摘 要：稅務(wù)籌劃是一種單位理財(cái)活動(dòng)，對(duì)事業(yè)單位員工工資薪酬所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃有利于提高其納稅意識(shí)，維護(hù)其合法權(quán)益，有利于提高單位財(cái)務(wù)管理水平，也有利于國(guó)家稅收收入的增加、稅收制度的完善和稅法質(zhì)量的提高。按照新稅法規(guī)定，結(jié)合事業(yè)單位員工收入實(shí)際，提出個(gè)人所得稅籌劃思路、具體方法及應(yīng)注意的問(wèn)題。

　　關(guān)鍵詞：員工工資；薪酬；稅務(wù)籌劃

　　公民的權(quán)利與義務(wù)密不可分，公民在享有合理合法納稅籌劃?rùn)?quán)利的同時(shí)，依法納稅也成為每位公民應(yīng)盡的義務(wù)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)顯示，高校已位列十大高收入對(duì)象之中，各地稅務(wù)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管。

　　一、稅務(wù)籌劃及其意義

　　20世紀(jì)90年代，稅務(wù)籌劃的概念才逐漸引入中國(guó)，稅務(wù)籌劃也稱稅收籌劃、納稅籌劃。蓋地認(rèn)為：“稅收籌劃，即在不違反國(guó)家有關(guān)法律和國(guó)際公認(rèn)準(zhǔn)則（慣例）的前提下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的旨在減輕、減緩稅收負(fù)擔(dān)的一種稅務(wù)謀劃或安排”。高金平認(rèn)為：“納稅籌劃即納稅人為實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律法規(guī)的前提下，對(duì)尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排”。稅務(wù)籌劃是單位理財(cái)?shù)囊环N活動(dòng)，具有合法性、目的性和籌劃性等特點(diǎn)，它與偷稅、漏稅、避稅存在著本質(zhì)上的區(qū)別。對(duì)事業(yè)單位員工工資薪酬所得進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，不僅有利于國(guó)家完善現(xiàn)行稅收法規(guī)，建立稅負(fù)公平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境；降低單位的整體稅負(fù)，提高單位的財(cái)務(wù)管理水平；還可以增強(qiáng)員工依法納稅的意識(shí)，維護(hù)員工的合法權(quán)益。

　　二、個(gè)人所得稅籌劃思路

　　2011年6月30日，第十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一會(huì)議審議通過(guò)了《關(guān)于修改的決定》，隨后，國(guó)務(wù)院第600號(hào)令發(fā)布新《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》，并于2011年9月1日起開(kāi)始施行。新修訂的個(gè)人所得稅法把原2，000元/月減除費(fèi)用提高到3，500元/月；把原9級(jí)超額累進(jìn)稅率降為7級(jí)，取消15%和40%兩級(jí)稅率；將最低檔稅由原5%降為3%.新稅法總的指導(dǎo)原則是：讓高收入者多交稅，中收入者少交稅，低收入者不交稅。

　　事業(yè)單位員工個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目主要有工資（工資、津貼）、績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、各類(lèi)補(bǔ)貼、加班費(fèi)、過(guò)節(jié)費(fèi)、科研獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等。如下所示：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　應(yīng)納稅所得額=每月工資、薪金收入總額-3500-三險(xiǎn)一金-其他允許扣減的費(fèi)用

　　可見(jiàn)，應(yīng)納稅額與收入、稅率和速算扣除數(shù)等因素有著密切的關(guān)系，所以經(jīng)過(guò)籌劃后，即使員工收入相同，應(yīng)納稅所得額也會(huì)有所差異。因此，可以通過(guò)降低適用稅率，減少應(yīng)稅收入，增加應(yīng)抵扣費(fèi)用等方法來(lái)籌劃員工工薪收入納稅思路。此外，合理利用納稅臨界點(diǎn)也可以起到節(jié)稅作用。

　　三、稅務(wù)籌劃的具體方法

　　（一）充分利用應(yīng)抵扣款額進(jìn)行籌劃

　　現(xiàn)行個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定了許多稅收減免政策，事業(yè)單位應(yīng)高度重視納稅籌劃工作，充分利用國(guó)家相關(guān)稅收政策，減輕員工個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）規(guī)定：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼不繳個(gè)人所得稅。1999年國(guó)稅發(fā)55號(hào)《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》規(guī)定：個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]7號(hào)）規(guī)定：高級(jí)專家（指享受政府特殊津貼專家、兩院院士）從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向教工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]723號(hào)）規(guī)定：離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取的離退休工資或養(yǎng)老金免稅，另從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳稅 .

