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記賬錯(cuò)誤導(dǎo)致盤虧是否需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
某企業(yè)在盤點(diǎn)庫(kù)存時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨存在賬實(shí)不符的情況，價(jià)值100萬元的一部分產(chǎn)品，倉(cāng)庫(kù)保管賬上沒有記載但實(shí)物存在；價(jià)值75萬元的另一部分產(chǎn)品，倉(cāng)庫(kù)保管賬面有記載但無實(shí)物。該企業(yè)產(chǎn)品品種多、類型雜，各生產(chǎn)工序?yàn)楸阌谧约嚎己酥贫吮阌谧约豪斫獾木幪?hào)，于是同一種產(chǎn)品由于流經(jīng)不同的工序因而就出現(xiàn)了多種編號(hào)。又由于倉(cāng)庫(kù)保管與生產(chǎn)車間缺少必要的溝通，財(cái)務(wù)部門也未定期進(jìn)行盤點(diǎn)，因此記賬混亂。請(qǐng)問75萬元盤虧損失需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎？
答：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》作了解釋：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]1103號(hào)）文件明確：“非正常損失”是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。國(guó)家稅務(wù)總局的文件已經(jīng)從存貨盤點(diǎn)的數(shù)量損失（自然災(zāi)害損失、管理不善損失）以及存貨盤點(diǎn)的價(jià)值損失（市場(chǎng)原因價(jià)值量減少）兩個(gè)方面對(duì)“非正常損失”的概念加以說明，通過以上這兩方面的闡述可看出，發(fā)生“非正常損失”的情況是指在非正常的情況下，貨物、產(chǎn)品自身實(shí)體或是價(jià)值發(fā)生實(shí)質(zhì)性的損失，其貨物、產(chǎn)品的使用價(jià)值已降低或已不具有使用價(jià)值。 如果企業(yè)對(duì)記賬混亂的產(chǎn)品重新調(diào)整賬簿，確實(shí)發(fā)生盤虧的存貨，如果屬于自然災(zāi)害、管理不善造成貨物的被盜、霉變等非正常損失，則作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，如果屬于存貨本身仍然存在，只是由于市場(chǎng)價(jià)值變化導(dǎo)致價(jià)值損失，則不屬于非正常損失，不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南
距6月報(bào)稅結(jié)束還有天
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