摘要：基于我國(guó)煙草企業(yè)的現(xiàn)狀，分析了煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提出了相關(guān)管理建議。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；煙草行業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；管理建議

　　伴隨著世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理學(xué)的演進(jìn)，內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了長(zhǎng)期的過(guò)程，逐漸形成了一系列理論，各國(guó)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)也借此陸續(xù)出臺(tái)了一些法規(guī)和政策，為企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐提供了操作的范式和法律遵循要求，一方面約束企業(yè)，另一方面也在推動(dòng)管理的提高[1]。

　　1　我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展情況

　　我國(guó)企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不同發(fā)展進(jìn)程而逐漸形成的，大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和全面風(fēng)險(xiǎn)控制三個(gè)發(fā)展階段[2]。

　　20世紀(jì)70年代末，在我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，內(nèi)部牽制更加受到重視。20世紀(jì)90年代，建立現(xiàn)代企業(yè)制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制開(kāi)始起步，各單位逐步建立健全包括但不限于內(nèi)部牽制制度的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理控制制度。2000年以后，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、上交所和深交所分別頒布了一系列規(guī)范制度，這些規(guī)范制度文件對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管及企業(yè)內(nèi)控建設(shè)提出了相關(guān)要求。

　　2008年6月28日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定并印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。《基本規(guī)范》借鑒了以美國(guó)COSO報(bào)告為代表的國(guó)際內(nèi)部控制框架，明確了內(nèi)部控制五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督[3]，并結(jié)合中國(guó)國(guó)情，要求企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制，同時(shí)要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系?！痘疽?guī)范》為我國(guó)企業(yè)建立內(nèi)部控制體系提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的框架，在理念、實(shí)施和制度層面為企業(yè)提供了基礎(chǔ)，體現(xiàn)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步接軌。

　　2010年4月26日《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》發(fā)布，包括企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引三部分?！杜涮字敢穼?duì)于如何指導(dǎo)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所落實(shí)和實(shí)施《基本規(guī)范》作出了進(jìn)一步的明確說(shuō)明?！杜涮字敢分贫鹊陌l(fā)布，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)。

　　全球性的競(jìng)爭(zhēng)加劇、行業(yè)特殊的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和政府相關(guān)內(nèi)控政策文件的發(fā)布實(shí)施對(duì)我國(guó)煙草行業(yè)企業(yè)影響重大，這也是企業(yè)不斷提升管理水平、加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要推動(dòng)力。通過(guò)不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，提升管理水平，我國(guó)煙草行業(yè)企業(yè)才能更好的應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化，為消費(fèi)者提供高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)，抵御外國(guó)煙草巨頭對(duì)我國(guó)煙草市場(chǎng)的侵入，并適時(shí)參與到國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，為國(guó)家財(cái)政收入做出更大的貢獻(xiàn)。

　　2　我國(guó)煙草企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題分析

　　目前，我國(guó)煙草企業(yè)組織結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了很大變化，企業(yè)整體規(guī)模不斷擴(kuò)大，資金積累大幅度增加，國(guó)內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜性、不確定性也在不斷增大，由此所帶來(lái)的企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增大。

　　2.1　內(nèi)控環(huán)境有關(guān)問(wèn)題

　　2003年我國(guó)煙草行業(yè)工商管理體制改革，在行政推動(dòng)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和政策引導(dǎo)的共同作用下，企業(yè)聯(lián)合重組、規(guī)模不斷擴(kuò)張，這也使企業(yè)面臨患上“大企業(yè)病”的可能。其中潛在隱患主要有：（1）企業(yè)組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程不盡合理，決策程序復(fù)雜，職能、責(zé)任、權(quán)力不夠清晰，信息傳遞不暢，運(yùn)行效率亟需提高；（2）企業(yè)公司化運(yùn)作滯后，工廠制管理模式慣性較大，“人治”大于“法制”傳統(tǒng)觀念尚未完全根除，思想觀念和人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提升；（3）企業(yè)文化融合程度不夠。重組整合后”廠長(zhǎng)情結(jié)“和”品牌情結(jié)“一定程度上仍然存在，企業(yè)凝聚力和向心力有待增強(qiáng)；（4）工商企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)和把握市場(chǎng)的能力有待提高；（5）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、全面預(yù)算、內(nèi)部審計(jì)等基礎(chǔ)管理不夠扎實(shí)，粗放的增長(zhǎng)方式?jīng)]有得到根本改變。規(guī)模擴(kuò)張和多點(diǎn)生產(chǎn)格局形成后，企業(yè)整體能否實(shí)現(xiàn)重組后的戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)，成為煙草行業(yè)企業(yè)必須解決的問(wèn)題。

