企業(yè)管理的中心是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理的核心是資金管理。但在給全國(guó)各地企業(yè)的財(cái)務(wù)人員授課或咨詢過程中，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的資金管理存在問題，有些問題還十分嚴(yán)重，甚至到了違法亂紀(jì)的程度。本著“懲前毖后，治病救人”的精神，我們對(duì)其中的三種特殊資金——抽逃的注冊(cè)資金、貸轉(zhuǎn)借的資金和無償占用的資金——存在的問題進(jìn)行分析、探討，并提出相應(yīng)的處理建議。

　　1.抽逃注冊(cè)資金的問題分析與處理建議

　　（1）現(xiàn)象和原因分析。在面向財(cái)務(wù)人員咨詢的現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，每次都會(huì)有幾個(gè)“抽逃注冊(cè)資金”及其如何解決的提問。這說明，抽逃注冊(cè)資金已經(jīng)成為我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。私下認(rèn)為原因有二：一是霸王硬上弓，在出資人“力不能及”的條件下，“沒有條件創(chuàng)造條件”地借款注冊(cè)公司，注冊(cè)完畢即把注冊(cè)資金轉(zhuǎn)走；二是一些中介公司推波助瀾，開展“墊付注冊(cè)資金”注冊(cè)公司的優(yōu)惠服務(wù)，注冊(cè)完畢也隨即把墊付的注冊(cè)資金抽走，使新注冊(cè)的公司成為一個(gè)名副其實(shí)的“空殼”。

　?。?）行為和政策分析。抽逃注冊(cè)資金的一個(gè)明顯特征就是“整數(shù)轉(zhuǎn)走”——比如注冊(cè)資金200萬(wàn)元，公司注冊(cè)完畢后就一筆劃走200萬(wàn)元，賬面只剩下零星的利息。其轉(zhuǎn)走的名目大致有三：一是借款，但是這借款掛賬多年不見歸還，且沒有利息收入。二是采購(gòu)東西，但采購(gòu)東西要有存貨對(duì)應(yīng)，企業(yè)賬面很難找到對(duì)應(yīng)的存貨。三是投資，可這投資猶如“肉包子打狗”，有去無回，更無論收益。總之，這些抽逃注冊(cè)資金的企業(yè)，可謂漏洞百出，在賬面上很難“自圓其說”。

　　根據(jù)我國(guó)公司法的相關(guān)規(guī)定，股東一旦履行了出資義務(wù)，其出資財(cái)產(chǎn)即轉(zhuǎn)為公司財(cái)產(chǎn)，股東抽逃資金實(shí)質(zhì)上是對(duì)公司財(cái)產(chǎn)的非法侵占，要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任或刑事責(zé)任。

　　1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任。依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》第201條及《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》第71條之規(guī)定，公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額5%以上15%以下的罰款，最低處罰不低于10 000元。

　　2）刑事責(zé)任。依據(jù)最高檢、公安部2001年4月18日頒布的《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》之規(guī)定，公司發(fā)起人、股東在公司成立后又抽逃其出資，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：

　?。ㄒ唬┨摷俪鲑Y、抽逃出資，給公司、股東、債權(quán)人造成的直接經(jīng)濟(jì)損失累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元至50萬(wàn)元以上的；

　?。ǘ╇m未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但具有下列情形之一的：①致使公司資不抵債或者無法正常經(jīng)營(yíng)的；②公司發(fā)起人、股東合謀虛假出資、抽逃出資的；③因虛假出資、抽逃出資，受過行政處罰2次以上，又虛假出資，抽逃出資的；④利用虛假出資、抽逃出資所得資金進(jìn)行違法活動(dòng)。

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第159條規(guī)定，公司發(fā)起人、股東在公司成立后又抽逃其出資，數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處虛假出資金額或者抽逃出資金額2%以上10%以下罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處5年以下有期徒刑或者拘役。

