摘要：在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)當(dāng)中所占的比重將會(huì)越來(lái)越大，企業(yè)會(huì)投入大量的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)。會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，要求會(huì)計(jì)具體的核算方法做出相應(yīng)的變化。文章從知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)自創(chuàng)無(wú)形價(jià)值計(jì)量提出的要求出發(fā)，分析我國(guó)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)狀以及存在的缺陷，探求完善自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的具體思路。

　　關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)；自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)；價(jià)值計(jì)量

　　無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)為了生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。按其來(lái)源渠道，可分為外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)和自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)。隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比重越來(lái)越大，對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用也日益突出。企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于能否不斷地創(chuàng)造和更新無(wú)形資產(chǎn)。整個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境較之以前發(fā)生了根本的變化。因此，適應(yīng)新的會(huì)計(jì)環(huán)境，探索知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量方法是會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀需要。

　　一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量提出的挑戰(zhàn)

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本的變化。資產(chǎn)的組成由以有形資產(chǎn)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐詿o(wú)形資產(chǎn)為主；企業(yè)的投資也由以物力投資為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾橇?、人力投資為主。企業(yè)投入大量的物力、人力和財(cái)力進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)。會(huì)計(jì)核算的新環(huán)境，必定對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量提出新的挑戰(zhàn)。

　?。ㄒ唬┲R(shí)經(jīng)濟(jì)要求無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量尺度一致

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的地位發(fā)生了質(zhì)的變化，企業(yè)間的業(yè)務(wù)交流也更加頻繁。企業(yè)根據(jù)對(duì)方企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息來(lái)決定是否與其發(fā)生業(yè)務(wù)來(lái)往。這就對(duì)企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量提出了更高的要求，同類企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的尺度必須一致。對(duì)于同行業(yè)的兩個(gè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)投資基本相同的企業(yè)，如果價(jià)值計(jì)量的尺度不一致，很容易出現(xiàn)最終報(bào)告的無(wú)形資產(chǎn)信息存在很大差距的現(xiàn)象。這樣不利于投資者進(jìn)行比較、決策。

　?。ǘ┲R(shí)經(jīng)濟(jì)要求客觀合理地核算研發(fā)中發(fā)生的全部費(fèi)用

　　工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)投入到無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)當(dāng)中的費(fèi)用很少。因此，能否客觀合理核算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用將不會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生太大的影響。然而，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，使得企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本的變化，大部分企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的比重超過(guò)了有形資產(chǎn)。企業(yè)投入到無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)當(dāng)中的費(fèi)用在全部耗費(fèi)中所占的比重不斷加大。能否客觀合理核算當(dāng)期投入的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，將會(huì)直接反映企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

　　二、我國(guó)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)狀及存在的缺陷

　　由于研究開(kāi)發(fā)的不確定性和自創(chuàng)的不易確認(rèn)性，現(xiàn)行的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量遵循了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。然而，仔細(xì)分析很容易發(fā)現(xiàn)：對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量，不僅《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理不一致，而且不能應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量提出的挑戰(zhàn)。

　?。ㄒ唬┻`背了會(huì)計(jì)信息的可比性原則

　　可比性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。以最新的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)的專利權(quán)、非專利技術(shù)以及商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值不包括研究過(guò)程中的耗費(fèi)。而企業(yè)外購(gòu)的相同無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格確是依據(jù)所購(gòu)單位耗費(fèi)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用確定的。這樣相同的無(wú)形資產(chǎn)在不同企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中，由于來(lái)源不同入賬價(jià)值也就完全不同了。不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息也就失去了相互比較的價(jià)值，不利于企業(yè)的外部信息使用者比較同類企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，影響了投資決策，違背了會(huì)計(jì)信息的可比性原則。

　　（二）違背了會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)重于形式的原則

　　實(shí)質(zhì)重于形式原則，要求在會(huì)計(jì)核算過(guò)程應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算。企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的組成部分主要包括研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用與取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用。相比注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用都是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)部分。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，自創(chuàng)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用作為價(jià)值計(jì)量的主體，而不是僅僅依據(jù)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用計(jì)量。然而，現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的計(jì)量原則卻恰恰相反，最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也忽略了研究費(fèi)用，都違背了會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)重于形式的原則，歪曲了無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，影響了會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性。

　　（三）違背了會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則中的劃分收益性支出和資本性支出原則

　　劃分收益性支出和資本性支出原則，要求凡支出的收益僅及本會(huì)計(jì)期間（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，凡支出的收益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的受益期是無(wú)形資產(chǎn)的整個(gè)有效期，一般涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，而不僅僅是當(dāng)期。因此，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)劃為資本性支出，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。然而，現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》卻將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用劃為收益性支出，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也將研究費(fèi)用劃為收益性支出，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。違背了會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的原則，不利于企業(yè)正確核算當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。

　　三、完善我國(guó)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的具體思路

　　結(jié)合知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的要求，完善我國(guó)現(xiàn)行的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量方法，有利于客觀正確地核算無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，有利于真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，有利于投資者做出正確的投資決策。

　?。ㄒ唬┰O(shè)立與“管理費(fèi)用”并列的“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目

　　隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)資產(chǎn)和投資結(jié)構(gòu)發(fā)生了質(zhì)的變化。企業(yè)的資產(chǎn)從以有形資產(chǎn)為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詿o(wú)形資產(chǎn)為主體，企業(yè)的投資從以物力投資為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾橇ν顿Y為主體。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不在于其擁有多少有形資產(chǎn)，而在于其擁有的無(wú)形資產(chǎn)的多少。企業(yè)投入大量的人力、物力、財(cái)力來(lái)進(jìn)行專利權(quán)、非專利技術(shù)和商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在企業(yè)管理費(fèi)用中所占的比重不斷加大。研發(fā)成功，將會(huì)提高企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的占有比例，完善企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，最終提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和經(jīng)營(yíng)效益。為了使會(huì)計(jì)信息能夠間接反映企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，就必須要求正確合理的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)投入的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。因此，應(yīng)該將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用從“管理費(fèi)用”當(dāng)中分離出來(lái)，設(shè)立與其并列的“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目。

　　（二）以價(jià)值計(jì)量反映企業(yè)研發(fā)能力為出發(fā)點(diǎn)，借鑒自建固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量模式

　　研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的投入量能夠間接反映企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的能力和企業(yè)人力資源水平。結(jié)合企業(yè)自建固定資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量模式，設(shè)立“在研項(xiàng)目”中間核算科目與“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”費(fèi)用核算科目。通過(guò)“在研項(xiàng)目”與“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目，合理計(jì)量自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，反映企業(yè)高科技研發(fā)資金投入量和研發(fā)能力。企業(yè)進(jìn)行專利、非專利技術(shù)或商標(biāo)等某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)時(shí)，將研發(fā)過(guò)程中投入的相關(guān)資金全部計(jì)入“在研項(xiàng)目”科目借方核算。研發(fā)成功了，將申請(qǐng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用直接計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目借方，作為入賬價(jià)值的一部分。同時(shí)，將“在研項(xiàng)目”借方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”，作為入賬價(jià)值。研發(fā)失敗了，將“在研項(xiàng)目”發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，直接計(jì)入當(dāng)期損益。通過(guò)計(jì)量“在研項(xiàng)目”借方發(fā)生總額以及“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”期末余額，能準(zhǔn)確了解企業(yè)在高科技研發(fā)上的資金投入量，掌握企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的成功率。最終，較為客觀地計(jì)量企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，解決當(dāng)前價(jià)值計(jì)量存在的缺陷。

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