摘要：2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具計(jì)量和確認(rèn)》。與現(xiàn)行的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比較，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益項(xiàng)目的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量等方面存在較多差異。新準(zhǔn)則不僅給銀行的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)重大變化，還將對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制、信息披露、信息系統(tǒng)乃至公司治理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響�！　”疚囊孕聲�(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化為切入點(diǎn)，首先介紹了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的國(guó)際背景和我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系演變過(guò)程，對(duì)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的影響和挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，并提出相關(guān)對(duì)策，以期對(duì)我國(guó)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)順利過(guò)渡的實(shí)踐有所裨益。

　　關(guān)鍵詞：金融工具；公允價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；商業(yè)銀行

　　2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部正式發(fā)布了由1項(xiàng)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的一整套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。對(duì)于銀行業(yè)來(lái)講，這次會(huì)計(jì)制度改革的深度和寬度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)1992年的“兩則”、“兩制”，向商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化邁出了重要的步伐，對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。當(dāng)前，我國(guó)金融企業(yè)在會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中，面臨著諸多的挑戰(zhàn)，我們既要積極主動(dòng)地適應(yīng)、融合、接軌“國(guó)際慣例”，又不能不顧自身實(shí)際一味盲從，而是要認(rèn)真研究、采取妥當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)之策。

　　1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)背景

　　1.1國(guó)際背景巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)《有效銀行監(jiān)管核心原則（征求意見(jiàn)稿）》原則22——會(huì)計(jì)處理和披露指出：“銀行要根據(jù)國(guó)際通用的會(huì)計(jì)政策和實(shí)踐保持完備的記錄，并定期公布公允反映銀行財(cái)務(wù)狀況和盈利水平的信息” [1].2005年8-9 月，中國(guó)財(cái)政部先后發(fā)布了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則》、《套期保值準(zhǔn)則》、《金融工具列報(bào)和披露準(zhǔn)則》（公開(kāi)征求意見(jiàn)稿）�！督鹑诠ぞ叽_認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）》和金融會(huì)計(jì)四項(xiàng)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿的發(fā)布，為國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行積極遵循將于2006年底在成員國(guó)開(kāi)始實(shí)施的《巴塞爾新資本協(xié)議》奠定了準(zhǔn)備。與此同時(shí)，其對(duì)國(guó)內(nèi)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)的影響也是全方位的。商業(yè)銀行必須積極遵循金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)筑銀行風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。

　　1.2我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系演變進(jìn)程

　　交易和貿(mào)易的經(jīng)常化、跨國(guó)公司的不斷發(fā)展和規(guī)模的不斷擴(kuò)大使得市場(chǎng)、消費(fèi)、生產(chǎn)、投資國(guó)際化，進(jìn)而不可避免地導(dǎo)致資本和金融的國(guó)際化，這又使得世界性的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化成為歷史的必然。會(huì)計(jì)國(guó)際化的基本特征是趨同化，在趨同化的過(guò)程中，必然地要經(jīng)歷比較、借鑒、協(xié)調(diào)到標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)而進(jìn)一步趨同的幾個(gè)過(guò)程[2].

　　我國(guó)1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》發(fā)布所掀起的會(huì)計(jì)改革，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等相關(guān)方面實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際接軌，但中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際準(zhǔn)則存在較多差異，并且形式上也是以會(huì)計(jì)制度為主，而不是國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式。在新的金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立以前，中國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)遵循著三種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范：《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1993年版）、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001年版）以及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。1993年-2000年，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要遵循1993年的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；2001年-2003年，2001版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在上市股份制商業(yè)銀行開(kāi)始采用；2004年，財(cái)務(wù)重組之后的中行和建行也采用了2001版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，股份制商業(yè)銀行中，除中信、光大、廣發(fā)行外，其他行都采用了2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。從2005年起，我國(guó)商業(yè)銀行全面采用2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。并且，已經(jīng)上市的五家銀行，還需要根據(jù)證監(jiān)會(huì)要求，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整；同時(shí)，在海外上市或準(zhǔn)備上市的商業(yè)銀行，已經(jīng)全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制年報(bào)[3].

