【摘要】會(huì)計(jì)電算化的普及和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的運(yùn)用，給企業(yè)會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制提出了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。為此，筆者結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)電算化工作的實(shí)際，分析了會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)，提出了完善企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)設(shè)想。

　　隨著IT技術(shù)特別是Internet為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，會(huì)計(jì)電算化及網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)管理現(xiàn)代化的必由之路，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)一步向深層次發(fā)展，這些改變既給企業(yè)帶來(lái)效益，同時(shí)也帶來(lái)了內(nèi)部控制上的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。中華人民共和國(guó)財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中指出：“電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。”要保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確和可靠、達(dá)到企業(yè)管理的目標(biāo)，必須結(jié)合會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)，建立起完善的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度。

　　一、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)

　　傳統(tǒng)的手工記賬被計(jì)算機(jī)記賬替代后，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程、人員分工、會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)形式等工作產(chǎn)生了重大的影響，所以會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度的建立是十分必要的，只有這樣才能適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化管理，才能符合新形勢(shì)下會(huì)計(jì)工作的發(fā)展。計(jì)算機(jī)代替手工記賬后，會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)工作形式的變化與重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移

　　電子計(jì)算機(jī)替代手工記賬后，財(cái)務(wù)人員只要及時(shí)正確將憑證輸入電腦，財(cái)務(wù)軟件就可以完成憑證的審核、記賬、科目的匯總、查詢(xún)、編制報(bào)表等一系列的工作，大大減輕了財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度，憑證的錄入、審核將成為財(cái)務(wù)人員的主要工作任務(wù)，財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)也由核算型向管理型轉(zhuǎn)移。

　　在傳統(tǒng)的手工記賬環(huán)境下，內(nèi)部控制是通過(guò)總賬與明細(xì)賬之間、科目匯總表與總賬之間、各明細(xì)賬之間等的關(guān)系加以核對(duì)的，以確保賬證、賬表、賬實(shí)相符。而計(jì)算機(jī)記賬后，對(duì)賬、記賬、結(jié)賬等全部是計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行的，因此傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法已不適應(yīng)現(xiàn)在的要求，而財(cái)務(wù)軟件的安全維護(hù)、病毒的防治、憑證的審核以及財(cái)務(wù)人員的分工卻成了內(nèi)控制度的重點(diǎn)。

　?。ǘ┴?cái)務(wù)人員需要轉(zhuǎn)型

　　在傳統(tǒng)的手工記賬下，會(huì)計(jì)人員只要懂得會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、精通財(cái)經(jīng)法規(guī)即可，但在新的形勢(shì)下，只懂得會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)還不夠，還要懂得電子計(jì)算機(jī)知識(shí)、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化系統(tǒng)是一個(gè)“人機(jī)”交互系統(tǒng)，是會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)與電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，所以培養(yǎng)既懂計(jì)算機(jī)又懂會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和相關(guān)管理知識(shí)的“復(fù)合型”人才尤為重要。

　?。ㄈ?huì)計(jì)檔案形式和內(nèi)容有所變化

　　在手工記賬下，會(huì)計(jì)檔案存儲(chǔ)形式基本上是紙質(zhì)的，采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行核算后，不但要保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案，而且有條件的還要保存磁帶、磁盤(pán)、光盤(pán)縮微膠片等磁性介質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。會(huì)計(jì)檔案的形式和內(nèi)容從有形到無(wú)形，發(fā)生了不同變化，比手工記賬有很大的發(fā)展。

　　綜合以上特點(diǎn)，可以看出，會(huì)計(jì)工作從形式到內(nèi)容都發(fā)生了巨大的變化，以前的內(nèi)控制度已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代化的要求，所以建立健全會(huì)計(jì)電算化制度，是會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、安全、及時(shí)處理的保障。

　　二、完善企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的幾點(diǎn)設(shè)想

　　內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的有力保證。如果忽視制度建設(shè)，可能造成不可估量的損失，同時(shí)，造成的危害也是在手工方式下無(wú)法想象的。內(nèi)部控制制度的落實(shí)力度不夠，將可能造成系統(tǒng)癱瘓、數(shù)據(jù)丟失、篡改數(shù)據(jù)等嚴(yán)重的后果，產(chǎn)生無(wú)法挽回的損失。在實(shí)際工作中，有些單位的領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到制度建設(shè)的必要性和重要性，認(rèn)為制度建設(shè)是擺設(shè)，根本就沒(méi)有建立有關(guān)的會(huì)計(jì)電算化制度；或者是照搬其他單位的，從來(lái)就沒(méi)有考慮到自己?jiǎn)挝坏膶?shí)際情況以及忽視制度建設(shè)所帶來(lái)的嚴(yán)重后果。因此，完善企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制是刻不容緩的事情，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。