　　2.2　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有關(guān)問(wèn)題

　　我國(guó)煙草企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，部分企業(yè)還沒(méi)有健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，從制度上缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，沒(méi)有形成整體系統(tǒng)。主要問(wèn)題有：（1）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)薄弱。管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，有的憑經(jīng)驗(yàn)直覺(jué)進(jìn)行決策，還存在著盲目擴(kuò)張，隨意擔(dān)保等現(xiàn)象；財(cái)務(wù)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性缺乏充分認(rèn)識(shí)、評(píng)估不足；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)機(jī)制不夠健全和完善。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)沒(méi)有形成制度化，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部資源配置低效；（3）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和手段。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和手段單一，缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性，間接造成信息資源浪費(fèi)。（4）考慮成本效益原則，并非對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行評(píng)估，加之信息不足、經(jīng)驗(yàn)缺乏、方法單一等方面限制，容易忽視重大風(fēng)險(xiǎn)、遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)因素。

　　2.3　控制活動(dòng)有關(guān)問(wèn)題

　　我國(guó)煙草企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)方面存在的主要問(wèn)題有：

　?。?）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)，基層單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高或與崗位要求不符，會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；（2）對(duì)全面預(yù)算重視程度不夠，預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性。煙草行業(yè)全面預(yù)算制度建立執(zhí)行時(shí)間較短，有的企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到預(yù)算管理的重要性，預(yù)算編制缺乏嚴(yán)肅性，執(zhí)行控制弱化；（3）集權(quán)與分權(quán)制度不夠明確，授權(quán)審批程序復(fù)雜，效率不高，存在著同一事項(xiàng)，不同側(cè)面，重復(fù)審批現(xiàn)象；（4）企業(yè)重組整合導(dǎo)致部分資產(chǎn)閑置，記錄不嚴(yán)、限制接觸措施不到位或越權(quán)處置，導(dǎo)致一些國(guó)有資產(chǎn)流失；（5）運(yùn)營(yíng)分析控制滯后，信息質(zhì)量、時(shí)效性較差。（6）績(jī)效考核指標(biāo)難以全面覆蓋，有的缺乏科學(xué)性，激勵(lì)效果不夠理想。（7）在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整過(guò)程中，缺乏控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。（8）有的企業(yè)迫于地方政府壓力，違規(guī)經(jīng)營(yíng)，專賣(mài)控制不力。

　　2.4　信息與溝通有關(guān)問(wèn)題

　　煙草行業(yè)各級(jí)單位在信息溝通及信息化建設(shè)方面投入大量人力、物力、財(cái)力，取得了顯著進(jìn)展，但信息與溝通方面仍然存在諸多問(wèn)題，主要有：（1）信息溝通程序復(fù)雜導(dǎo)致溝通不暢，信息傳遞不及時(shí)甚至不能有效傳遞，而且信息技術(shù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間缺乏有效溝通；（2）信息失真。信息溝通質(zhì)量、時(shí)效性、準(zhǔn)確性差，信息失真且價(jià)值降低；（3）信息來(lái)源受限。信息獲取渠道窄、成本較高，且加工方法簡(jiǎn)單，尤其體現(xiàn)在對(duì)國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、技術(shù)進(jìn)步趨勢(shì)等外部信息的獲取與溝通方面；（4）信息系統(tǒng)控制薄弱。沒(méi)有及時(shí)建立完善的信息技術(shù)內(nèi)控制度，人員保密意識(shí)不強(qiáng)。信息溝通不力一定程度上影響我國(guó)煙草企業(yè)整體決策、運(yùn)行和內(nèi)部控制的效率和效果，也事關(guān)企業(yè)與內(nèi)、外部相關(guān)各方的和諧關(guān)系建設(shè)。