　　2 銀行業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化

　　在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，銀行會(huì)計(jì)政策有很多缺陷，其主要缺陷有：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)備抵科目設(shè)置較少，可能導(dǎo)致虛增資產(chǎn)，影響投資者和監(jiān)管部門對(duì)其資產(chǎn)質(zhì)量狀況的準(zhǔn)確判斷；銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)未及時(shí)如實(shí)預(yù)計(jì)或有事項(xiàng)損失，可能虛增利潤(rùn)，影響投資者和監(jiān)管部門對(duì)其盈利能力的判斷；銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不編制反映重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注，影響中小投資者和監(jiān)管部門對(duì)其未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的判斷。

　　針對(duì)這些缺陷，新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了合理的調(diào)整。新準(zhǔn)則在金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面的變革具有深遠(yuǎn)意義，與銀行業(yè)務(wù)發(fā)展息息相關(guān)。其中與銀行業(yè)務(wù)關(guān)系最緊密、影響最大的有四項(xiàng)準(zhǔn)則：《22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《24號(hào)——套期保值》、《37號(hào)——金融工具列報(bào)》。其他準(zhǔn)則，如《資產(chǎn)減值》、《所得稅》、《或有事項(xiàng)》等涉及金融資產(chǎn)方面都與現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度有較大的變化[4].

　　2.1引入了金融工具概念

　　新準(zhǔn)則延續(xù)了2005 年財(cái)政部頒布的《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定》的做法， 將金融性資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一定義為金融工具，在分類上改變了以往按期限劃分資產(chǎn)、負(fù)債類別的做法，而是將金融資產(chǎn)按照交易目的區(qū)分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)四類；將金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類。同時(shí)，計(jì)量屬性亦相應(yīng)發(fā)生變化，其中：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)及其他金融負(fù)債按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量。

　　2.2強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的概念

　　實(shí)施新準(zhǔn)則后，給我國(guó)銀行業(yè)損益確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)根本性的改變，最顯著的就是我國(guó)銀行業(yè)持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價(jià)值的變化要直接計(jì)入損益。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。新準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)按照公允價(jià)值計(jì)量：交易性金融資產(chǎn)直接按公允價(jià)值計(jì)量，其他三類金融資產(chǎn)按公允價(jià)值加上交易費(fèi)用計(jì)量。金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量基本分為兩類：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量；持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按照實(shí)際利率后續(xù)計(jì)量。也有采取成本法計(jì)量的例外情況，如在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資以及相掛鉤和結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)。金融負(fù)債大部分情況按照實(shí)際利率法和攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，除了個(gè)別情況采用公允價(jià)值和成本法計(jì)量。而原《制度》規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)均用歷史成本法。與歷史成本法相比，公允價(jià)值隨市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化，頻繁變動(dòng)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的波動(dòng)性上升；另一方面，由于我國(guó)相關(guān)市場(chǎng)的發(fā)展還不成熟，市場(chǎng)交易不夠活躍，許多金融工具的公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，可能會(huì)發(fā)生人為操縱計(jì)量結(jié)果的情況。

　　2.3改變了金融資產(chǎn)減值的計(jì)提方法

　　新準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額是金融資產(chǎn)的可回收金額低于金融資產(chǎn)攤余成本的差額。其中，可回收金額通過(guò)金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量按原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值，原實(shí)際利率為初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。這與貸款按五級(jí)分類計(jì)提減值準(zhǔn)備的傳統(tǒng)做法明顯不同，原《制度》規(guī)定銀行貸款采用五級(jí)分類方法，按賬面凈值與未來(lái)現(xiàn)金流量的差額，而非與現(xiàn)值的差額計(jì)提準(zhǔn)備，減少了人為因素對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提額的影響，同時(shí)也帶來(lái)了有關(guān)銀行的不良貸款余額及新增額是否會(huì)發(fā)生異動(dòng)的疑問(wèn)。

　　2.4改變了衍生金融工具的確認(rèn)方式

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將徹底改變我國(guó)衍生金融工具表外核算的方法，新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)符合條件的衍生工具要在表內(nèi)予以確認(rèn)和計(jì)量，衍生金融工具公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)直接影響損益變化。這與現(xiàn)行制度只要求表外披露相比，在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中披露金融工具的風(fēng)險(xiǎn)頭寸、衍生金融工具計(jì)價(jià)方法、回購(gòu)證券等等，具有相當(dāng)大的變化，將衍生金融工具放在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，以公允價(jià)值反映，可以更加容易地評(píng)價(jià)銀行業(yè)通過(guò)衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

