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資本公積是企業(yè)從籌資過程中形成的資本增值,將資本公積與實(shí)收資本相區(qū)分,有利于維護(hù)投資人按出資比例分享權(quán)益;將資本公積與經(jīng)營(yíng)損益相區(qū)分,則可以有效地避免將籌資過程中的資本增值當(dāng)作經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)分配,有利于資本保全。
一、資本公積的賬戶設(shè)置
資本公積應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶進(jìn)行核算,可以根據(jù)資本公積的來源分別設(shè)置“捐贈(zèng)公積”、“資本折算差額”、“資本溢價(jià)”及“法定財(cái)產(chǎn)重估增值”四個(gè)明細(xì)賬戶。凡是引起資本公積增加的項(xiàng)目記入貸方,引起資本公積減少的項(xiàng)目記入借方,期末余額在貸方,表示資本公積的結(jié)存數(shù)。
二、接受捐贈(zèng)的賬務(wù)處理
企業(yè)接受捐贈(zèng)分為現(xiàn)金或?qū)嵨飪煞N,接受現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí),借記“銀行存款”賬戶,貸記“資本公積——捐贈(zèng)公積”賬戶;接受外幣捐贈(zèng)時(shí),按當(dāng)日外幣中間匯率入賬;接受實(shí)物捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)按有關(guān)憑證,確定其重置價(jià)值,按原始價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”等賬戶,按重置價(jià)值貸記“資本公積——捐贈(zèng)公積”賬戶,貸方差額貸記“累計(jì)折舊”賬戶。
[例]某商業(yè)企業(yè)接受某單位捐贈(zèng)特種設(shè)備一套,原始價(jià)值為10 000元,經(jīng)評(píng)估確定其價(jià)值為9 000元。會(huì)計(jì)分錄如下:
借:固定資產(chǎn)——設(shè)備1O 000
貸:資本公積——捐贈(zèng)公積 9 000
累計(jì)折舊 1 000
[例]企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物,專用發(fā)票上列的價(jià)值為 lO 000元,增值稅額1 700元。會(huì)計(jì)分錄如下:
借:庫(kù)存商品 10 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700
貸:資本公積——捐贈(zèng)公積 11 700
三、資本折算差額的賬務(wù)處理
企業(yè)接受的外幣投資一般采用選定的外匯中間牌價(jià)折合記賬本位幣入賬,但為了使按記賬本位幣計(jì)算出中外雙方的出資比例,保持合同中約定的出資比例,合資企業(yè)對(duì)于實(shí)收資本可按照合同約定的合理匯率或按照企業(yè)第一次收到出資額時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合記賬本位幣入賬,因匯率不同而產(chǎn)生的差額,借記(或貸記)“資本公積——資本折算差額”賬戶,具體的賬務(wù)處理已在貨幣資金的賬務(wù)處理中說明。
四、資本溢價(jià)的賬務(wù)處理
投資者繳付的出資額大于注冊(cè)資本的數(shù)額時(shí),企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的出資額借記“銀行存款”賬戶,按注冊(cè)資本的金額貸記“實(shí)收資本——資本溢價(jià)”賬戶,其差額貸記“資本公積”賬戶。
[例]某股份有限公司發(fā)行股票1 000萬股,票面金額每股10元,注冊(cè)資本為1億元,溢價(jià)5元出售,出資總額1.5億元。會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款 150 000 000
貸:實(shí)收資本 100 000 000
資本公積——資本溢價(jià) 50 000 000
五、法定財(cái)產(chǎn)重估增值的賬務(wù)處理
企業(yè)因?qū)ν馔顿Y而轉(zhuǎn)出各種資產(chǎn)或企業(yè)內(nèi)部由于合并、改組需要對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行重估時(shí),資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或者雙方約定價(jià)值與原賬面凈值的差額應(yīng)作為“資本公積”入賬,借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶,貸記“資本公積——法定財(cái)產(chǎn)重估增值”賬戶。
[例]某商業(yè)企業(yè)將部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出作為對(duì)另一企業(yè)的投資,轉(zhuǎn)出時(shí)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估,當(dāng)時(shí)固定資產(chǎn)的原賬面金額為1 500萬元,累計(jì)折舊800萬元,重新評(píng)估后確認(rèn)為1 000萬元,轉(zhuǎn)出時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:固定資產(chǎn)——××[1 000萬元-(1 500萬元-800萬元)] 3 000 000
貸:資本公積——法定財(cái)產(chǎn)重估增值 3 000 000
同時(shí):
借:長(zhǎng)期投資 10 000 000
累計(jì)折舊8 000 000
貸:固定資產(chǎn)——×× 18 000 000
六、資本公積增值的賬務(wù)處理
資本公積用于轉(zhuǎn)增資本時(shí),在辦理增資手續(xù)后,借記“資本公積”賬戶,貸記“實(shí)收資本”賬戶。
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