　　2.5　內(nèi)部監(jiān)督有關(guān)問(wèn)題

　　煙草企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督功能交叉，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。具體表現(xiàn)在：（1）專賣(mài)內(nèi)管監(jiān)督方面。煙葉超計(jì)劃種植、卷煙體外循環(huán)時(shí)有發(fā)生，虛擬客戶、拆單分?jǐn)偂⒊Ｒ?guī)向大戶供貨等問(wèn)題亟需解決。（2）財(cái)務(wù)審計(jì)方面。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性不夠，而且目前很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審與財(cái)務(wù)同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審在形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，企業(yè)缺少行使內(nèi)審的內(nèi)在動(dòng)力；在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)審工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)職能執(zhí)行效率等方面，沒(méi)有制定內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)。（3）紀(jì)檢監(jiān)察方面。紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督部門(mén)畏難心理，加之人情因素等方面影響，工作開(kāi)展心存顧慮，積極性、主動(dòng)性不足，有的服從應(yīng)付；管理模式有待進(jìn)一步改進(jìn)，制度體系建設(shè)亟需建立健全。

　?。?）專項(xiàng)檢查方面。專項(xiàng)檢查往往目標(biāo)單一，治標(biāo)不治本，沒(méi)有解決企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的深層次矛盾，內(nèi)控管理制度體系亟需完善。（5）對(duì)外部監(jiān)督重視程度不夠，相關(guān)反饋信息沒(méi)有得到充分利用[4].

　　3　加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)政策建議

　　在新的發(fā)展形勢(shì)下，我國(guó)煙草企業(yè)必須高度重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。要主動(dòng)應(yīng)對(duì)，積極求變，從源頭和制度上加強(qiáng)管控，防范風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，促進(jìn)煙草行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

　　3.1　優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，確保措施執(zhí)行

　　煙草企業(yè)要在堅(jiān)持和完善專賣(mài)專營(yíng)體制的前提下，通過(guò)進(jìn)一步調(diào)整內(nèi)部組織架構(gòu)，明確各層次職能分工，建立完善集中決策、有限授權(quán)、分級(jí)管理和專業(yè)化經(jīng)營(yíng)的垂直管理體系。要進(jìn)一步理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略控制和資本運(yùn)營(yíng)能力；按照相互制衡、相互協(xié)調(diào)的原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際設(shè)置職能部門(mén)并進(jìn)行業(yè)務(wù)分工；進(jìn)一步重組業(yè)務(wù)流程，理順工商關(guān)系，工業(yè)企業(yè)圍繞“四個(gè)中心”（技術(shù)研發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、物資采購(gòu)、生產(chǎn)制造）建設(shè)和一體化轉(zhuǎn)型需要，商業(yè)企業(yè)圍繞卷煙營(yíng)銷(xiāo)、專賣(mài)內(nèi)管、煙葉生產(chǎn)、物流建設(shè)等核心業(yè)務(wù)，明確職責(zé)，優(yōu)化流程，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，推進(jìn)市場(chǎng)統(tǒng)一；按照現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，建立完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建有效的激勵(lì)約束機(jī)制，積極推進(jìn)企業(yè)治理層面和經(jīng)營(yíng)層面的內(nèi)部控制相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的全面控制。

　　優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，要以人為本，制定適宜的人力資源政策，不斷提高人的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，才能最大限度地減少企業(yè)內(nèi)部控制中人為因素所造成的失誤。

　　（1）高層人員要加強(qiáng)內(nèi)部控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)；（2）重要崗位人員配置和管理人員選拔，應(yīng)全面考核其綜合素質(zhì)；（3）要多層次、全方位加強(qiáng)人員培訓(xùn)，使其遵紀(jì)守法，精通業(yè)務(wù)，自覺(jué)遵守和執(zhí)行內(nèi)控制度，形成以自我控制為主的內(nèi)控制約機(jī)制；（4）定期或不定期進(jìn)行崗位輪換，相互牽制、相互監(jiān)督。（5）健全激勵(lì)機(jī)制，充分運(yùn)用績(jī)效考核辦法，鼓勵(lì)員工積極參與風(fēng)險(xiǎn)管控，調(diào)動(dòng)全體員工積極性[5]。