　　2.5金融工具披露的深度和廣度發(fā)生顯著變化

　　新準(zhǔn)則既要求披露金融資產(chǎn)，負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值，又要披露金融資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)、確認(rèn)條件，特別是在金融管理的信息披露方面，不僅要求披露金融工具管理的目標(biāo)和政策、風(fēng)險(xiǎn)控制流程、工具分析過(guò)程及其估值模型，而且要求金融工具對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響和結(jié)果。金融工具公允價(jià)值的頻繁變化，增加了銀行業(yè)資本的波動(dòng)性，另外衍生金融工具等表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)反映，必將影響加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。

　　2.6投資類產(chǎn)品的核算發(fā)生較大變化

　　在過(guò)去的準(zhǔn)則下，債券投資基本上分“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目來(lái)核算。根據(jù)新準(zhǔn)則，這些項(xiàng)目將分成“交易類”、“可供出售”和“持有至到期”三個(gè)類別，對(duì)于不同的類別，在計(jì)價(jià)屬性上和價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益上都有差異，這一變化將直接帶來(lái)銀行業(yè)核心系統(tǒng)科目結(jié)構(gòu)和相關(guān)核算手續(xù)的改變。

　　2.7對(duì)銀行其他資產(chǎn)的影響和變化

　　現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定在母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中，對(duì)子公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算，按新準(zhǔn)則規(guī)定，股權(quán)投資在母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中將采用成本法核算，在母公司報(bào)表下新準(zhǔn)則關(guān)于股權(quán)投資的核算與現(xiàn)行準(zhǔn)則存在較大差異，不過(guò)在合并報(bào)表時(shí)新舊準(zhǔn)則并無(wú)差異；現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定除對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響外，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的借方差額，作為股權(quán)投資借方差額，按一定期限平均攤銷；現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定投資物業(yè)按攤余成本扣除減值準(zhǔn)備計(jì)量，按新準(zhǔn)則規(guī)定，投資物業(yè)可根據(jù)管理層決定采用公允價(jià)值或攤余成本扣除減值準(zhǔn)備方法計(jì)量，此方法一經(jīng)選定不可隨意更改；現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定銀行為內(nèi)退離職員工支付在內(nèi)退期間的退休福利采用現(xiàn)金收付制核算[5].

　　3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)銀行業(yè)發(fā)展的深遠(yuǎn)影響

　　3.1對(duì)銀行資產(chǎn)負(fù)債的影響

　　金融會(huì)計(jì)國(guó)際化將改變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負(fù)債分類方式，銀行持有的金融資產(chǎn)將劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售的金融資產(chǎn)；銀行的負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。同時(shí)新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)與負(fù)債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法使投資者能更清楚了解銀行持有各類資產(chǎn)的意圖，有助于報(bào)表使用者對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理作出有效判斷[6].

　　同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和負(fù)債也要進(jìn)入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會(huì)更加全面。與之相適應(yīng)的，新準(zhǔn)則要求金融企業(yè)有充分的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法以及相關(guān)信息披露等，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，都有嚴(yán)格規(guī)定。新準(zhǔn)則還要求商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)如貸款發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，而根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年版），貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提采用五級(jí)分類法。很明顯，新準(zhǔn)則所規(guī)定的按未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)來(lái)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由此會(huì)加劇銀行資產(chǎn)的波動(dòng)。

　　3.2對(duì)銀行損益表的影響

　　新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施也對(duì)傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。根據(jù)現(xiàn)行的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，金融工具價(jià)值的變動(dòng)僅在其實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為收益，導(dǎo)致銀行可能僅僅為了增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)而進(jìn)行某項(xiàng)交易。而新準(zhǔn)則要求，幾乎所有的金融工具都在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)，并按照金融工具持有目的不同，使用不同的計(jì)量方法，對(duì)交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，直接計(jì)入所有者權(quán)益，從而遏制了銀行利用金融工具價(jià)值變動(dòng)操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的行為。新準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的要求，也降低了利用減值準(zhǔn)各轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的可能性。此外，新準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)衍生金融工具一律以“公允價(jià)值”計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)必然會(huì)導(dǎo)致大量的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的存在。另外，我國(guó)商業(yè)銀行不良資產(chǎn)比例較高是一個(gè)公認(rèn)的事實(shí)。過(guò)去對(duì)商業(yè)銀行的不良貸款，大多采取賬外披露、表外注釋的方法。而新準(zhǔn)則卻強(qiáng)調(diào)“公允價(jià)格”，由此必然影響損益表。因此以歷史成本原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。