　　根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，在工會(huì)經(jīng)費(fèi)中分發(fā)給個(gè)人的生活補(bǔ)助，醫(yī)院提取的職工福利費(fèi)，救濟(jì)金、撫恤金免征個(gè)稅。事業(yè)單位可利用提留的工會(huì)經(jīng)費(fèi)或福利費(fèi)增加困難員工的生活補(bǔ)助，使其在增加收入的同時(shí)又不因此增加稅收負(fù)擔(dān)。

　　省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和軍級(jí)以上單位以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金免稅。

　?。ǘ┩ㄟ^(guò)降低名義工資進(jìn)行籌劃

　　減輕稅負(fù)最有效，最直接的途徑就是合理降低工資、薪金的名義收入。稅法規(guī)定，每月工薪收入超過(guò)3，500元的部分要按照7級(jí)超額累進(jìn)稅率交稅。因此，在保證合法的前提下，可合理地將收入費(fèi)用化、福利化，在保證不增加單位實(shí)際支出的同時(shí)降低員工名義收入，改善員工福利，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

　　主要方法有：（1）為引進(jìn)的海歸、博士、學(xué)術(shù)團(tuán)隊(duì)等提供周轉(zhuǎn)房或有單位直接負(fù)擔(dān)房租，而不是發(fā)放租房補(bǔ)貼或住房貨幣補(bǔ)貼。（2）免費(fèi)為員工提供文體活動(dòng)場(chǎng)所，如免費(fèi)開(kāi)放職工活動(dòng)中心、員工之家、體育館等。（3）免費(fèi)為員工提供后勤服務(wù)，如免收物管費(fèi)、清潔費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等。（4）取消以現(xiàn)金形式發(fā)放的交通補(bǔ)貼、午餐補(bǔ)助等，統(tǒng)一提供班車(chē)接送，統(tǒng)一供應(yīng)免費(fèi)午餐。（5）利用工會(huì)組織安排醫(yī)務(wù)人員集體活動(dòng)，減少現(xiàn)金發(fā)放。（6）資料費(fèi)、進(jìn)修費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等可按一定額度為員工報(bào)銷(xiāo)。

　　如陳先生每月計(jì)稅收入9000元，每月房租費(fèi)2500元，中餐費(fèi)320元，交通費(fèi)300元，圖書(shū)費(fèi)200元，健身費(fèi)280元。除去固定開(kāi)支，陳先生的可支配收入為5400元，每月應(yīng)納稅額=（9000-3500）×20%-555=545元。若由單位采取福利或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)的方式提供固定開(kāi)支，則陳先生的應(yīng)納稅收入則變?yōu)?400元，應(yīng)納稅額=（5400-3500）×3%-0=57元。經(jīng)籌劃，陳先生每月節(jié)稅488元，全年節(jié)稅5856元。

　　3、合理轉(zhuǎn)化科研獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行籌劃

　　如今，科研水平已成為培養(yǎng)創(chuàng)新人才，提升單位品牌和綜合實(shí)力的重要標(biāo)志。各單位紛紛推出SCI論文戰(zhàn)略，獎(jiǎng)勵(lì)在科研方面表現(xiàn)突出的人才。稅法規(guī)定，科研獎(jiǎng)勵(lì)與工資相同予以課稅。所以，合理使用科研獎(jiǎng)勵(lì)不僅關(guān)系到科研工作的順利開(kāi)展，也關(guān)系到員工的稅負(fù)。具體措施有：（1）科研獎(jiǎng)勵(lì)繼續(xù)用于課題研究，不直接發(fā)放現(xiàn)金。用所購(gòu)實(shí)驗(yàn)材料和鑒定費(fèi)、測(cè)試費(fèi)等發(fā)票來(lái)報(bào)銷(xiāo)，這樣不僅彌補(bǔ)了科研經(jīng)費(fèi)的不足，還不會(huì)增加科研人員工資性收入，使此項(xiàng)補(bǔ)貼免于納稅。（2）獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)以課題組形式分拆應(yīng)稅所得，通過(guò)減少應(yīng)稅額和降低適用稅率的方式減少稅負(fù)。如王教授主持一項(xiàng)國(guó)家基金，課題組成員5人，年底應(yīng)得科研獎(jiǎng)勵(lì)40000元，期間共支付實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、會(huì)議差旅費(fèi)等24000元。對(duì)其納稅籌劃有以下兩種方法：

　　一、由王教授一人領(lǐng)取科研獎(jiǎng)勵(lì)之后分發(fā)其他成員，則王教授應(yīng)納稅額=40000×30%-2755=9245元。

　　二、將科研獎(jiǎng)勵(lì)按5∶5的比例在課題組成員內(nèi)分配，即項(xiàng)目負(fù)責(zé)人王教授20000元，其他成員每人20000÷4=5000元，則王教授的應(yīng)納稅額=20000×25%-1055+（5000×20%-555）×4=5725元。

　　三、單位在科研項(xiàng)目專項(xiàng)資金中報(bào)銷(xiāo)課題研究過(guò)程中產(chǎn)生的所有支出，24000元。之后再分發(fā)其余獎(jiǎng)勵(lì)，則王教授應(yīng)納稅額=（40000-24000）×25%-1005=2995元。