　　要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。繼續(xù)開(kāi)展“國(guó)家利益至上消費(fèi)者利益至上”行業(yè)共同價(jià)值觀建設(shè)，通過(guò)全體員工積極實(shí)踐《工作規(guī)則》、《行為規(guī)范》和深入開(kāi)展“兩個(gè)至上”在崗位主題實(shí)踐活動(dòng)，規(guī)范使用《中國(guó)煙草視覺(jué)識(shí)別系統(tǒng)》，加強(qiáng)塑造全體員工對(duì)“兩個(gè)至上”共同價(jià)值觀的普遍認(rèn)同感，在企業(yè)內(nèi)創(chuàng)造一種積極向上、提高效率、加強(qiáng)自律，自覺(jué)規(guī)范行為，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的文化氛圍，發(fā)揮群體的文化優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。

　　“國(guó)家利益至上、消費(fèi)者利益至上”的行業(yè)共同價(jià)值觀表明：“除了國(guó)家利益和消費(fèi)者利益，煙草行業(yè)沒(méi)有自身的特殊利益。”煙草行業(yè)企業(yè)要積極履行社會(huì)責(zé)任，樹(shù)立良好社會(huì)形象，促進(jìn)企業(yè)的健康生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，為構(gòu)建和諧煙草創(chuàng)造良好的環(huán)境，進(jìn)而促進(jìn)和諧社會(huì)的建設(shè)。

　　3.2　健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法

　　煙草企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的角度進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)對(duì)管理活動(dòng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)識(shí)別，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，保證企業(yè)的管理活動(dòng)按預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。（1）設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，制定適用于各企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)和政策，在其指導(dǎo)下，各業(yè)務(wù)部門(mén)可根據(jù)自己的實(shí)際情況確立具體的風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則，以此進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)處理等。（2）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。要建立煙草行業(yè)統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架體系和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，各企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架體系內(nèi)，制定具體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估細(xì)則。（3）要?jiǎng)?chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，結(jié)合煙草行業(yè)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)及發(fā)展趨勢(shì)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型和方法體系。企業(yè)應(yīng)該針對(duì)自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解可能的風(fēng)險(xiǎn)[6-10]。

　　3.3　強(qiáng)化財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作，切實(shí)依法依規(guī)經(jīng)營(yíng)

　　煙草企業(yè)必須不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范企業(yè)行為。首先，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化企業(yè)高層管理人員財(cái)務(wù)規(guī)范意識(shí)，并加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，提升財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德水平，強(qiáng)化保密意識(shí)，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，加強(qiáng)現(xiàn)金、存貨、往來(lái)款項(xiàng)信用政策、擔(dān)保等重點(diǎn)方面的財(cái)務(wù)管理，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)過(guò)授權(quán)審批，各項(xiàng)資產(chǎn)安全完整，財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)可靠[11]。要加強(qiáng)全面預(yù)算管理控制，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、科學(xué)性和可操作性，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的分析考核、重點(diǎn)成本費(fèi)用控制和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作。建立健全運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制體系和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)和現(xiàn)金流控制，加強(qiáng)信息反饋，及時(shí)調(diào)整修正生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之與實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。要以統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算軟件為契機(jī)，全面提升財(cái)會(huì)信息化水平，積極組織開(kāi)發(fā)、實(shí)施統(tǒng)一的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、在線審計(jì)等管理模塊。