　　此外，對(duì)于商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)——貸款業(yè)務(wù)而言，新準(zhǔn)則提出了實(shí)際利率法的概念。按照我國(guó)現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年版）的規(guī)定，貸款分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款兩類。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款；而應(yīng)計(jì)貸款則是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。對(duì)于非應(yīng)計(jì)貸款，將不在表內(nèi)確認(rèn)利息收入，在收到還款時(shí)，應(yīng)首先沖減本金，本金全部收回后再收到的還款，確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。然而，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，貸款類資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量。因此，對(duì)于非應(yīng)計(jì)貸款，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將不再確認(rèn)利息收入，但在新準(zhǔn)則下，該筆貸款的攤余價(jià)值可能不為零，仍需按照實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，對(duì)于應(yīng)計(jì)貸款，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將按照貸款本金和合同利率確認(rèn)利息收入，但在新準(zhǔn)則下，該筆貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致，實(shí)際利率與合同利率也可能不一致，確認(rèn)的利息收入可能會(huì)出現(xiàn)差異。

　　3.3對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響

　　銀行會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)和正確與否直接影響到投資者的決策行為、債權(quán)人的切身利益及監(jiān)管部門對(duì)其所采取的各項(xiàng)監(jiān)管措施。眾所周知，我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露工作一直處于銀行各項(xiàng)工作的薄弱環(huán)節(jié)。這突出表現(xiàn)為銀行會(huì)計(jì)信息披露不健全，部分重要信息不能及時(shí)對(duì)外披露，有的僅僅在表外進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明，且這部分說(shuō)明過(guò)于簡(jiǎn)單，使投資者及監(jiān)管部門難以全面掌握銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)情況；有時(shí)披露的甚至是虛假的信息，結(jié)果誤導(dǎo)投資者的決策，給投資者造成嚴(yán)重?fù)p失，也使監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險(xiǎn)，給銀行業(yè)健康發(fā)展帶來(lái)不利 .

　　而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)用公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)，包括衍生金融工具都需要以公允價(jià)值計(jì)量，且當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益計(jì)入損益表。這些方法有助于提高會(huì)計(jì)信息的有用性，也更符合目前世界銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理慣例和現(xiàn)代化風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，有助于報(bào)表使用者了解商業(yè)銀行的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，為投資者的正確決策及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的恰當(dāng)監(jiān)管莫定基礎(chǔ)。此外，按新準(zhǔn)則的規(guī)定，商業(yè)銀行減值準(zhǔn)備提取更加規(guī)范、科學(xué)。例如規(guī)定以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)如貸款的減值計(jì)提采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。這對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行最重要的資產(chǎn)——貸款業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，不僅要充分考慮到債務(wù)人的目前債務(wù)狀況、抵押品市場(chǎng)行情，而且還要綜合考慮債務(wù)人所處行業(yè)發(fā)展前景、技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境和時(shí)間等外界因素的影響。因此，這種計(jì)提方法更加客觀、公允，更符合會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的要求。

　　當(dāng)然，公允價(jià)值的運(yùn)用也會(huì)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生負(fù)面影響。這主要是因?yàn)楣�允價(jià)值的任何變化都必須反映在損益表，使財(cái)務(wù)報(bào)告波動(dòng)性上升，可能導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)銀行價(jià)值的錯(cuò)誤判斷。而公允價(jià)值計(jì)量的可靠性受到市場(chǎng)發(fā)育程度的制約。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，公允價(jià)值是指在公平交易，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值。這種報(bào)價(jià)代表了在公平交易中，實(shí)際發(fā)生的市場(chǎng)交易的價(jià)格。活躍市場(chǎng)要求市場(chǎng)內(nèi)交易對(duì)象具有同質(zhì)性、可隨時(shí)找到自愿交易的買方或賣方、市場(chǎng)價(jià)格信息公開(kāi)，這三個(gè)條件缺一不可。這一市場(chǎng)相當(dāng)于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“完全競(jìng)爭(zhēng)”的市場(chǎng)。但縱觀我國(guó)許多金融市場(chǎng)，由于發(fā)展過(guò)程中存在諸多不規(guī)范現(xiàn)象，即便存在類似的活躍市場(chǎng)，其價(jià)格信息也并不能代表真正的公允價(jià)值。至于那些不存在活躍市場(chǎng)的金融工具，按新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。這樣一來(lái)，其價(jià)值的確定就嚴(yán)重依賴于銀行所采用的估值模式的科學(xué)性。如果各銀行根據(jù)不同的假設(shè)采用不同的估值模式，其公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會(huì)計(jì)信息的可比性[7].由此可見(jiàn)，上述這些情況會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量存在種種不確定性，難以滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。