　　但現(xiàn)狀是：如果僅僅存在抽逃出資的事實(shí)，并沒有造成后果，即使其抽逃出資的數(shù)額巨大，根據(jù)現(xiàn)行法律及其政策規(guī)定，仍不作為抽逃出資罪定罪處罰。

　?。?）處理建議。對(duì)于抽逃注冊(cè)資金的行為，要分具體情況給出建議：

　　1）有資金周轉(zhuǎn)能力或融資能力的公司，要先把抽逃的注冊(cè)資金還回來。這錢就是借來的，補(bǔ)足抽逃的注冊(cè)資金，你承擔(dān)的頂多也就是個(gè)利息成本，而不是高額的懲罰。

　　2）沒有資金運(yùn)作能力的公司，尤其是讓中介墊資注冊(cè)的空殼公司，要想規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，只能“另大鑼鼓重開張”了——注銷空殼公司（若不注銷對(duì)法人代表有不良影響），重新量力而行地注冊(cè)一個(gè)新公司。這個(gè)新公司的注冊(cè)資金要真實(shí)，不然你還會(huì)有無盡的麻煩。

　　3）還有個(gè)趨勢(shì)要告訴大家：一些地區(qū)的稅收征管部門比照稅收制度對(duì)抽逃注冊(cè)資金進(jìn)行治理。依據(jù)現(xiàn)行的稅收征管實(shí)務(wù)，我們對(duì)私營(yíng)企業(yè)掛賬超過1年的未分配利潤(rùn)（沒有進(jìn)行過分配的利潤(rùn)），視同分紅，要征收20%的個(gè)人所得稅；對(duì)自然人股東從公司借款超過1年的，也視同分紅，在征收20%個(gè)人所得稅的同時(shí)，還要加收1至5倍的罰金和每天萬(wàn)分之五的滯納金。借款和抽逃注冊(cè)資金是沒有明確界限的，若抽逃貨幣資金被認(rèn)定為股東借款并視同股東分紅，按100萬(wàn)元3年期計(jì)算，就是罰款1倍，被執(zhí)行的總額也在50萬(wàn)元左右。相信這沒誰(shuí)能扛得住?？覆蛔?，抽逃注冊(cè)資金的行為也許就會(huì)銷聲匿跡了。

　　2.貸轉(zhuǎn)借資金的問題分析與處理建議

　?。?）現(xiàn)象和原因分析。貸轉(zhuǎn)借資金是指一家企業(yè)從銀行貸出款項(xiàng)后，再轉(zhuǎn)手借給另一家企業(yè)使用的資金。銀行放款是有條件的，也就是說，不是什么企業(yè)都能從銀行弄到貸款。于是在我國(guó)的企業(yè)群體中，就出現(xiàn)了一個(gè)較為普遍的“貸轉(zhuǎn)借”現(xiàn)象：有條件貸款的企業(yè)，從銀行把款貸出來，再轉(zhuǎn)手放給沒有條件從銀行貸款的企業(yè)使用——這兩個(gè)企業(yè)多是關(guān)聯(lián)公司，大多數(shù)是母公司和子公司——母公司貸款子公司使用，并且，他們轉(zhuǎn)貸的利息不加價(jià)，銀行給母公司的利息是多少，母公司給子公司的利息就是多少；甚至還有子公司直接向銀行支付利息的行為。這個(gè)現(xiàn)象較為普遍地存在于我國(guó)的集團(tuán)公司中。

　?。?）行為和政策分析。母公司貸款子公司使用的“貸轉(zhuǎn)借”行為——我們僅限于非資本化資金的討論，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，雙方都涉及稅收。

　　1）母公司的利息收入涉及營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。依據(jù)國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》：非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。母公司取得利息收入后，應(yīng)給子公司開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票并交納營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)依據(jù)企業(yè)所得稅稅法，也要把利息收入并入應(yīng)稅所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　2）子公司的利息支出涉及企業(yè)所得稅的稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）中明確：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。