　　此外，煙草企業(yè)必須嚴(yán)格按照煙草專賣(mài)法和煙草專賣(mài)法實(shí)施條例規(guī)定，依法界定各級(jí)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職權(quán)，切實(shí)明確責(zé)任。要更加嚴(yán)格依法依規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，依法納稅，誠(chéng)實(shí)守信，并積極主動(dòng)學(xué)習(xí)各項(xiàng)法律法規(guī)，全面提高依法行政、依法管理、依法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和水平，嚴(yán)格履行《煙草控制框架公約》。更要用“兩個(gè)至上”的行業(yè)共同價(jià)值觀衡量、指導(dǎo)企業(yè)行為，創(chuàng)新“兩煙”生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)監(jiān)管方法，加強(qiáng)煙葉、卷煙、煙機(jī)設(shè)備及配套物資專賣(mài)管理，注重市場(chǎng)引導(dǎo)。努力增強(qiáng)持續(xù)盈利能力，依法經(jīng)營(yíng)管理國(guó)有資產(chǎn)，并不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，加強(qiáng)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，推進(jìn)自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，保障生產(chǎn)安全，維護(hù)職工合法權(quán)益，積極參與社會(huì)公益事業(yè)。這才是切實(shí)維護(hù)國(guó)家利益、維護(hù)消費(fèi)者利益，維護(hù)國(guó)家煙草專賣(mài)制度，負(fù)責(zé)任、講誠(chéng)信企業(yè)的實(shí)實(shí)在在的行動(dòng)。

　　3.4　信息集成，加強(qiáng)溝通，內(nèi)聚人氣，外塑形象

　　煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步建立健全信息與溝通制度，明確與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)、外部信息的收集、處理和傳遞程序，將信息系統(tǒng)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和執(zhí)行與企業(yè)的整體戰(zhàn)略進(jìn)行整合。確保信息及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的自上而下、自下而上地在整個(gè)企業(yè)內(nèi)外進(jìn)行傳遞溝通，并加強(qiáng)涉及企業(yè)秘密信息的接觸管理和保護(hù)工作。對(duì)信息系統(tǒng)的控制應(yīng)通過(guò)采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入輸出控制、手工憑證控制等方式，各個(gè)崗位應(yīng)通過(guò)設(shè)置密碼口令來(lái)防止別人越權(quán)使用自己的權(quán)限。充分利用投訴、舉報(bào)信息，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制等活動(dòng)的高效穩(wěn)定運(yùn)行。

　　煙草行業(yè)企業(yè)內(nèi)部信息與溝通，應(yīng)當(dāng)充分利用正式公文運(yùn)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)快報(bào)、年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表、行業(yè)報(bào)刊雜志等媒介及各級(jí)單位網(wǎng)站、各種培訓(xùn)、會(huì)議等方式進(jìn)行有效傳遞，并充分考慮信息傳遞過(guò)程中正式組織與非正式組織的不同作用，合理利用非正式組織，大力推行辦事公開(kāi)、民主管理，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部和諧。此外，信息化建設(shè)要結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，促進(jìn)信息的集成共享，加快信息化與“兩煙”生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相融合，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策管理、專賣(mài)監(jiān)督管理、財(cái)務(wù)審計(jì)、電子商務(wù)、現(xiàn)代物流等方面信息化建設(shè)。用信息化建設(shè)推動(dòng)傳統(tǒng)企業(yè)向現(xiàn)代公司轉(zhuǎn)變、傳統(tǒng)商業(yè)向現(xiàn)代流通轉(zhuǎn)變、傳統(tǒng)煙葉生產(chǎn)向現(xiàn)代煙草農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變。

　　煙草行業(yè)企業(yè)對(duì)外信息與溝通，應(yīng)當(dāng)充分利用正式公文運(yùn)轉(zhuǎn)、新聞發(fā)言人制度、廣播、電視、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等行業(yè)外社會(huì)媒體及行業(yè)內(nèi)媒介，并重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（1）加強(qiáng)與上級(jí)部門(mén)之間的信息溝通，建立本企業(yè)的信息披露政策與程序；（2）加強(qiáng)與消費(fèi)者溝通，聽(tīng)取消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)等方面的意見(jiàn)和建議，及時(shí)加以處理；（3）加強(qiáng)與原輔材料供應(yīng)商溝通，與供應(yīng)商就產(chǎn)品質(zhì)量、交易價(jià)格、信用政策等問(wèn)題進(jìn)行溝通，及時(shí)加以改進(jìn)；（4）加強(qiáng)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員的溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)了解監(jiān)管要求，積極反映訴求和建議，聽(tīng)取其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制等方面的建議并加以改進(jìn)；（5）根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)要求和管理需要，及時(shí)與律師保持有效溝通。