　　3.4對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

　　我國(guó)境內(nèi)中資銀行與外資銀行相比在風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理方法與手段上都存在相當(dāng)大的差距，加強(qiáng)我國(guó)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理迫在眉睫。風(fēng)險(xiǎn)管理一般包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避三項(xiàng)工作。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)分析是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，而正確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析又有賴于銀行對(duì)真實(shí)業(yè)務(wù)信息的掌握。實(shí)際上我國(guó)商業(yè)銀行改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理最大的障礙，就是風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的大量業(yè)務(wù)信息缺失，銀行無(wú)法建立相應(yīng)的資產(chǎn)組合管理模式，無(wú)法準(zhǔn)確掌握風(fēng)險(xiǎn)敞口。而風(fēng)險(xiǎn)管理信息失真，更是直接影響到風(fēng)險(xiǎn)管理的決策科學(xué)性，也為風(fēng)險(xiǎn)管理方法的量化增添了困難。

　　全面引入公允價(jià)值后，銀行會(huì)計(jì)核算將與復(fù)雜的資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起，市場(chǎng)環(huán)境的變化均要通過(guò)銀行的會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)。當(dāng)市場(chǎng)利率水平變化時(shí)，金融工具的重估值隨之產(chǎn)生變化，進(jìn)而導(dǎo)致銀行的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的波動(dòng)。因此，公允價(jià)值的全面引入要求銀行對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)環(huán)境具有較強(qiáng)的預(yù)見(jiàn)能力，這種能力具體反映為銀行的利率風(fēng)險(xiǎn)管理能力。從風(fēng)險(xiǎn)的角度看，有關(guān)金融工具公允價(jià)值計(jì)價(jià)屬性的引入，絕不僅僅是一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，而是會(huì)給商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理觀念、風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)手段帶來(lái)一次巨大的變革，便于提供真實(shí)的業(yè)務(wù)信息，為有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析，進(jìn)而建立準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)管理模式服務(wù)的[8].因而新準(zhǔn)則的實(shí)施有助于我國(guó)商業(yè)銀行有效地識(shí)別與分析風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提高。

　　3.5促進(jìn)銀行衍生金融工具業(yè)務(wù)的規(guī)范化

　　隨著我國(guó)利率市場(chǎng)化進(jìn)程的加快及人民幣匯率形成機(jī)制的改革，未來(lái)利率與匯率波動(dòng)幅度將明顯加大，企業(yè)不可避免地會(huì)面臨利率風(fēng)險(xiǎn)及匯率風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)對(duì)利率或匯率的期貨、期權(quán)等衍生金融工具的發(fā)展呼聲日益高漲。商業(yè)銀行中純依靠傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)，其利用空間已日益狹小，銀行自身也迫切需要?jiǎng)?chuàng)新，發(fā)展新興的衍生金融工具業(yè)務(wù)。目前，衍生金融工具已成為投資者投資組合的重要品種，衍生產(chǎn)品交易也成為全球重要金融機(jī)構(gòu)的重要收入來(lái)源。2004年2月，國(guó)銀監(jiān)會(huì)頒布了《金融機(jī)構(gòu)衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)管理暫行辦法》，并允許合格的外國(guó)銀行分行開(kāi)展衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)，使銀行間在爭(zhēng)奪金融衍生產(chǎn)品市場(chǎng)、客戶等方面的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。但衍生工具是把“雙刃劍”，它在有效管理風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也可能引致大量風(fēng)險(xiǎn)。如果這些風(fēng)險(xiǎn)不能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)量、分析與披露，也會(huì)給銀行的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)重大損失。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行金融企業(yè)制度，衍生金融工具在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以列示，這使投資者無(wú)法從會(huì)計(jì)報(bào)表中及時(shí)、準(zhǔn)確地了解到銀行所從事的金融衍生產(chǎn)品交易以及所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，甚至在一定程度上掩蓋了風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)積聚，增加了管理部門對(duì)此類業(yè)務(wù)的監(jiān)管難度，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看不利于衍生金融工具的發(fā)展。但按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)衍生金融工具需要以公允價(jià)值計(jì)量，且當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益計(jì)入損益表。企業(yè)如開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)，可以選擇使用套期會(huì)計(jì)方法，但需要符合嚴(yán)格的條件，對(duì)公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)濟(jì)凈投資套期等區(qū)分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這些新規(guī)定無(wú)疑為國(guó)內(nèi)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)[9].

