果納稅人不幸被調整不僅沒有籌劃效益，還會有一定的損失，而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣。每種方法轉移一部分利潤。運用的次數(shù)多了。只要安排合理。也就能達到滿意的經(jīng)濟效果。

　　2.優(yōu)惠平臺的運用

　　利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策出臺而產(chǎn)生的，符合國家稅法的制定意圖，受國家宏觀經(jīng)濟政策引導。常用的方法有：（1）直接利用籌劃法。即給予生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策，如國家對某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況，就地改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍，使自己符合優(yōu)惠條件。從而獲得稅收上的好處。（2）臨界點籌劃法。一是價格和產(chǎn)量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點，使企業(yè)獲利最大；二是企業(yè)和個人所得稅都有一個臨界點問題，這個臨界點可用來作為是否轉移的參考依據(jù)。（3）人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃。納稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負擔提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。（4）籌劃法。指企業(yè)或個人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過一定的策劃通過在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)。使自己也能符合優(yōu)惠條件。如本來不是科研單位或科研所需要的進口儀器設備。通過和某些科研機構聯(lián)合。披上科研機構的合法外衣。使自己企業(yè)享受減免稅。

　　只要有稅收優(yōu)惠政策，就有納稅人對其進行利用。在利用時要注意以下幾個問題：（1）盡量挖掘信息源。多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因為不知道而錯失良機。（2）充分利用有條件的應盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創(chuàng)造條件利用。（3）應盡量保持和稅務機關的關系。爭取稅務機關的承認。再好的方案。沒有稅務機關的批準。都是沒有任何意義的。不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益。

　　3.漏洞平臺的運用

　　漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎現(xiàn)階段。我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處：（1）機構設置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領域。如我國營業(yè)稅屬于地方稅種。增值稅屬于共享稅，由國家稅務系統(tǒng)進行征收，但地方稅務系統(tǒng)往往捷足先登，將納稅人定格為營業(yè)稅納稅人，這是一個稅收結構設置與配合上的空白。（2）機構所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經(jīng)營地存在不確定的地方。（3）稅法總綱雖有規(guī)定，但沒有規(guī)定具體操作辦法，如電子商務的研究近幾年剛興起。這方面的稅收問題是個很大的空白，公司就可利用這些空白，大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易，從而省去大量稅款。

　　利用漏洞平臺應注意以下問題：一是需要精通財務與稅務的專業(yè)化財會人才。只有專業(yè)化人員才可能根據(jù)實際情況。參照稅法而利用其漏洞進行籌劃。二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗。只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施，只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高。三是要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序，混亂的財務狀況顯然無法作為籌劃的實際參考。另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性，一次公開的利用往往會導致以后利用途徑被堵死。四是同樣要進行風險—收益的分析。

　　4彈性平臺的運用

　　有稅收，便少不了稅率；有稅率，便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中?；I劃客體主要是各類礦產(chǎn)資源。由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大。這就為利用稅額幅度進行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元，黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元，有色金屬原礦更達到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內尋找最低切入點。

　　在運用彈性平臺時應注意以下兩個問題：一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的，需要“因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點。實現(xiàn)稅率低，稅負輕、優(yōu)惠多懲罰小，損失相對較少的目的。

　　5規(guī)避平臺的運用

　　規(guī)避平臺是利用稅法中的臨界點來降低稅率、獲得稅收優(yōu)惠。在實際運用時主要有：（1）稅基臨界點規(guī)避。起征點與免征額不同，起征點附近部分稅負變化很大。（2）稅率跳躍臨界點規(guī)避。許多定價的分界點就是稅率跳躍變化的臨界點。（3）優(yōu)惠臨界點規(guī)避。優(yōu)惠臨界點很多，通常有時間臨界點、人員臨界點和優(yōu)惠對象臨界點三類，如增值稅的混合經(jīng)營行為和兼營行為中對以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)，年貨物銷售額超過總營業(yè)額50%的，視為銷售貨物。征收增值稅不足50%的，視為銷售非應稅勞務征收營業(yè)稅。

　　規(guī)避平臺運用時一是雖然技術要求不很高，但經(jīng)濟成本可能很高因為規(guī)避平臺利用的是臨界點引起“質”的突破。就得有足夠的量變，這其中可能會耗掉許多成本?；I劃時應避免舍本逐末、本末倒置的做法。二是具有廣泛的應用性，考察我國稅法。從懲罰到優(yōu)惠，從資金到人員等等。許多要素都含有臨界點，這就為利用規(guī)避平臺避稅提供了無數(shù)契機。三是規(guī)避平臺與彈性平臺屬于納稅籌劃中兩個重要的平臺。兩者具有很大的相通性前者利用“點”，后者利用“段”。如果將“點”和“段”綜合考慮。將規(guī)避平臺和彈性平臺結合使用，就可以取得更好的納稅籌效果。