　　3.5　加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，完善配套制度

　　“以規(guī)范‘兩煙’生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督為關(guān)鍵，以加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督為重點(diǎn)，以紀(jì)檢監(jiān)察再監(jiān)督為保障”的煙草行業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督工作格局已經(jīng)形成，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)加大力度，加強(qiáng)監(jiān)督。（1）要切實(shí)從“生命線”的高度重視專賣(mài)內(nèi)管監(jiān)督工作，充分認(rèn)識(shí)嚴(yán)格規(guī)范的重要性，切實(shí)解決“兩煙”生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的不規(guī)范問(wèn)題。（2）要保持內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，并使內(nèi)審工作制度化、規(guī)范化。扎實(shí)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程項(xiàng)目投資、物資采購(gòu)、宣傳促銷(xiāo)、軟件開(kāi)發(fā)等專項(xiàng)審計(jì)，積極推行審計(jì)委派制，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，嚴(yán)明制度，切實(shí)抓好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的監(jiān)督作用，確保財(cái)務(wù)管理嚴(yán)格規(guī)范。（3）紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)要認(rèn)真履行職責(zé)，切實(shí)推進(jìn)構(gòu)建行業(yè)懲治和預(yù)防腐敗體系工作，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督，加大案件查處力度，增強(qiáng)再監(jiān)督的有效性。（4）專項(xiàng)檢查監(jiān)督活動(dòng)要有針對(duì)性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，跟蹤整改并建章立制，防止屢犯屢查，屢查屢犯。（5）企業(yè)要不定期或定期對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)持續(xù)監(jiān)督和定期檢查內(nèi)控制度，評(píng)估內(nèi)控有效性及其實(shí)施的效率效果，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。（6）借助外部監(jiān)督力量。注意加強(qiáng)與財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)檢查、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等各方面信息交流，定期互通，形成有效的監(jiān)督合力。

　　4　結(jié)束語(yǔ)

　　內(nèi)部控制與其說(shuō)是一套制度、一套文檔或一系列程序，不如說(shuō)是一種理念、一種意識(shí)。只有企業(yè)高層管理人員及全體員工對(duì)此有了深刻的認(rèn)識(shí)和理解，將內(nèi)部控制的理念和意識(shí)植入企業(yè)文化當(dāng)中，內(nèi)部控制體系才能得以長(zhǎng)期發(fā)揮效用。有鑒于此，我們必須承認(rèn)煙草企業(yè)的內(nèi)部控制之路還很漫長(zhǎng)和艱難?？上驳氖牵覈?guó)煙草企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度日益提高，內(nèi)控制度體系也在逐步建立完善，這對(duì)于提高企業(yè)管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)“卷煙上水平”工作順利開(kāi)展意義非凡[12]。

　　煙草企業(yè)未來(lái)發(fā)展，要抓住機(jī)遇，充分利用國(guó)內(nèi)這一全球最龐大的卷煙消費(fèi)市場(chǎng)所帶來(lái)的市場(chǎng)規(guī)模優(yōu)勢(shì)和戰(zhàn)略空間，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，主動(dòng)應(yīng)對(duì)，積極參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，逐步擴(kuò)大“中式品牌卷煙”對(duì)國(guó)際市場(chǎng)的影響力。

　　要積極倡導(dǎo)綠色煙草概念，圍繞吸煙與環(huán)境，吸煙與健康，從煙葉種植、研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)到環(huán)境建設(shè)，全過(guò)程貫穿“綠色”概念。維護(hù)國(guó)家利益，維護(hù)消費(fèi)者利益，滿足消費(fèi)者吸煙與健康需求，為國(guó)家財(cái)政增收。我們相信，中國(guó)煙草企業(yè)未來(lái)發(fā)展道路雖然曲折，但前景依舊廣闊！

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