　　4 執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給銀行業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

　　新準(zhǔn)則的頒布，在與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同方面取得突破的同時(shí)，在實(shí)務(wù)操作方面也面臨很多問(wèn)題和挑戰(zhàn)，尤其是金融工具系列準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)操作方面，如衍生金融工具表內(nèi)確認(rèn)、實(shí)行套期保值會(huì)計(jì)等，給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)很多亟待解決的問(wèn)題。這其中很多難點(diǎn)不僅在于銀行會(huì)計(jì)人員引入新的會(huì)計(jì)理念、培養(yǎng)新的業(yè)務(wù)能力和知識(shí)、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力等方面，還在于商業(yè)銀行建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效內(nèi)部控制制度，最重要的是商業(yè)銀行要確立科學(xué)的業(yè)績(jī)考評(píng)觀，避免盈余管理（即利潤(rùn)操縱）的盛行，畢竟新準(zhǔn)則體系的建立，給了管理當(dāng)局更多的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，會(huì)計(jì)彈性的空間越來(lái)越大。

　　4.1 新準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求

　　新準(zhǔn)則要求衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量，而這種確認(rèn)和計(jì)量要求有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)、有效的內(nèi)部控制制度等[10].同時(shí)，套期會(huì)計(jì)要求對(duì)套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)性評(píng)價(jià)，要求提供每筆套期業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理書面文件。所有這些都對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高要求。

　　4.2 公允價(jià)值的使用對(duì)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)是不小的挑戰(zhàn)

　　按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量需要大量使用公允價(jià)值，這對(duì)習(xí)慣于歷史成本核算的銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)是不小的挑戰(zhàn)。公允價(jià)值計(jì)量不僅僅可能增加財(cái)務(wù)的波動(dòng)性、考量報(bào)表編制者和會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力，還需要專門的定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供估值服務(wù)支持。目前國(guó)內(nèi)具備金融資產(chǎn)定價(jià)能力和資格的服務(wù)機(jī)構(gòu)還不健全，在實(shí)施過(guò)程中很可能遇到無(wú)法計(jì)量的情形。

　　4.3 可能出現(xiàn)利潤(rùn)操縱現(xiàn)象

　　新準(zhǔn)則的實(shí)施，在與國(guó)際接軌、鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也帶來(lái)很多負(fù)面效應(yīng)。首先，新準(zhǔn)則實(shí)施短期會(huì)造成商業(yè)銀行利潤(rùn)波動(dòng)，尤其是境外業(yè)務(wù)及衍生金融產(chǎn)品業(yè)務(wù)較多的銀行。另外，由于新準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量、披露方面主觀性增加，會(huì)計(jì)信息由謹(jǐn)慎向中性過(guò)渡，濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)象隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施可能不但不能得到遏制還會(huì)進(jìn)一步蔓延，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量短期內(nèi)可能會(huì)惡化[11].