　　（一）加強(qiáng)電算化程序操作控制

　　為了保證財(cái)務(wù)信息處理質(zhì)量，必須減少差錯(cuò)和事故的產(chǎn)生，要制定必要的上機(jī)規(guī)定和操作程序，這是操作控制制度化的具體表現(xiàn)。上機(jī)規(guī)定主要是對(duì)計(jì)算機(jī)機(jī)房?jī)?nèi)工作所作的一般性規(guī)定，操作程序是對(duì)計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、設(shè)備的使用說(shuō)明、病毒防治、黑客的攻擊以及非常情況處理等等。具體包括：

　　1.無(wú)關(guān)及外來(lái)人員不能隨意操作帶有會(huì)計(jì)電算化軟件的計(jì)算機(jī)；

　　2.財(cái)務(wù)人員要根據(jù)嚴(yán)格審批、完整真實(shí)的原始憑證錄入數(shù)據(jù)，對(duì)輸入的數(shù)據(jù)有疑問(wèn)，應(yīng)及時(shí)核對(duì)，不得擅自修改，輸入有誤，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正，如負(fù)數(shù)應(yīng)沖正憑證或編制補(bǔ)充登記憑證加以改正；

　　3.對(duì)外不得擅自提供任何數(shù)據(jù)和資料；

　　4.不準(zhǔn)使用外來(lái)的存儲(chǔ)介質(zhì)，如軟盤(pán)、U盤(pán)、移動(dòng)硬盤(pán)等，以防病毒的侵害和黑客的攻擊；

　　5.開(kāi)機(jī)后，不得擅自離開(kāi)工作現(xiàn)場(chǎng)，如有事離開(kāi)時(shí)，需將計(jì)算機(jī)引入休眠狀態(tài)，再次進(jìn)入時(shí)，需提供用戶(hù)密碼或口令，以防他人非法使用計(jì)算機(jī)，竊取資料和數(shù)據(jù)；

　　6.做好日常數(shù)據(jù)和資料的備份，以防數(shù)據(jù)丟失，同時(shí)將損失減少到最低。只有加強(qiáng)內(nèi)部控制才能減少錯(cuò)誤的發(fā)生，才能從根本上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠和完整。

　?。ǘ┮訌?qiáng)系統(tǒng)安全控制

　　安全控制是非常重要的，因?yàn)樗怯?jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行的外部環(huán)境，主要包括人員安全、硬件安全和軟件安全。人員安全是指操作人員的權(quán)限限制、密碼控制、操作日志記錄、以及禁止非電腦操作人員接觸電腦等；硬件安全是指電腦本身及其附屬設(shè)備的安全性，比如電腦硬盤(pán)的生命周期、單獨(dú)的安全供電系統(tǒng)、保護(hù)性設(shè)備的配備；軟件安全指財(cái)務(wù)軟件本身的安全性，以及對(duì)抗病毒、黑客攻擊的能力，包括數(shù)據(jù)保密、訪(fǎng)問(wèn)控制、身份認(rèn)證和識(shí)別、入侵檢測(cè)以及網(wǎng)絡(luò)防火墻等等。因此要加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制，保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行安全。

　?。ㄈ┮訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

　　內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)自我監(jiān)控、自我發(fā)展和完善的手段，同時(shí)也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度。在會(huì)計(jì)電算化和網(wǎng)絡(luò)化的時(shí)代，由于“人機(jī)”這種特殊的表現(xiàn)形態(tài)，內(nèi)部審計(jì)工作將更加嚴(yán)格和重要。具體包括：

　　1.定期和不定期的對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，確保電算化下會(huì)計(jì)處理的正確性，正確執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的法律法規(guī)，保證審核費(fèi)用符合公司的內(nèi)部控制制度，做到憑證附件的合法、完整；

　　2.對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與紙質(zhì)數(shù)據(jù)一致性進(jìn)行檢查，對(duì)不妥或錯(cuò)誤的賬表進(jìn)行相應(yīng)的更正和調(diào)整；

　　3.監(jiān)督檢查數(shù)據(jù)保存方式的安全，防止人為篡改歷史數(shù)據(jù)。

　　隨著電子計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化已非常普遍，隨之而來(lái)的新問(wèn)題和新課題也將增多，同時(shí)新的會(huì)計(jì)理論和方法也將不斷出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)電算化得到不斷的完善和發(fā)展，也使得內(nèi)部控制制度不斷調(diào)整、改善，真正做到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性、真實(shí)性和完整性，以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力。