　　注意，這里的權(quán)益性投資，不是按實(shí)收資本而是按實(shí)際投資額計(jì)算的。

　　財(cái)稅[2008]121號(hào)第二條規(guī)定：企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。這就明確，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　除此之外，子公司的利息支出，還必須取得符合規(guī)定的稅務(wù)發(fā)票，才能在稅前扣除。否則要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　3）借款利息的扣除與投資是否到位也有關(guān)聯(lián)。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）規(guī)定：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　這就是說未繳足資本金的企業(yè)若發(fā)生了借款，相當(dāng)于未繳足資本金數(shù)額部分的借款利息不能稅前進(jìn)行扣除。

　　其余部分的借款利息在滿足相關(guān)列支條件可以扣除。其計(jì)算公式為：

　　企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額　　

　?。?）處理建議。針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)貸轉(zhuǎn)借資金的問題，我們建議如下：

　　1）可采用委托銀行放款的方式，母公司把貸來的款項(xiàng)再委托銀行放給子公司。這手續(xù)雖然麻煩些，但程序清晰，沒有稅法的“模糊地帶”，也可避免相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　2）母公司向銀行貸款，若將其中一部分轉(zhuǎn)借給子公司，其利息由母公司統(tǒng)一向銀行支付，子公司憑雙方借款協(xié)議將屬于自身承擔(dān)的利息支付給母公司，則不需到稅局開票。這樣，母公司在從事“貸轉(zhuǎn)借”業(yè)務(wù)時(shí)，就可通過“自留使用一部分貸款”解決子公司開發(fā)票的麻煩。

　　3.無償占用資金的問題分析與處理建議

　?。?）現(xiàn)象和原因分析。無償占用資金就是不付利息使用資金的行為。這個(gè)現(xiàn)象也多存在于關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系企業(yè)。主要表現(xiàn)為一家企業(yè)無償占用另一家企業(yè)的資金，雙方不支付也不收取利息，就像“周瑜打黃蓋一個(gè)愿打一個(gè)愿挨”。這種現(xiàn)象目前較為普遍地存在于我國(guó)具有“母子”關(guān)系的公司中。

　?。?）行為和政策分析。使用資金，要付利息。這像“欠債還錢”一樣天經(jīng)地義。所以在企業(yè)實(shí)務(wù)中，借用資金不付利息或不收利息的任何理由，都是站不住腳的。依據(jù)國(guó)稅發(fā)（2008）86號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》規(guī)定：

　　一、母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

　　二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

　　提供資金作為一種融資服務(wù)，母公司就要按獨(dú)立企業(yè)收取利息，開具發(fā)票并依法納稅（營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅）；子公司符合條件的利息支出可作為成本、費(fèi)用進(jìn)行稅前列支。其他關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的融資借款，盡管稅法沒有具體規(guī)定必須支付利息，但應(yīng)比照國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)文件執(zhí)行，進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。

　?。?）處理建議。針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償占用資金的現(xiàn)象，我們建議如下：

　　1）要依據(jù)稅法調(diào)整無償占用資金的行為，防范被懲處的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。但收取多少利息，則可由雙方約定（企業(yè)要依據(jù)各自的情況好好算算）。但要記住稅法的總體精神是：收入必須納稅，支出符合條件才允許扣除。

　　2）如果是子公司無償占用母公司的資金，因其存在股份關(guān)系，母公司可將子公司無償占用的資金，改為投資。這就不涉及利息的收支了。如果雙方的企業(yè)所得稅稅率相等，總體上也不會(huì)增加企業(yè)所得稅的稅負(fù)。

　　3）如果雙方存在購(gòu)銷關(guān)系，無償占用的資金就可以通過購(gòu)銷合同轉(zhuǎn)變?yōu)橥鶃砜铐?xiàng)，分別掛在雙方的“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”。對(duì)于這筆款項(xiàng)是否加收利息，可由企業(yè)雙方在合同上自主確定，稅法對(duì)此并無硬性規(guī)定。或采取賒銷方式，需要資金的一方不支付貨款，雙方都做掛賬處理，這樣資金需求方同樣可以獲得一筆“無息”貸款。