　　4.4職業(yè)判斷和操作難度加大

　　新準(zhǔn)則的規(guī)定基本是原則導(dǎo)向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜、不易理解，大量業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)進(jìn)行專業(yè)和主觀判斷。另外，新準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作方面也有很多不明確之處，如以攤余成本計(jì)量的金融工具實(shí)際利率如何取得，未來(lái)現(xiàn)金流量如何測(cè)算等等。這既給報(bào)表編制者帶來(lái)很大的自由裁量度，又增加商業(yè)銀行準(zhǔn)確、一致進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的難度，甚至?xí)�出現(xiàn)情況相同而會(huì)計(jì)處理完全相反的現(xiàn)象。

　　除此之外，在貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，銀行業(yè)還可能面臨著四大挑戰(zhàn)：是否具備足夠的熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)會(huì)人員；是否具備擁有豐富財(cái)務(wù)判斷經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)人員；是否有合適的計(jì)量工具，準(zhǔn)確測(cè)算金融工具的公允價(jià)值與攤余成本；是否有良好的管理信息系統(tǒng)，以滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理信息的披露要求[12].

　　5 對(duì)銀行業(yè)全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的若干建議

　　新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并不僅僅是會(huì)計(jì)政策的變化，而是涉及了從確認(rèn)、計(jì)量到記錄，報(bào)告的整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程，將給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法帶來(lái)重大改變，對(duì)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)科目體系、核心賬務(wù)系統(tǒng)等帶來(lái)一系列的改變。因此，銀行業(yè)全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將是一項(xiàng)從觀念到實(shí)踐，從會(huì)計(jì)科目到核心賬務(wù)系統(tǒng)升級(jí)，從前臺(tái)操作到后臺(tái)管理的系統(tǒng)工程，需要一系列的應(yīng)對(duì)措施，才能實(shí)現(xiàn)向新準(zhǔn)則的順利過(guò)渡。

　　5.1加強(qiáng)內(nèi)部管理，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力

　　要真正掌握和執(zhí)行好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須加強(qiáng)兩個(gè)觀念，一個(gè)是市場(chǎng)觀，一個(gè)是風(fēng)險(xiǎn)觀，因?yàn)闇?zhǔn)則就像是一面鏡子，折射出來(lái)的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中把握市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)的能力和結(jié)果。所以，必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高市場(chǎng)敏感度，豐富風(fēng)險(xiǎn)管理手段，探索運(yùn)用量化模型有效識(shí)別、判斷、計(jì)量和控制信用，市場(chǎng)和操作風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，才能在財(cái)務(wù)報(bào)告上提高開(kāi)發(fā)銀行企業(yè)價(jià)值。

　　5.2以公允價(jià)值為導(dǎo)向，真實(shí)反映損益

　　重視新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)和過(guò)渡，考慮到公允價(jià)值計(jì)量涉及的問(wèn)題復(fù)雜，可將公允價(jià)值首先用于信息披露，以使銀行業(yè)在過(guò)渡期內(nèi)更好地積累經(jīng)驗(yàn)，并創(chuàng)造條件逐步擴(kuò)大公允價(jià)值的適用范圍 .

　　5.3強(qiáng)化組織培訓(xùn)，提高相關(guān)人員職業(yè)判斷能力

　　強(qiáng)化對(duì)《暫行規(guī)定》及相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力。新準(zhǔn)則將對(duì)銀行的會(huì)計(jì)核算、損益確認(rèn)以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生很大的影響，同時(shí)給各層次專業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)帶來(lái)深刻挑戰(zhàn)，提升相關(guān)專業(yè)人員對(duì)《暫行規(guī)定》及相關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則的理解和消化，對(duì)推進(jìn)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)程具有舉足輕重的意義。因此，商業(yè)銀行必須加強(qiáng)有關(guān)金融工具國(guó)際準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)制度的理解、運(yùn)用實(shí)務(wù)等方面的培訓(xùn)工作，就《暫行規(guī)定》文義的理解掌握、實(shí)務(wù)操作等方面組織學(xué)習(xí)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，保證財(cái)會(huì)部門及業(yè)務(wù)部門的所有員工都熟悉新準(zhǔn)則，會(huì)用新準(zhǔn)則，就顯得非常必要。

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，新準(zhǔn)則的實(shí)施，不僅會(huì)給商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)核算帶來(lái)很大的變化，而且會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)，乃至整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理體系、理念帶來(lái)較大的影響，因此，對(duì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，不能僅僅局限于財(cái)務(wù)專業(yè)方面，而要開(kāi)展全方位、多層次的培訓(xùn)，尤其是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和分支行行長(zhǎng)的培訓(xùn)。從整個(gè)金融工具有關(guān)準(zhǔn)則的條文來(lái)看，對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的影響要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)財(cái)會(huì)專業(yè)的影響。尤其是公允價(jià)值的引入和“盯市”制度的建立，使銀行的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債受利率、匯率、價(jià)格等指標(biāo)的影響越來(lái)越明顯；同時(shí)，隨著衍生金融工具交易量的逐步放大，潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)將相伴而生，如果風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不到位，將會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重后果，“巴林銀行”、“中航油”的慘痛教訓(xùn)應(yīng)該引起商業(yè)銀行的足夠重視[13].