　　四、由單位在科研項(xiàng)目專項(xiàng)資金中報(bào)銷(xiāo)課題研究過(guò)程中產(chǎn)生的相關(guān)支出，24000元。補(bǔ)發(fā)科研獎(jiǎng)勵(lì)16000元，由學(xué)校按5∶5比例在課題組成員內(nèi)分配，即王教授8000元，其他成員每人2000元，則王教授的應(yīng)納稅額=8000×20%-555+（2000×10%-105）×4=1425元。

　　由此可見(jiàn)，方案四為最優(yōu)方案，比方案一節(jié)稅7820元。

　　（四）選擇適用低稅率進(jìn)行籌劃

　　勞務(wù)報(bào)酬所得雖與工資薪金同屬納稅人的勞動(dòng)報(bào)酬所得，但兩者卻各有不同，它們之間的差異主要體現(xiàn)在實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)與稅率形式上。區(qū)別二者的關(guān)鍵在于勞動(dòng)者是否與用人單位簽訂勞動(dòng)合同，雙方是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率，工資薪金所得適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)應(yīng)稅所得在55000元～80000元區(qū)間時(shí)，工薪所得適用稅率低；超過(guò)80，000元，勞務(wù)所得適用稅率低。

　　（五）利用捐贈(zèng)抵減避稅進(jìn)行籌劃

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條及實(shí)施條例第二十四條規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，只要捐贈(zèng)額未超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%的部分，就可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。另外，以個(gè)人名義向中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)等對(duì)象進(jìn)行捐贈(zèng)可全額抵扣。因此，只要個(gè)人捐贈(zèng)的方式、投向、額度符合法律規(guī)定，就可使這部分捐贈(zèng)免于課稅。該政策允許醫(yī)務(wù)人員將自己對(duì)外捐贈(zèng)的一部分改由稅收來(lái)負(fù)擔(dān)。捐贈(zèng)時(shí)可以降低適用最高邊際利率，減輕稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅目的。當(dāng)捐贈(zèng)額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，需以一定比例在稅前列支時(shí)，可考慮改變捐贈(zèng)的所得來(lái)源或捐贈(zèng)投向，增加捐贈(zèng)次數(shù)或獲得稅前據(jù)實(shí)列支捐贈(zèng)額的機(jī)會(huì)。當(dāng)捐贈(zèng)所得項(xiàng)目或捐贈(zèng)投向有限或?qū)е戮栀?zèng)額不能在稅前據(jù)實(shí)列支時(shí)，可在保證捐贈(zèng)總額不變的前提下增加捐贈(zèng)次數(shù)和稅前列支的機(jī)會(huì)，根據(jù)捐贈(zèng)限額的大小分次安排捐贈(zèng)額，在最大限度抵免稅款的同時(shí)履行社會(huì)義務(wù)。

　?。┯煤?ldquo;三險(xiǎn)一金”等扣減費(fèi)用進(jìn)行籌劃

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)務(wù)部《關(guān)于基本養(yǎng)老金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)），按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的“三險(xiǎn)一金”，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入，免征個(gè)稅。此外，由于根據(jù)上年度數(shù)據(jù)計(jì)算得到的公積金在本年度中按月扣減，不受本年度工資增長(zhǎng)的影響，但工資增長(zhǎng)部分少計(jì)的公積金允許在本年度末做一次性的補(bǔ)繳。那么在年末收入較多時(shí)，可通過(guò)此項(xiàng)公積金補(bǔ)繳，增加年末該月的個(gè)稅稅前可抵扣金額，從而減輕稅負(fù)。單位或個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上年度月均工資12%的幅度內(nèi)，實(shí)際繳存的住房公積金允許在應(yīng)納稅所得額中扣除。但要注意的是，職工本人月均工資的3倍，超過(guò)此繳存基數(shù)和繳存比例上限部分要繳納個(gè)人所得稅。所以，單位要充分利用三險(xiǎn)一金的免稅政策，把握好公積金的繳存上限，最大限度地為員工減輕稅負(fù)。

　　四、工資薪酬稅務(wù)籌劃時(shí)的注意事項(xiàng)

　?。ㄒ唬┖戏ㄐ?

　　依法納稅是光榮而神圣的使命，也是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。稅務(wù)籌劃必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。需要備案的避稅處理必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案，否則觸犯了法律，構(gòu)成逃稅罪，反而得不償失。

　?。ǘ┱w考慮

　　不能單一地為了節(jié)稅而改變薪酬發(fā)放方式，要從大局出發(fā)，通盤(pán)考慮，在不損害員工基本利益，不改變員工積極性的前提下，才開(kāi)始考慮避稅操作，否則不但不能激勵(lì)員工，也影響了節(jié)稅效果。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)

　　從保護(hù)員工切身利益和為員工服務(wù)的角度考慮，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)高度重視員工工資薪金所得稅的稅務(wù)籌劃，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)稅務(wù)政策，在稅法所允許的范圍內(nèi)，充分、合理地利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇最佳稅負(fù)方案，降低員工個(gè)人稅負(fù)的支付成本，為員工爭(zhēng)取最大的稅后收益。

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