　　5.4明確部門分工，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施是一個(gè)系統(tǒng)工程，不是財(cái)會(huì)部門能夠獨(dú)自承擔(dān)的，需要相關(guān)管理部門共同配合完成，如資金、信貸、綜合計(jì)劃、信用、營(yíng)運(yùn)等相關(guān)部門，這決定是否能夠真正貫徹準(zhǔn)則要求，規(guī)范管理行為。為使銀行成為成功執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首家開(kāi)發(fā)性金融機(jī)構(gòu)，鞏固和增強(qiáng)市場(chǎng)地位，準(zhǔn)則實(shí)施需成立新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施工作組，由行領(lǐng)導(dǎo)牽頭，財(cái)會(huì)局長(zhǎng)掛帥，相關(guān)業(yè)務(wù)局專人參與，方可有效推動(dòng)。明確部門分工，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)，整合現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式、操作流程，實(shí)施新準(zhǔn)則需要采集的信息量多，信息涉及的業(yè)務(wù)面也非常廣，大部分信息需要業(yè)務(wù)部門提供。因此，新準(zhǔn)則的執(zhí)行需要所有員工共同參與、密切配合，按照各部門的職責(zé)分工對(duì)歷史信息進(jìn)行采集整理，重新梳理現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式，操作流程，將新準(zhǔn)則的要求融入日常業(yè)務(wù)管理工作中。

　　5.5監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)管協(xié)調(diào)，增強(qiáng)監(jiān)管力度

　　按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，公允價(jià)值計(jì)量部分業(yè)務(wù)時(shí)，需要對(duì)未實(shí)現(xiàn)的損益進(jìn)行確認(rèn)，與稅務(wù)部門據(jù)實(shí)納稅的基本原則存在著一定的矛盾，會(huì)影響銀行的各項(xiàng)稅收負(fù)擔(dān)。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)制度、稅收制度以及監(jiān)管當(dāng)局對(duì)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的要求也不完全相同，監(jiān)管部門應(yīng)與財(cái)政部、國(guó)稅局加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，明確未實(shí)現(xiàn)損益納稅的稅收政策、貸款損失稅前的抵扣標(biāo)準(zhǔn)等，以更好地促進(jìn)商業(yè)銀行的穩(wěn)健運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)良性互動(dòng)。

　　商業(yè)銀行信息披露機(jī)制已經(jīng)基本建立，監(jiān)管部門要進(jìn)一步督促銀行完善信息披露制度，必要時(shí)采取一定的監(jiān)管措施，增強(qiáng)市場(chǎng)約束對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的影響。考慮到銀行業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)，信息披露過(guò)程只能是漸進(jìn)式的，監(jiān)管部門要適度把握，確定時(shí)間表，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和銀行監(jiān)管的要求，逐步完善銀行業(yè)信息披露機(jī)制。

　　結(jié)語(yǔ)銀行業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例轉(zhuǎn)軌是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。這次我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化方面邁出了關(guān)鍵一步， 為我國(guó)銀行業(yè)整體實(shí)現(xiàn)向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同提供了千載難逢的良機(jī)。銀行業(yè)要高度重視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施可能給銀行帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)， 周密考慮、充分準(zhǔn)備， 順利平穩(wěn)完成向新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)渡， 努力將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓運(yùn)用到會(huì)計(jì)實(shí)踐當(dāng)中， 完善銀行的內(nèi)部治理， 實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、效益、規(guī)模協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　本文希望能夠通過(guò)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)的分析，能夠?qū)ξ覈?guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐的改進(jìn)與理論的完善有所幫助。但是值得注意的是，在適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，出現(xiàn)了各種各樣的問(wèn)題。這需要我們對(duì)出現(xiàn)的新情況、新變化時(shí)刻提高警惕，并且要從中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，維護(hù)和促進(jìn)我國(guó)銀行業(yè)的發(fā)展。